持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞NCPAP毛細(xì)支氣管炎極期治療

毛細(xì)支氣管炎是嬰兒時(shí)期最常見的一種嚴(yán)重的急性下呼吸道感染，僅見于＜2歲的嬰幼兒，以＜6月的最多見。該病特點(diǎn)為廣泛毛細(xì)支氣管炎癥、滲出及黏膜水腫，從而導(dǎo)致氣道狹窄，最后引起喘憋、低氧血癥支氣管及肺泡亦可受累［1］，患兒以嚴(yán)重喘憋為主要表現(xiàn)。特別在病程第3～4天，此時(shí)為毛細(xì)支氣管炎極期［2］，患兒喘憋嚴(yán)重、煩躁不安，控制不好可出現(xiàn)呼吸衰竭甚至死亡。長(zhǎng)期以來(lái)治療上給予霧化吸入平喘及抗病毒治療，但效果不明顯，病程長(zhǎng)，常造成家長(zhǎng)的不理解及不滿，經(jīng)鼻持續(xù)氣道正壓通氣(NCPAP)是一種非常有效的氧氣治療方法，2007年以來(lái)在毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP治療，取得很好的效果。現(xiàn)報(bào)告如下。

資料與方法

一般資料：2007年12月～2011年12月收治符合毛細(xì)支氣管炎診斷標(biāo)準(zhǔn)［1］的患兒103例，所有患兒在極期均有劇烈干咳和發(fā)作性呼吸困難并迅速出現(xiàn)發(fā)作性喘憋癥狀，體檢發(fā)現(xiàn)呼吸急促＞60次/分，最高100次/分，鼻翼扇動(dòng)，胸廓飽滿呼吸音低，兩肺哮鳴音明顯，為呼氣性呼吸困難，部分患兒肺底可有濕性啰音。心率150次左右，胸片為肺透亮度增加，部分可見支氣管周圍炎征象。隨機(jī)分為兩組，治療組52例，男32例，女20例，年齡2個(gè)月～1.5歲。對(duì)照組51例，男28例，女23例，年齡2個(gè)月～2歲。兩組年齡、病情、病程(＜3天)等一般資料比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。具有可比性。

治療方法：治療組患兒在病程中第3～4天時(shí)給予應(yīng)用NCPAP(德國(guó)Stiphan Christina生產(chǎn))，根據(jù)患兒鼻腔大小選擇硅膠鼻塞，初調(diào)值吸入氧濃度FiO2為0.4～0.6，壓力設(shè)定為4～6cmH2O，氣體流量每公斤0.5～1L/分，于使用NCPAP前、治療后1、24小時(shí)分別進(jìn)行血?dú)夥治?，根?jù)病情改變及血?dú)夥治稣{(diào)整參數(shù)，臨床癥狀好轉(zhuǎn)可以撤機(jī)，一般使用2～3天。對(duì)照組給予鼻導(dǎo)管給氧，氧濃度06～10，氧流量1～2L/分。兩組患兒均給予抬高頭胸；抗病毒，考慮繼發(fā)細(xì)菌感染時(shí)適當(dāng)應(yīng)用抗生素；常規(guī)沙丁胺醇加愛全樂加布地納德聯(lián)合霧化吸入，氨溴素靜滴化痰止咳；發(fā)熱時(shí)退熱，脫水時(shí)適當(dāng)補(bǔ)液，鎮(zhèn)靜等常規(guī)處理。

療效判斷標(biāo)準(zhǔn)：①治愈：治療7天以內(nèi)，喘憋、氣促消失，咳嗽減少或消失，肺部哮鳴音及濕性啰音消失；②好轉(zhuǎn)：治療7天，咳嗽減輕，喘憋緩解，肺部哮鳴音減少；③無(wú)效：治療7天，仍咳喘，肺部哮鳴音無(wú)減少，甚至加重。

統(tǒng)計(jì)學(xué)處理：采用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件處理數(shù)據(jù)。計(jì)量資料以X±S表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用X2檢驗(yàn)。P＜005表示差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

結(jié)果

兩組患兒癥狀和體征消失時(shí)間比較：兩組患兒喘憋氣促、指脈氧、肺部啰音消失時(shí)間、胸片吸收時(shí)間以及住院天數(shù)等情況比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0.01)。見表1。

兩組患兒治療后臨床療效比較：對(duì)照組中有3例無(wú)效，2例病程達(dá)2周，1例上呼吸機(jī)后轉(zhuǎn)院治療。見表2。

討論

毛細(xì)支氣管炎是嬰兒常見急重癥，常由呼吸道合胞病毒感染引起，而且可出現(xiàn)流行，病毒性疾病有一定的自限性，一般7天左右可自愈，但毛細(xì)支氣管炎病情變化快，癥狀重，特別在毛細(xì)支氣管炎極期，患兒可出現(xiàn)呼吸衰竭甚至死亡，同時(shí)嬰兒機(jī)體抵抗力差，在疾病及缺氧狀態(tài)下可出現(xiàn)清除病毒延長(zhǎng)及繼發(fā)細(xì)菌感染，從而導(dǎo)致病程延長(zhǎng)，造成患兒不必要的傷害，造成家屬心理及經(jīng)濟(jì)雙重打擊，造成醫(yī)療資源不必要的浪費(fèi)。NCPAP的作用使嬰兒在整個(gè)呼吸周期中保持小氣道和肺泡的擴(kuò)張，增加肺容量及功能殘氣量，改善通氣環(huán)境提高動(dòng)脈血氧分壓［3］。在治療呼吸系統(tǒng)疾病急重癥中，早期應(yīng)用NCPAP可緩解缺氧癥狀，減少使用呼吸機(jī)，避免呼吸機(jī)相關(guān)并發(fā)癥產(chǎn)生，已經(jīng)成為共識(shí)［4］。在毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP可明顯提升患兒血氧飽和度，緩解缺氧癥狀，配合鎮(zhèn)靜可使患兒平穩(wěn)安靜度過(guò)極期，減輕患兒機(jī)體損傷，及時(shí)清除體內(nèi)病毒盡早痊愈。本組資料顯示，毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP后，療效明顯高于對(duì)照組，病程明顯縮短，治療過(guò)程對(duì)患兒損傷更少，總體費(fèi)用明顯降低。表明毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP療效滿意，值得臨床推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

1胡亞美,江載芳.諸福棠實(shí)用兒科學(xué)［M］.第7版.北京:人民衛(wèi)生出版社,2006:1.

2陳榮華,陳樹寶,朱啟镕.兒科查房手冊(cè)［M］.第2版.南京:江蘇科學(xué)技術(shù)出版社,2004:154.

第2篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞 森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)；內(nèi)涵；現(xiàn)狀；問(wèn)題；規(guī)劃策略

中圖分類號(hào) F316.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2016）03-0200-01

1 森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指以一定的方式和速度來(lái)管理、利用森林及其林地，并能維持森林中的生物多樣性、生產(chǎn)力和更新能力，以期在現(xiàn)在和將來(lái)都能在地方、國(guó)家以及全球水平上實(shí)現(xiàn)森林的生態(tài)功能、經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)功能潛力，對(duì)森林的生態(tài)系統(tǒng)不造成危害。同時(shí)，林業(yè)發(fā)展必須服從或服務(wù)于國(guó)家總體的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，必須不斷地滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高對(duì)其物質(zhì)產(chǎn)品和生態(tài)服務(wù)功能日益增長(zhǎng)的需要。森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)要以可持續(xù)發(fā)展思想為核心，謀求各方利益的均衡發(fā)展。

2 森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題已經(jīng)日益國(guó)際化，受到各國(guó)關(guān)注。當(dāng)前，承德市林業(yè)用地面積2 905 286 hm2，其中森林面積1 714 557 hm2，占林業(yè)用地面積59.02%，無(wú)立木林地627 217 hm2，占林業(yè)用地面積21.59%，灌木林地333 113 hm2，占林業(yè)用地面積11.47%，疏林地34 385 hm2，占林業(yè)用地面積1.18%。雖然承德市森林資源豐富，但是在森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理上還存在一定的問(wèn)題，首先就是森林資源分布不均，林地的生產(chǎn)力和利用率比較低；其次，對(duì)生物多樣性的保護(hù)和對(duì)森林生態(tài)系統(tǒng)環(huán)境服務(wù)功能的維護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，重取輕予，粗放經(jīng)營(yíng)的比重多于可持續(xù)經(jīng)營(yíng)；再次，缺乏完善的森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的技術(shù)支撐體系和森林經(jīng)營(yíng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，有效的推廣機(jī)制也沒有得到建立；最后，林業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體不明確，經(jīng)營(yíng)者或缺乏經(jīng)營(yíng)自，或缺乏有效的公眾參與機(jī)制和政策支持。

3 規(guī)劃策略

3.1 建立與完善森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保障體制

要想實(shí)現(xiàn)森林的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須有完善的體制作為保障，這也是實(shí)現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必由之路。首先，要建立森林賴以生存的林地長(zhǎng)期保護(hù)政策，林地是森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，政府、法律在保障森林用地上起著關(guān)鍵的作用。其次，要營(yíng)造和引導(dǎo)崇尚森林經(jīng)營(yíng)價(jià)值的環(huán)境。近些年來(lái)，人與自然和諧相處的理念被廣泛認(rèn)同，人們也越來(lái)越認(rèn)同森林價(jià)值觀，意識(shí)到森林對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和日常生活的影響，營(yíng)造和引導(dǎo)崇尚森林經(jīng)營(yíng)價(jià)值的環(huán)境能為森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展氛圍[1-2]。再次，重視林產(chǎn)品的持續(xù)和最優(yōu)化生產(chǎn)，保護(hù)公眾利益。確保林產(chǎn)品的持續(xù)產(chǎn)出、充分發(fā)揮森林的多重效益，不過(guò)量采伐、科學(xué)規(guī)劃、合理經(jīng)營(yíng)，并尊重和保護(hù)部分農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，尊重其信仰，是森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必要的。最后，要把握好森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容和形式。天然林保護(hù)與恢復(fù)和人工林營(yíng)造是森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主要形式，在規(guī)劃造林時(shí)要充分考慮當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的發(fā)展，配置好人工林和天然林的比例，重視生態(tài)安全和生物多樣性保護(hù)；選擇樹種時(shí)要優(yōu)先考慮鄉(xiāng)土樹種，重視外來(lái)樹種的引進(jìn)，同時(shí)還要盡量減少土壤，限制使用化肥，加強(qiáng)防止病蟲害暴發(fā)，加強(qiáng)撫育等。

3.2 分類經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)森林可持續(xù)發(fā)展

森林分類經(jīng)營(yíng)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論、現(xiàn)代林業(yè)理論以及森林多種功能主導(dǎo)利用方向的不同，通過(guò)分析山脈、地理位置、自然條件等因素把森林劃分為不同的類型，以此明確森林的主體功能和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)方針和技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。森林分類經(jīng)營(yíng)可分為生態(tài)公益林和商品林，每種分類都有其特有的經(jīng)營(yíng)主體、組織形式、技術(shù)支持、經(jīng)營(yíng)模式等，這就為明確經(jīng)營(yíng)主體和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出了巨大的貢獻(xiàn)，當(dāng)前，森林分類經(jīng)營(yíng)理念在世界范圍內(nèi)被廣泛認(rèn)可，它是實(shí)現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要途徑。

3.3 公眾參與，發(fā)揮非政府機(jī)構(gòu)在森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的重要作用

公眾參與既是森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主要特征之一，更是森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要途徑。因此，政府應(yīng)鼓勵(lì)各種形式的公眾參與，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的交流合作。首先，要在不影響森林生態(tài)系統(tǒng)完整性和森林經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的條件下，尊重和維護(hù)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)居民傳統(tǒng)的或者經(jīng)許可的權(quán)利，只有保障了當(dāng)?shù)鼐用駪?yīng)有的權(quán)利，他們才會(huì)參與到森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)工作中去。其次，要與利益相關(guān)者建立協(xié)商制度，并就森林經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化影響和直接利益群進(jìn)行磋商，這樣保障各方利益，才能更有效地促進(jìn)森林的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。再者，向利益相關(guān)者公開森林經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的主要內(nèi)容，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上不斷完善森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)方案，并且對(duì)有特殊意義的場(chǎng)所加以保護(hù)[3]。

3.4 培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)森林可持續(xù)發(fā)展的專門人才

森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)需要人的參與和規(guī)劃，只有善于引進(jìn)、聘用專門人才，才能使得森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)取得成效。因此，當(dāng)?shù)卣土謽I(yè)企業(yè)不僅要培育和引進(jìn)專門的林業(yè)人才，還要加強(qiáng)林業(yè)行政管理人才、經(jīng)營(yíng)管理人才的隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)現(xiàn)有的林業(yè)人員開展崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其專業(yè)水平，并且制定和完善林業(yè)從業(yè)人員的基本保障措施和優(yōu)惠政策[4]。

4 結(jié)語(yǔ)

森林是人民生活、社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展賴以生存的基礎(chǔ)，只有做好森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)工作，促進(jìn)森林的可持續(xù)發(fā)展，避免過(guò)度采伐和重取輕予，才能保障青山綠水永續(xù)發(fā)展，為人們營(yíng)造更好的生活環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、高效發(fā)展，真正做到人與自然和諧相處。而這一切不僅要依靠政府、林業(yè)企業(yè)的管理，更要依靠公眾的參與和維護(hù)。

5 參考文獻(xiàn)

[1] 候元兆.林業(yè)可持續(xù)發(fā)展和森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的框架理論（上）[J].世界林業(yè)研究，2003（1）：2-7.

[2] 候武才.森林經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的探討[J].林業(yè)科技情報(bào)，2006（3）：8-9.

第3篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；生存

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2011年12月16日

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理理論框架研究的邏輯起點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。它是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)制度的變遷而發(fā)展，不斷地完善從而更適合現(xiàn)在的環(huán)境。因此，隨著時(shí)代的發(fā)展，理論界不斷提出新的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但其中的核心部分沒有變。

一、不同財(cái)務(wù)管理目標(biāo)概述

（一）利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化是西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，既反映了企業(yè)的基本追求，又便于操作和考核評(píng)價(jià)，提高效率、降低成本，但是利潤(rùn)最大化目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，未考慮時(shí)間價(jià)值，未考慮利潤(rùn)與投入資本的關(guān)系，未考慮企業(yè)未來(lái)等。

（二）每股盈余最大化。每股盈余最大化是20世紀(jì)六十年代的財(cái)務(wù)理論觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該把企業(yè)利潤(rùn)和股東投入的資本聯(lián)系起來(lái)考慮，用每股盈余（或權(quán)益資本凈利率）作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，但同樣是沒有考慮到時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）股東財(cái)富最大化?？紤]了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值并且一定程度上能夠克服企業(yè)追求利潤(rùn)上的短期行為，容易量化。但是，忽略了其他利益相關(guān)者的利益，股票的價(jià)格實(shí)際上影響因素還有很多，并不適用于非上市公司。

（四）企業(yè)價(jià)值最大化。其也是企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，取決于企業(yè)潛在和未來(lái)的獲利能力。企業(yè)價(jià)值最大化充分考慮了資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和通貨膨脹價(jià)值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響，克服了企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行為。但是，一是概念上還存在爭(zhēng)議；二是從計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)選擇上還未解決。

（五）相關(guān)者利益最大化。主張現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)由多邊契約關(guān)系組成的集合體，利益與企業(yè)相關(guān)的主體是多元的，不僅包括股東，還包括經(jīng)理、職工、社區(qū)、供應(yīng)商、銷售商等。它符合科斯的企業(yè)契約理論、“收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等”、協(xié)調(diào)各利益關(guān)系主體共同獲利。但是，相關(guān)者利益最大化如何制定具體措施，又如何去計(jì)量，現(xiàn)在相關(guān)理論還不成熟。

（六）其他理論。例如，資金運(yùn)動(dòng)最優(yōu)化。該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)采取科學(xué)管理方法，在保持資金良性循環(huán)的條件下，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值。可取之處在于：資金運(yùn)動(dòng)最優(yōu)化目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)；體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的各方利益；時(shí)間價(jià)值，權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的均衡。但是，缺陷在于：不能直接量化，并且目標(biāo)定的太狹隘。還有像最佳現(xiàn)金流量、EVA最大化、持續(xù)發(fā)展能力最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化等。

最先提出的是利潤(rùn)最大化，該觀點(diǎn)盛行于20世紀(jì)五十年代以前。隨著社會(huì)的進(jìn)步，目前企業(yè)價(jià)值最大化觀點(diǎn)得到大多數(shù)中外學(xué)者的贊同，成為主流觀點(diǎn)；進(jìn)入21世紀(jì)后，利益相關(guān)者理論的發(fā)展，正在顯現(xiàn)逐步的代替企業(yè)價(jià)值最大化的勢(shì)頭。但是，在實(shí)務(wù)界依舊選擇以利潤(rùn)最大化為主。這種現(xiàn)象看似包含著矛盾，但是其中心并沒有發(fā)生變化。

二、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立

從企業(yè)的角度看，無(wú)論是利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化還是相關(guān)者利益最大化等，都是為了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該把持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，而在不同時(shí)期都應(yīng)設(shè)定相適應(yīng)的子目標(biāo)。

無(wú)論是企業(yè)擁有一個(gè)所有者還是多個(gè)所有者，或者是擁有無(wú)數(shù)個(gè)所有者，如發(fā)展到現(xiàn)在擁有最先進(jìn)企業(yè)的大多數(shù)美國(guó)公民以投資企業(yè)的股票作為保障退休的生活，同時(shí)中國(guó)百姓也正在向美國(guó)公民轉(zhuǎn)化，那么企業(yè)的所有者就希望企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。而現(xiàn)如今，國(guó)外企業(yè)的平均壽命不到30年，中國(guó)企業(yè)平均最多是3年。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將會(huì)吸引更多的投資者，而作為員工，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)可以讓員工對(duì)未來(lái)的生活更有信心。

同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)理在實(shí)施經(jīng)營(yíng)或是財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，不僅應(yīng)考慮友好的因素，也要考慮存在敵意的因素。為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)要認(rèn)真地考慮競(jìng)爭(zhēng)者。類似利益相關(guān)者理論，競(jìng)爭(zhēng)者出現(xiàn)在廣義利益相關(guān)者中。從形式上來(lái)看，把競(jìng)爭(zhēng)者歸入利益相關(guān)者的概念范疇，并將利益相關(guān)者的利益最大化作為企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，似乎難以理解。其實(shí)，一旦公司經(jīng)理的行為影響到了競(jìng)爭(zhēng)者的利益，競(jìng)爭(zhēng)者便會(huì)作出相應(yīng)決策來(lái)應(yīng)對(duì)，這些決策所產(chǎn)生的后果，常常會(huì)間接地影響和作用于企業(yè)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)理在作出一項(xiàng)決策時(shí)，對(duì)于這種由此及彼以及反饋回來(lái)的影響應(yīng)予以充分考慮。

因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)就應(yīng)該作為總的目標(biāo)，而之前所列舉到的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，歸其共同點(diǎn)就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

再?gòu)男袨閷W(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，設(shè)定一個(gè)簡(jiǎn)單易懂的目標(biāo)，更有利于企業(yè)的日常管理和發(fā)展。

首先，科學(xué)證明了什么樣的人在有生命危險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)的情況下存活的可能性最大，即越是只為了生存目的而膽小的人越是能夠爆發(fā)驚人力量，從而獲得最終的生命權(quán)。同理，企業(yè)由無(wú)數(shù)人組成，與其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也就像人與人之間的競(jìng)爭(zhēng)一樣，為了一直活下去，就必須目標(biāo)單一，因而持續(xù)經(jīng)營(yíng)等同于企業(yè)的生命，為了生命，企業(yè)才會(huì)謹(jǐn)小慎微地制定出不威脅企業(yè)生存的策略。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就如同逆水行舟一樣，不進(jìn)則退，為了生存，企業(yè)制定出的戰(zhàn)略就不會(huì)只是單單的停留于現(xiàn)狀而會(huì)包含發(fā)展，這樣才能生存下來(lái)。所以，無(wú)論是在選擇管理者和員工的聘任上，就不會(huì)讓有威脅到企業(yè)的人進(jìn)入；對(duì)新技術(shù)的采用也會(huì)謹(jǐn)慎，包括新管理技術(shù)、新生產(chǎn)技術(shù)、企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，等等。

再者，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，信息的不完全性可能導(dǎo)致結(jié)果的不同，尤其是在信息的傳達(dá)上，信息隨著傳達(dá)層級(jí)不斷的被缺失或扭曲，只有最簡(jiǎn)單的信息才能在最小程度上避免。在設(shè)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)簡(jiǎn)單而卻意義重大的目標(biāo)后，企業(yè)在不斷向下執(zhí)行具體命令時(shí)，尤其是基層的員工可以根據(jù)簡(jiǎn)單的目標(biāo)去判斷信息的有效性。

當(dāng)然，不可否認(rèn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)太大而無(wú)法具體實(shí)施。其實(shí)，作為總目標(biāo)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)可以根據(jù)不同時(shí)期設(shè)定相應(yīng)的子目標(biāo)來(lái)具體實(shí)施。

三、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體制定和應(yīng)用

財(cái)務(wù)管理子目標(biāo)的定位就應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段和所處時(shí)代的科學(xué)環(huán)境。作為總目標(biāo)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)不同時(shí)期的子目標(biāo)執(zhí)行中起著監(jiān)督調(diào)整的作用，也就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能忘記初衷。在選擇以利潤(rùn)最大化為子目標(biāo)時(shí)，本著總目標(biāo)，為了長(zhǎng)久地生存下去，企業(yè)可以主觀上避免企業(yè)的短期行為和考慮到時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)；在選擇以股東利益最大化為子目標(biāo)時(shí)，本著總目標(biāo)，在考慮實(shí)現(xiàn)子目標(biāo)的同時(shí)還會(huì)考慮其他影響企業(yè)利益的因素；而在新興理論提出相關(guān)者利益最大化時(shí)，沒有成熟的理論去指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，明確的總目標(biāo)存在會(huì)使企業(yè)更慎重的選擇正確的行為方法去滿足利益相關(guān)者，協(xié)調(diào)矛盾，從而將影響企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)消滅了。因此，無(wú)論未來(lái)環(huán)境如何發(fā)生變化，具體包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)環(huán)境等，階段性的新的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)提出，在本著初衷不變的情況下，企業(yè)都會(huì)選擇適當(dāng)?shù)男袆?dòng)來(lái)保證生存。

在初創(chuàng)和成長(zhǎng)期的中小型企業(yè)、微利企業(yè)，為了保證有足夠的資本支持和持續(xù)的現(xiàn)金流，就應(yīng)該以籌資數(shù)量最大化等有利于這個(gè)時(shí)期的目標(biāo)為子目標(biāo)；在處于青少年成長(zhǎng)發(fā)展期的企業(yè)，為了獲得足夠的生長(zhǎng)空間，就應(yīng)該以利潤(rùn)最大化等有利于這個(gè)時(shí)期的目標(biāo)為子目標(biāo)；在處于成熟期的企業(yè)，就應(yīng)該以企業(yè)利益最大化、相關(guān)者利益最大化等有利于這個(gè)時(shí)期的目標(biāo)為子目標(biāo)。企業(yè)的壽命是沒有限制的，因此成熟的企業(yè)就開始更明顯地追求持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。隨著科學(xué)的發(fā)展、新的管理理念的提出，企業(yè)可以采取新的理念去設(shè)定新的子目標(biāo)。（表1）

四、結(jié)論

以不變應(yīng)萬(wàn)變，確立的目標(biāo)越單一簡(jiǎn)單，就越容易指導(dǎo)企業(yè)的行為，也同時(shí)越容易達(dá)到目標(biāo)，而各個(gè)不同時(shí)期的子目標(biāo)也只是相應(yīng)階段的階段性指導(dǎo)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王化成.財(cái)務(wù)管理的國(guó)際比較和我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇[J].財(cái)會(huì)月刊，2000.8.

第4篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)　會(huì)計(jì)要素　會(huì)計(jì)假設(shè)　收付實(shí)現(xiàn)制　可變現(xiàn)凈值

2007年《破產(chǎn)法》的正式實(shí)施為建立破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供了法律依據(jù)，但訖今為止，我國(guó)尚未頒布破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，破產(chǎn)清算實(shí)務(wù)核算的主要依據(jù)是1997制定的《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，理論上我國(guó)尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系。本文根據(jù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，結(jié)合新《破產(chǎn)法》的變化，對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括：會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管仍為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，無(wú)論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對(duì)象、用途上均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。首先，從提供會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息；而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主要提供破產(chǎn)清算企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會(huì)計(jì)信息。其次，從會(huì)計(jì)信息的提供對(duì)象而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者。而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的信息使用者則包括債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動(dòng)債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者。這里需要指出的是：與原破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使用者相比，由于新《破產(chǎn)法》引入了勞動(dòng)債權(quán)的概念，使破產(chǎn)會(huì)計(jì)使用者不再僅包含普通債權(quán)人，還包含了勞動(dòng)債權(quán)人，而且新《破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)管理人制度后，使破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使用者由破產(chǎn)管理人取代了破產(chǎn)清算組。最后，從會(huì)計(jì)信息的用途而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不僅向投資人和債權(quán)人報(bào)告資產(chǎn)的有效利用情況，而且向未來(lái)和潛在的投資人和債權(quán)人提供預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，從而使未來(lái)或潛在投資人和債權(quán)人據(jù)以作出合理的投資和信貸決策。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者來(lái)講主要用于確定投資損失，對(duì)債權(quán)人來(lái)講主要用于確定債權(quán)損失程度和可收回債權(quán)的數(shù)額。綜上所述，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動(dòng)債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者提供破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會(huì)計(jì)信息。

二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素

(一)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在資金運(yùn)動(dòng)。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程看，資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)――變現(xiàn)收入――償還債務(wù)”的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動(dòng)就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。與持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段相比，破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具有以下特征：一是非循環(huán)性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)至破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái)產(chǎn)的分配，資金退出企業(yè)是單向的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，不存在循環(huán)和周轉(zhuǎn)。二是非繼起性。破產(chǎn)清算企業(yè)的各種資金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)化不再依次相繼運(yùn)動(dòng)。三是一次性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，在量上是一次進(jìn)行的，不存在“沉淀”和分次轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)實(shí)際上主要由兩方面組成，一是資產(chǎn)變現(xiàn)；二是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配，主要包括用企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)資源支付清算費(fèi)用和清償債務(wù)。這實(shí)際上是資金流入企業(yè)和流出企業(yè)的兩個(gè)階段，這種資金的流入與流出構(gòu)成了破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，即為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象。

(二)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)為會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，其會(huì)計(jì)要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會(huì)計(jì)界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點(diǎn)有兩種。佟玉凱等(1996)認(rèn)為，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個(gè)要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，獲取最大利潤(rùn)不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算已無(wú)必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時(shí)，清算活動(dòng)的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會(huì)計(jì)核算的重要對(duì)象。唐國(guó)平(2005)認(rèn)為，應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會(huì)計(jì)要素，因此，確立清算會(huì)計(jì)基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。

筆者認(rèn)為，上述第一種觀點(diǎn)的不合理之處主要在于將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”原封不動(dòng)地“移植”到破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素中，忽略了破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)特征對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素的影響；而第二種觀點(diǎn)提出的“清算損失”、“清算利得”要素，混淆了其存在的前提條件，因?yàn)椤皳p失”、“利得”是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下相對(duì)于“收入”、“費(fèi)用”而言的一種正常的利益流入和流出?？紤]到破產(chǎn)清算企業(yè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)不同，筆者認(rèn)為，破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可由以下一級(jí)要素組成：清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益。其中：清算資產(chǎn)是指破產(chǎn)清算企業(yè)所擁有的，能帶來(lái)清償力的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，其擁有資產(chǎn)的目的不再是進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是為了變現(xiàn)后清償債務(wù)，因此，清算資產(chǎn)按變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)已無(wú)必要，重要的是要區(qū)分哪些是擔(dān)保資產(chǎn)，哪些是普通資產(chǎn)。因?yàn)椤镀飘a(chǎn)法》規(guī)定對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)力。清算負(fù)債是指破產(chǎn)清算企業(yè)所承擔(dān)的需要以清算資產(chǎn)償還的債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，這種劃分已無(wú)必要和可能，因?yàn)橐磺胸?fù)債都需

要在破產(chǎn)清算期間償還，已不存在負(fù)債到期長(zhǎng)短的問(wèn)題。重要的是需要區(qū)分哪些債務(wù)是要優(yōu)先償還的，哪些債務(wù)是普通債務(wù)，在普通債務(wù)中又要求按償還的先后順序進(jìn)行清償。清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額，其表現(xiàn)為清算資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值與確定的清算債務(wù)之間的差額，其由接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)所接管的原所有者權(quán)益總額和破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日發(fā)生的清算損益構(gòu)成。清算損益是破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告日起至清算結(jié)束日止的清算期間的清算成果，包括清算收益、清算損失和清算費(fèi)用。其中，清算收益是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中，以及由于其他原因發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值增加和負(fù)債金額減少；清算損失是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減少和負(fù)債金額增加；清算費(fèi)用是指在破產(chǎn)清算過(guò)程中合理預(yù)計(jì)的、為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中支付的費(fèi)用，包括各項(xiàng)清算管理費(fèi)用、訴訟費(fèi)用等。

三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的基本前提

(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算，原來(lái)的會(huì)計(jì)主體就不再存在。對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體，在新的《破產(chǎn)法》頒布之前，會(huì)計(jì)界存在不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體是破產(chǎn)企業(yè)的“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體是向人民法院負(fù)責(zé)的清算組。筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)顯然是混淆了主體與客體的關(guān)系。因?yàn)?，?huì)計(jì)主體是一個(gè)特定單位，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是特定范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容之一，而非會(huì)計(jì)主體。對(duì)于第二種觀點(diǎn)，在新的《破產(chǎn)法》頒布之前，以破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體，是有法律依據(jù)的，《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》規(guī)定：人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由此可以看出，當(dāng)清算組進(jìn)入破產(chǎn)企業(yè)起，清算組就代替了破產(chǎn)企業(yè)法人主體的資格，成為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的主體。但由于新《破產(chǎn)法》引入了國(guó)際通行的破產(chǎn)管理人制度，因此，新《破產(chǎn)法》頒布實(shí)施以后，破產(chǎn)管理人會(huì)計(jì)主體取代了破產(chǎn)清算組會(huì)計(jì)主體。用破產(chǎn)管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別：一是兩者的人員構(gòu)成不同。新《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況，可以在征詢有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見后，指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級(jí)主管部門、財(cái)政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責(zé)任明確程度不同。新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)管理人的責(zé)任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對(duì)清算組的職責(zé)規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。法律對(duì)清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)管理人違反忠于職守和勤勉盡責(zé)義務(wù)或其他違法行為的，規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對(duì)清算組成員的職務(wù)行為沒有規(guī)定相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究措施(曹強(qiáng)等，2005)。

(二)停止正常經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能連續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，確定這一核算前提，旨在解決企業(yè)財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用分配等問(wèn)題。但企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，雖然必要的合同將繼續(xù)覆行，個(gè)別的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù)，但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止，在此情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)顯然不再成立。因此，破產(chǎn)會(huì)計(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，而確定了停止正常經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

(三)清算期間假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一定的期間，以便結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這一假設(shè)對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、成本分配、編制報(bào)表具有重要意義。但在破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)已無(wú)經(jīng)營(yíng)成果可供陳報(bào)，因此不再需要分期的時(shí)間性假定。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)日至破產(chǎn)清算程序終結(jié)日，故破產(chǎn)清算期間假設(shè)具有隨即性的特征，即破產(chǎn)清算期間假設(shè)取決于破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短。此外，由于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算和會(huì)計(jì)核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，從而使得破產(chǎn)清算期間又具備了一次性的特征。

(四)貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本特征，企業(yè)無(wú)論是處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，還是破產(chǎn)清算狀態(tài)，貨幣計(jì)量都是這兩種不同狀態(tài)的企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，貨幣計(jì)量包含著幣值不變的假定，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)雖然繼續(xù)使用貨幣計(jì)量，但幣值不變的假設(shè)顯然不再適用。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量，在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí)，不但要考慮幣值變動(dòng)因素，還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問(wèn)題。清算負(fù)債無(wú)論是否到期，以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

四、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、計(jì)量屬性及報(bào)告

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)――收付實(shí)現(xiàn)制在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，考慮到會(huì)計(jì)信息必須對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用，必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)必須以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來(lái)確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求客觀性、相關(guān)性、可比性、可理解性、及時(shí)性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性是持續(xù)經(jīng)營(yíng)下對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，因此，這些信息質(zhì)量要求的大多數(shù)仍然適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，但是，第一，謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求不再存在，因?yàn)橹?jǐn)慎性是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)為保護(hù)投資者利益、保全經(jīng)營(yíng)者擁有的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益不予估計(jì)，對(duì)可能產(chǎn)生的費(fèi)用和負(fù)債予以充分估計(jì)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，資產(chǎn)、負(fù)債等必須按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以確認(rèn)，不再存在謹(jǐn)慎與激進(jìn)的可選擇性。第二，重要性被全面性所取代。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)交易或事項(xiàng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，要求會(huì)計(jì)核算全面地反映破產(chǎn)清算活動(dòng)的所有方面，全面反映資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償?shù)惹闆r。第三，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)不再要求會(huì)計(jì)核算滿足實(shí)質(zhì)重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守《破產(chǎn)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會(huì)計(jì)信息。

第5篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

伴隨著新時(shí)期、新形勢(shì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)所依附的客觀環(huán)境發(fā)生了重大的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)跨級(jí)報(bào)告所披露的信息必然會(huì)有新的要求。因此，我們應(yīng)當(dāng)適時(shí)地改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)其進(jìn)行全新的審視并加以完善，促使其跟新環(huán)境更好地融合。

一、改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就需要突破現(xiàn)有的傳統(tǒng)主體假設(shè)，構(gòu)建起相對(duì)開放的主體假設(shè)。由于當(dāng)下信息技術(shù)的飛速發(fā)展及先進(jìn)性，網(wǎng)上公司的發(fā)展愈加迅速，它們成功跳出原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的空間范圍。其原因在于網(wǎng)上的公司是虛擬的，它們的主要資產(chǎn)是知識(shí)資本以及人力資源，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也因此有所擴(kuò)展，演變?yōu)槠髽I(yè)實(shí)主體以及虛主體。我們應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行改進(jìn)，促使其轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔r(shí)代的相對(duì)主體的信息使用觀，從而發(fā)展成一個(gè)具備一定開放性質(zhì)的主體假設(shè)，即現(xiàn)實(shí)主體跟虛擬主體同時(shí)存在；將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)重新定義為“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”，幫助其主體假設(shè)跟持續(xù)變化的新形勢(shì)相適應(yīng)。

對(duì)于出現(xiàn)在新經(jīng)濟(jì)里面的新的組織實(shí)體，只要它們形成了一個(gè)聯(lián)合體且以獲取共同的經(jīng)濟(jì)利益為目的而相互協(xié)作，那么不管它們具備多少個(gè)部門，也不管它們涵蓋了多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，都可以在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中將其看做是同一個(gè)會(huì)計(jì)主體，促使經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)高度的統(tǒng)一性，并以此作為判斷和衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于實(shí)的企業(yè)或企業(yè)之間的兼并、虛的網(wǎng)絡(luò)公司及空間主體等均可以通過(guò)改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定它們是否破產(chǎn)。

二、改進(jìn)貨幣計(jì)量假設(shè)

改進(jìn)貨幣計(jì)量假設(shè)實(shí)質(zhì)上是需要建立起以貨幣的計(jì)量為核心的多元化計(jì)量體系。企業(yè)最終生成的財(cái)務(wù)報(bào)表里面的數(shù)字所具備的最為主要的特征就是概括性，而作為唯一的、統(tǒng)一的計(jì)量尺度的貨幣將企業(yè)大多數(shù)類型不同的資源量化、累加，因此貨幣計(jì)量假設(shè)具備存在的必要性。

然而在現(xiàn)代的企業(yè)里面，有很多信息都是非貨幣性質(zhì)的，無(wú)法用量化以及計(jì)價(jià)等方式為投資者提供具備重要參考價(jià)值的決策依據(jù)。因此，這些信息的反映需要采用非貨幣性的指標(biāo)，通過(guò)定性而非定量的形式體現(xiàn)信息的價(jià)值，如知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念在社會(huì)中的認(rèn)可程度等信息應(yīng)當(dāng)在企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表之外構(gòu)建獨(dú)立的表格系統(tǒng)中進(jìn)行反映，促使財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性得到提升。與此同時(shí)，當(dāng)利率、匯率的波動(dòng)較大時(shí)，幣值穩(wěn)定的推論就不應(yīng)盲目堅(jiān)持，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用不變貨幣以及名義貨幣這兩種計(jì)量屬性實(shí)現(xiàn)信息披露的多元化，致力于從不同的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行反映。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)的短期項(xiàng)目以及實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告等是以交易期作為會(huì)計(jì)期報(bào)告的補(bǔ)充的。而會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施具備重要的意義，它不僅僅能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及公允性，同時(shí)還能夠幫助決策者對(duì)同一企業(yè)的不同項(xiàng)目抑或是同一行業(yè)的不同企業(yè)做出比較分析，有利于企業(yè)管理者實(shí)施財(cái)務(wù)管理及評(píng)價(jià)，促使投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確的判斷。

因此，我們應(yīng)當(dāng)引入短期項(xiàng)目以及實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，以交易期作為會(huì)計(jì)期報(bào)告的補(bǔ)充。前者是針對(duì)一些交易一旦完成就會(huì)解散的臨時(shí)性組織，也就是說(shuō)一些網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在實(shí)施短期項(xiàng)目合作時(shí)不應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，而應(yīng)當(dāng)將交易期直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期；后者是以實(shí)時(shí)的需求為依據(jù)獲取信息，屬于非等距交易期間假設(shè)的范疇，即企業(yè)外部信息的使用者以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)需求實(shí)時(shí)獲取最新的信息，不需要等到會(huì)計(jì)期結(jié)束。對(duì)于那些實(shí)施較大合作項(xiàng)目以及戰(zhàn)略性合作的企業(yè)，它們的合作期間屬于中長(zhǎng)期，可以將其會(huì)計(jì)期間適當(dāng)?shù)乜s短，如提供旬報(bào)，即將旬作為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，這樣不僅僅能有效克服實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷，同時(shí)還能夠滿足及時(shí)性需求。

四、改進(jìn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

將持續(xù)經(jīng)營(yíng)建設(shè)改進(jìn)為有限的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。虛擬企業(yè)的很多工作的完成要依靠非虛擬功能企業(yè)，而企業(yè)收益計(jì)量的基本前提就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，如果離開這一假設(shè)，企業(yè)就無(wú)法對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，自然就無(wú)法反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

但是，無(wú)論哪一個(gè)企業(yè)都不可能真正實(shí)現(xiàn)永久的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此需要從時(shí)間角度出發(fā)重新認(rèn)識(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)暫時(shí)性看做是絕對(duì)的，而將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)看做是相對(duì)的，這就成功突破了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所規(guī)定的絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谙鄬?duì)的時(shí)間之內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，對(duì)于虛擬企業(yè)可以將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金流動(dòng)制；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)很穩(wěn)定的企業(yè)，可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；對(duì)于面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)可以用有限持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)取代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，方便企業(yè)對(duì)一些業(yè)務(wù)以及利益費(fèi)用進(jìn)行處理，避免企業(yè)面對(duì)跨期攤配等調(diào)整事項(xiàng)。

總之，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境里面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論的改進(jìn)辦法，為自身的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 IT環(huán)境 價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 職能 假設(shè)

1985年邁克爾?波特提出價(jià)值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業(yè)的管理當(dāng)中去，在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮了重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已故學(xué)者閻達(dá)五教授把價(jià)值鏈管理理論、會(huì)計(jì)理論及信息技術(shù)相結(jié)合，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念。作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的很多理論和實(shí)踐問(wèn)題都在探討之中，本文主要談?wù)劰P者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能和基本假設(shè)的一些看法。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)固有的功能、是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要履行會(huì)計(jì)的職能。而會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)環(huán)境存在著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等制約會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的價(jià)值鏈管理中具備的功能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)借助于信息技術(shù)、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈管理活動(dòng)的本質(zhì)決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的多職能。

1、實(shí)時(shí)反映職能

反映是一項(xiàng)首要和基本的會(huì)計(jì)職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位一定時(shí)期正在進(jìn)行或已發(fā)生、完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映職能的特點(diǎn)之一是實(shí)時(shí)性，它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是實(shí)時(shí)地反映價(jià)值鏈聯(lián)盟上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)流入、創(chuàng)造、流出等價(jià)值活動(dòng)信息。這一實(shí)時(shí)反映職能包括簡(jiǎn)單反映和在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的反映。簡(jiǎn)單反映是指對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實(shí)時(shí)管理控制使用。而在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的反映，則是一種經(jīng)過(guò)比較、分析和評(píng)判基礎(chǔ)上的反映，是一種更高級(jí)的反映。通過(guò)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)造價(jià)值的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，評(píng)價(jià)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及增值的幅度，并根據(jù)識(shí)別的結(jié)果判斷價(jià)值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作業(yè)，決定哪些作業(yè)活動(dòng)宜于企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應(yīng)該外包給其他企業(yè)來(lái)做，以實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈的縱向管理。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映職能的另一特點(diǎn)是反映的范圍擴(kuò)大。除了反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，還可以反映價(jià)值鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從目前看，這一職能還無(wú)法實(shí)現(xiàn)，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，價(jià)值鏈聯(lián)盟各節(jié)點(diǎn)企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)終有一天可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫鏈接，則反映價(jià)值鏈上其他企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)情況的這一職能可以輕松實(shí)現(xiàn)。

2、實(shí)時(shí)多維控制職能

會(huì)計(jì)的控制職能是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制職能相比較，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的控制職能表現(xiàn)為在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。即有關(guān)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和相關(guān)信息，對(duì)價(jià)值鏈聯(lián)盟各節(jié)點(diǎn)企業(yè)及本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，并通過(guò)指揮、協(xié)調(diào)和約束等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，從而達(dá)到價(jià)值增值最大化這一終極目標(biāo)。

和傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，價(jià)值鏈管理注重價(jià)值鏈聯(lián)盟上各企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的分解和集合，通過(guò)整合價(jià)值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的最大化。而整合價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)，也就是要對(duì)價(jià)值鏈聯(lián)盟各企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)及價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)的業(yè)績(jī)管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報(bào)酬等進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)超時(shí)空多維視角，借助于信息技術(shù)就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，其觸角伸向價(jià)值鏈聯(lián)盟的每一個(gè)角落，對(duì)每個(gè)企業(yè)的任何一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)或業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制已成為可能。在信息技術(shù)條件下，價(jià)值鏈管理的對(duì)象除了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈外，還要向外延伸，表現(xiàn)為橫縱交錯(cuò)的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制能實(shí)現(xiàn)在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。

3、預(yù)測(cè)職能

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)職能的含義是：會(huì)計(jì)通過(guò)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息，找出會(huì)計(jì)各個(gè)要素及相互之間變化規(guī)律來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展變化趨勢(shì)。和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能范圍更廣，一方面要預(yù)測(cè)價(jià)值鏈上各種可能的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)，另一方面還要預(yù)測(cè)這些價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值效應(yīng)，亦即預(yù)測(cè)哪些環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)增值效應(yīng)及其可能的價(jià)值增值額；而哪些環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)零增值效應(yīng)和負(fù)價(jià)值效應(yīng)及它們對(duì)企業(yè)總價(jià)值增值的影響程度等。

4、決策職能

會(huì)計(jì)決策的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果分析與選擇能達(dá)到管理目標(biāo)的最優(yōu)方案的過(guò)程。在具體的決策過(guò)程中，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理目標(biāo)可以分解成許多子目標(biāo)，總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于這些子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣，決策的視角由抽象的總目標(biāo)轉(zhuǎn)向具體的子目標(biāo)。對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)而言，各個(gè)子目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同價(jià)值鏈分別設(shè)定。例如，對(duì)縱向價(jià)值鏈上的資金活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證資金從顧客順暢地流向供應(yīng)商、對(duì)采購(gòu)活動(dòng)和銷售活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保產(chǎn)品從供應(yīng)商順暢地流向顧客；橫向價(jià)值鏈上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析的目標(biāo)是確保企業(yè)保持和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的成本活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)成本最低并持續(xù)降低、對(duì)價(jià)值增值活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保各個(gè)價(jià)值增值單元獲得最大的價(jià)值增值，強(qiáng)化具有正價(jià)值效應(yīng)的價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值增值能力，而消除具有零價(jià)值效應(yīng)和負(fù)價(jià)值效應(yīng)的價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值能力的負(fù)面影響等等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)就是以預(yù)測(cè)結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合未來(lái)可能的影響因素，提出使這些子目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，從而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)環(huán)境。當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，假設(shè)就必須做出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和其他科學(xué)體系一樣，必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。在信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)假設(shè)受到一定的沖擊和影響，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)相比，有一定的變化和發(fā)展。

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。其主要作用在于：主體規(guī)定了會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在信息技術(shù)條件下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體假設(shè)依然存在，只是內(nèi)容和外延都已經(jīng)擴(kuò)展。會(huì)計(jì)主體不僅僅是獨(dú)立的核算企業(yè)，而是具有多層次和多方位性。首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算價(jià)值鏈上某一節(jié)點(diǎn)的企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向各有關(guān)方面提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行管理。這一層次和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體含義是一致的。其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要反映價(jià)值鏈上其它企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還要反映價(jià)值鏈聯(lián)盟的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這三個(gè)層次中，層次一是基礎(chǔ)，離開了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術(shù)條件下，借助于網(wǎng)絡(luò)，價(jià)值鏈聯(lián)盟的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)完全的無(wú)縫鏈接，可以實(shí)時(shí)地了解其它企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息實(shí)施某一企業(yè)的管理活動(dòng)。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的不定期會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)繼續(xù)它的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不會(huì)面臨解體、清算等終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之上，為了滿足決策制定者定期制定決策而人為將持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間分成若干個(gè)期間，以便于定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)是很重要的兩個(gè)基本假設(shè)。

在信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期這兩個(gè)假設(shè)帶來(lái)很大的沖擊，其內(nèi)容也應(yīng)有所變化。對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)主體是多層次性的，所以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織，而還應(yīng)包括價(jià)值鏈聯(lián)盟。將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)拓展到范圍更廣的價(jià)值鏈聯(lián)盟，價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)上的企業(yè)就能通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向分析，判斷哪些環(huán)節(jié)可能會(huì)威脅自身正常的經(jīng)營(yíng)能力，從而采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)價(jià)值鏈聯(lián)盟中的一部分出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)依然成立。

由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)分期假設(shè)依然成立，但和傳統(tǒng)的略有不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般以“年”作為會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在每年年末提供本年內(nèi)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告。但隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性和實(shí)時(shí)性的要求越來(lái)越高，這種傳統(tǒng)的按年提供財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性已經(jīng)快要消失了。為決策提供實(shí)時(shí)信息是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)時(shí)提供所需信息已成為可能?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)中自動(dòng)收集并抽出有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實(shí)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期具有不定期的特性。

3、價(jià)值計(jì)量假設(shè)

計(jì)量單位是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易必須采取統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)具有的量化特征，對(duì)計(jì)量工具的選擇具有嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量單位是貨幣，也即貨幣計(jì)量假設(shè)。該假設(shè)附帶包括兩個(gè)附帶假設(shè)：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩(wěn)定不變（一致性）。該假設(shè)具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術(shù)條件下，受到強(qiáng)烈的沖擊。一方面，在現(xiàn)實(shí)生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的。在不同時(shí)期，貨幣購(gòu)買力不同；不同國(guó)家的貨幣不存在穩(wěn)定性的比值關(guān)系。因此，用幣值不穩(wěn)定的貨幣作為唯一的計(jì)量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時(shí)間和空間的限制，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網(wǎng)上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得貨幣計(jì)量不再具有唯一性。

在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架內(nèi)，計(jì)量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財(cái)務(wù)信息，如顧客的偏好和滿意度等。這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息，貨幣計(jì)量擴(kuò)展為價(jià)值計(jì)量。這一計(jì)量單位假設(shè)突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單一貨幣計(jì)量假設(shè)，是一種立體多維計(jì)量方式。在價(jià)值信息中，財(cái)務(wù)信息依然用貨幣來(lái)計(jì)量，非財(cái)務(wù)信息用規(guī)范化的非貨幣信息來(lái)計(jì)量。價(jià)值信息的選擇要依據(jù)重要性原則，只要是有利于對(duì)價(jià)值鏈的價(jià)值增值情況進(jìn)行分析與考核的價(jià)值信息，就應(yīng)該納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架內(nèi)。根據(jù)這些計(jì)量單位，價(jià)值鏈聯(lián)盟上各個(gè)節(jié)點(diǎn)構(gòu)筑自己的價(jià)值信息庫(kù)。各總信息庫(kù)和總信息庫(kù)之間、總信息庫(kù)和子信息庫(kù)之間、子信息庫(kù)和子信息庫(kù)之間可以自由交換價(jià)值信息。企業(yè)應(yīng)該為這些價(jià)值信息庫(kù)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以保證價(jià)值信息交換的順暢。

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第7篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；虛擬企業(yè)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處環(huán)境特征的描述。我們?nèi)缃袼幍?1世紀(jì)是一個(gè)同工業(yè)社會(huì)具有重大差別的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了一個(gè)以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上、以現(xiàn)代信息技術(shù)為核心的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，包括由于高新技術(shù)的推廣和運(yùn)用所引起的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的革命性變化和飛躍性發(fā)展。它實(shí)際上是一種在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的、經(jīng)過(guò)以計(jì)算機(jī)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)提升的高級(jí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。這是否意味著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)已不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的要求，是否需要重新界定會(huì)計(jì)基本假設(shè)呢？

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)自身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重要前提。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基石。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足主體，面向市場(chǎng)，是提供該主體關(guān)于財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)既把企業(yè)同市場(chǎng)區(qū)分開來(lái)，又把一個(gè)營(yíng)利性組織同整個(gè)社會(huì)區(qū)分開來(lái)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)的前提下，企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)格地以該企業(yè)為邊界，既不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)涉及所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

在工業(yè)社會(huì)中，企業(yè)擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這種企業(yè)稱之為“現(xiàn)實(shí)企業(yè)”，其特點(diǎn)是易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)最重要的資源。競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)、全球化、互聯(lián)網(wǎng)促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化，出現(xiàn)了越來(lái)越多的“虛擬企業(yè)”。所謂的虛擬企業(yè)是指當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)新的機(jī)遇時(shí)，具有不同資源和優(yōu)勢(shì)的企業(yè)為了共同開拓市場(chǎng)、共同對(duì)付其他的競(jìng)爭(zhēng)者而組織的，建立在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的共享技術(shù)與信息、共同分擔(dān)費(fèi)用、聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品并互利共贏的企業(yè)聯(lián)盟。虛擬企業(yè)常常是在參與聯(lián)盟的企業(yè)追求一種完全靠自身能力達(dá)不到的超常目標(biāo)的情況下出現(xiàn)的，這種目標(biāo)要高于企業(yè)運(yùn)用自身資源可以達(dá)到的限度，因此，企業(yè)自發(fā)的要求突破自身的組織界限，與其他對(duì)此目標(biāo)有共識(shí)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)全方位的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共建虛擬企業(yè)，實(shí)現(xiàn)這一超常目標(biāo)。一旦目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，該企業(yè)聯(lián)盟也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)聯(lián)盟又誕生了。但是單個(gè)虛擬企業(yè)的工作過(guò)程都仍然保持相互獨(dú)立，互不影響。

因此，現(xiàn)在有很多學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予會(huì)計(jì)主體假設(shè)的新含義，進(jìn)而提出相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念。本人認(rèn)為這種觀點(diǎn)不符合會(huì)計(jì)理論的要求，此種提法值得商榷。

會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)基本特征：第一，有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和能自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立地做出經(jīng)濟(jì)決策；第二，對(duì)自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及自身的經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。虛擬企業(yè)的實(shí)質(zhì)就是發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，對(duì)外部資源和力量進(jìn)行有效整合以期達(dá)到降低成本、提高競(jìng)爭(zhēng)力的目的。以會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備的兩個(gè)特征為標(biāo)準(zhǔn)，單個(gè)虛擬企業(yè)顯然完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)特征，可以將單個(gè)虛擬企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體。單個(gè)虛擬企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，它不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)定性。

但是整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟不能作為會(huì)計(jì)主體。首先，它不滿足會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備的兩個(gè)特征，每一單個(gè)的虛擬企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源，不可能統(tǒng)一進(jìn)行支配。其次，虛擬企業(yè)聯(lián)盟，這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系已不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它不具有獨(dú)立的法人資格，具有很大的不確定性，并且它沒有固定的內(nèi)部管理者。但是對(duì)于整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟而言，只要它真實(shí)存在，就一定會(huì)有會(huì)計(jì)信息使用者。為了滿足內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求，我們可以比照母子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制虛擬企業(yè)聯(lián)盟報(bào)表，以反映虛擬企業(yè)聯(lián)盟整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，給信息使用者提供有助于其經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。只是沒有必要再站在整個(gè)聯(lián)盟的立場(chǎng)，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然這種做法也不可行。同時(shí)，整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟，沒有共同的出資協(xié)議或者是合同，每個(gè)單個(gè)虛擬企業(yè)都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，因而沒有必要把整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。

總之，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬企業(yè)及虛擬企業(yè)聯(lián)盟并沒有改變會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論仍將繼續(xù)適用。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述，指每一個(gè)會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的將來(lái)可以無(wú)限地持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。但是在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稍有不慎就會(huì)陷入破產(chǎn)、清算的險(xiǎn)境，同時(shí)并購(gòu)逐步成為企業(yè)擴(kuò)展的方式之一，使得企業(yè)購(gòu)并、重組成為一種常見的現(xiàn)象。有時(shí)候，整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而出于戰(zhàn)略或者經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或者是增設(shè)該企業(yè)所屬的某些地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部非持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在。

鑒于此種情況，許多學(xué)者認(rèn)為建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會(huì)計(jì)處理方法已不再適用，從而將此項(xiàng)假設(shè)改為破產(chǎn)清算假設(shè)。本人不太贊同這種觀點(diǎn)，提出這種觀點(diǎn)是因?yàn)閷?duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)沒有進(jìn)行全面的了解。在缺乏明顯反證的情況下，每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體由于相對(duì)比較穩(wěn)定，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不反對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)和清算，并且在承認(rèn)這兩種假設(shè)的前提下，選擇會(huì)計(jì)核算的方法和原則不同，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論下已經(jīng)存在的，而不是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的后果。對(duì)于虛擬主體，單個(gè)虛擬企業(yè)的情況跟實(shí)體企業(yè)是一樣的，甚至由于單個(gè)虛擬企業(yè)有其核心能力等作保障，企業(yè)的穩(wěn)定性不降反升，持續(xù)經(jīng)營(yíng)也將更穩(wěn)定。但由于整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟不能算作是會(huì)計(jì)主體，因而也就無(wú)所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)了。另外，隨著財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)、財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的逐步完善，使我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的危機(jī)成為可能，這樣我們就可以迅速地做出反映，改變我們的核算方法，企業(yè)的并購(gòu)、破產(chǎn)和清算并不是迅速完成的，它需要一定的時(shí)間，為我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的危機(jī)贏得了時(shí)間。

因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部非持續(xù)經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。無(wú)論是傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息仍然以會(huì)計(jì)主體的持續(xù)存在為前提。

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)也是對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的一種描述。它同持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)緊密聯(lián)系，二者相輔相成、缺一不可。凡是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)主體，就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這要求決策者在極短的時(shí)間內(nèi)作出反應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者迫切要求會(huì)計(jì)必須提供及時(shí)的、最新的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)報(bào)告期必須縮短?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已經(jīng)為在網(wǎng)上實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能，信息使用者不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束就能得到財(cái)務(wù)報(bào)告，因此很多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)分期假設(shè)已經(jīng)沒有存在的價(jià)值了，其實(shí)不然。

會(huì)計(jì)分期的目的是根據(jù)會(huì)計(jì)期間來(lái)結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的可比性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)反映，而會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是會(huì)計(jì)分期的目的。另外，企業(yè)的投資者固然希望得到更及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但他們更關(guān)注企業(yè)在固定期間的經(jīng)營(yíng)成果，而不會(huì)過(guò)分去計(jì)較企業(yè)每天每時(shí)每刻的盈利與否。為了滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可比性要求，有可能縮短現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期，但是這并不等于取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)。此外，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的信息僅僅是企業(yè)單方面提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚不能對(duì)這種財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，所以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告提供信息的可靠性尚未得到保證。不能保證可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上決策有用性了。對(duì)于單個(gè)虛擬企業(yè)而言，其情況跟現(xiàn)實(shí)主體是一樣的。由于整個(gè)虛擬企業(yè)聯(lián)盟不是會(huì)計(jì)主體，因而也就無(wú)所謂會(huì)計(jì)分期了。

因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)在按會(huì)計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)各種財(cái)務(wù)信息，供會(huì)計(jì)信息使用者自主選擇其所需要的會(huì)計(jì)信息。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)本身附帶兩個(gè)假設(shè)：幣值穩(wěn)定性和幣種唯一性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子貨幣的出現(xiàn)使得幣值穩(wěn)定性受到?jīng)_擊。同時(shí)，人力資源、創(chuàng)新能力等對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策有越來(lái)越重要參考價(jià)值的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此，很多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該將電子貨幣引進(jìn)貨幣計(jì)量假設(shè)，而將電子貨幣不能或者是不便計(jì)量的資源價(jià)值仍舊采用貨幣計(jì)量。其實(shí)，這種想法是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)識(shí)不全的結(jié)果。

電子貨幣，是指用一定金額的現(xiàn)金或者是存款從發(fā)行者處兌換并獲得代表相同金額的數(shù)據(jù)，通過(guò)使用某些電子化方法將該數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)移給支付對(duì)象，從而能夠清償債務(wù)。它是現(xiàn)實(shí)貨幣價(jià)值尺度和支付手段的虛擬化，是一種沒有貨幣實(shí)體的貨幣，它的功能跟真正貨幣的功能是一樣的，因而按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則也就無(wú)所謂把電子貨幣計(jì)量引進(jìn)貨幣計(jì)量假設(shè)中了。

貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可，但它是會(huì)計(jì)信息主要的計(jì)量單位而不是唯一的計(jì)量單位。在財(cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對(duì)使用者特別是對(duì)投資人的決策非常相關(guān)。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平（熟練程度）以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。因此，這個(gè)假設(shè)可以更明確地表述為：以貨幣計(jì)量為主，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并用。

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第8篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：生態(tài)公益林；建設(shè)；影響

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)業(yè)取得了迅猛的發(fā)展，森林生態(tài)系統(tǒng)也日益遭到破壞。森林作為陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，具有維持生態(tài)平衡、凈化空氣、保持水土等重要功能，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展十分必要。而生態(tài)公益林建設(shè)是實(shí)現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有效手段，基于此，文章進(jìn)行了相關(guān)介紹。

一、生態(tài)公益林建設(shè)概述

我國(guó)林業(yè)按照其目的分為商業(yè)經(jīng)濟(jì)林和生態(tài)公益林兩種。商業(yè)經(jīng)濟(jì)林其目的是為了創(chuàng)作經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而生態(tài)公益林顧名思義則是為了維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡、保護(hù)生物多樣性以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、人類生活可持續(xù)發(fā)展的森林。生態(tài)公益林又可以按照具體功用分為防護(hù)林和特殊用途林兩種，防護(hù)林包括防風(fēng)固沙林、水土保持林、水源涵養(yǎng)林、農(nóng)田防護(hù)林、護(hù)岸林等；特種用途林包括國(guó)防林、科研林、休憩林、業(yè)環(huán)保林、自然保護(hù)林、風(fēng)景觀賞林以及森林公園、名勝古跡和革命紀(jì)念地的林木。由于長(zhǎng)期以來(lái)森林過(guò)量采伐，生植被破壞嚴(yán)重，森林總體質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)為：林分質(zhì)量差。

由于生態(tài)公益林以保護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡作為主要目的，經(jīng)濟(jì)效益較低而社會(huì)效益較為顯著，那么如何在不損害林農(nóng)經(jīng)濟(jì)利益和種植積極性的基礎(chǔ)之上，獲取更多生態(tài)公益林建設(shè)中所耗

人力、物力、財(cái)力的直接補(bǔ)償，推動(dòng)生態(tài)公益林的可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前極為重要的研究課題。

目前是，廣東省生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)還比較脆弱，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境的矛盾還比較突出，在一些地方，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的重要制約因素。林木資源是人類賴以生存的重要基礎(chǔ)資源，良好的生態(tài)環(huán)境，是實(shí)現(xiàn)自然生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要紐帶。因此，廣東省在2001年開始省級(jí)公益林建設(shè)工作，到2004年完成區(qū)劃界定，后再經(jīng)過(guò)四次擴(kuò)面，全省現(xiàn)有省級(jí)公益林302.4萬(wàn)hm2，占全省林地總面積的45.73%。

二、生態(tài)公益林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響

1.生態(tài)公益林涵養(yǎng)水源效益

文章以某市生B公益林為例，通過(guò)分析水文氣象及森林生態(tài)定位監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以看出，該市的平均降雨量大約為1500～1700mm，依據(jù)生態(tài)公益林涵養(yǎng)水源價(jià)值評(píng)估法對(duì)涵養(yǎng)水源量的價(jià)值進(jìn)行估算，總的涵養(yǎng)水源量達(dá)4407.63萬(wàn)m3，總價(jià)值36145萬(wàn)元，其中調(diào)節(jié)水量的價(jià)值為26933萬(wàn)元，凈化水質(zhì)的價(jià)值為9211萬(wàn)元。其中，不同林型的涵養(yǎng)水源能力如表1所示：

除此之外，在開展生態(tài)公益林建設(shè)的過(guò)程中，為水系及流域下游的水質(zhì)凈化、減災(zāi)以及減少下游泥沙淤積等做出了非常重要的貢獻(xiàn)，這其中的價(jià)值是難以估量的。

2.生態(tài)公益林森林儲(chǔ)能效益

在開展生態(tài)學(xué)功能研究的過(guò)程中，一個(gè)最基本的概念就是能量，在對(duì)植物所含能量水平進(jìn)行度量時(shí)，所應(yīng)用到的度量單位就是植物熱值，植物生長(zhǎng)的過(guò)程中受到環(huán)境因子的影響可以從熱值變化上看出來(lái)，同時(shí)對(duì)森林植物的熱值進(jìn)行測(cè)定，得到生態(tài)公益林儲(chǔ)能總值為60521萬(wàn)元，新增儲(chǔ)能的價(jià)值為5334萬(wàn)元。

3.生態(tài)公益林固碳釋氧效益

應(yīng)用工業(yè)制氧法及碳稅率法，結(jié)合野外樣地的調(diào)查數(shù)據(jù)對(duì)生態(tài)公益林的固碳釋氧量開展計(jì)算，得到生態(tài)公益林年凈固碳量為130200t，計(jì)算得到固碳釋氧價(jià)值為50408萬(wàn)元，其中釋氧的價(jià)值占到了34784萬(wàn)元。不同林型的公益林固碳釋氧價(jià)值如表2所示。

4.生態(tài)公益林建設(shè)對(duì)森林經(jīng)營(yíng)者收入的影響

站在理論的角度開展分析，在將山林規(guī)劃成生態(tài)公益林之后，森林經(jīng)營(yíng)者對(duì)于森林資源的經(jīng)營(yíng)利用受到了限制，這會(huì)導(dǎo)致森林經(jīng)營(yíng)者的收入有所降低，為了能夠在實(shí)際工作中研究該理論的正確性，對(duì)生態(tài)公益林建設(shè)之前某林區(qū)農(nóng)民的收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將其與開展生態(tài)公益林建設(shè)之后，該林區(qū)農(nóng)民收入進(jìn)行比較，在收入統(tǒng)計(jì)的過(guò)程中，主要是通過(guò)直接詢問(wèn)與森林經(jīng)營(yíng)者收入考察2種方式開展，發(fā)現(xiàn)在開展生態(tài)公益林建設(shè)之后，森林經(jīng)營(yíng)者的收入水平不僅沒有減少，反而有上升趨勢(shì)，其中林業(yè)的收入所占的比例能夠基本上維持穩(wěn)定，再加上農(nóng)民的收入當(dāng)中對(duì)于木質(zhì)林產(chǎn)品的直接依賴程度本來(lái)就比較低。所以說(shuō)，生態(tài)公益林建設(shè)對(duì)于林農(nóng)的收入影響非常低。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，生態(tài)公益林是我國(guó)重要的林業(yè)資源，具有重要的生態(tài)價(jià)值，對(duì)保護(hù)、恢復(fù)森林資源，改善生態(tài)環(huán)境具有十分重要的作用。同時(shí)，建設(shè)生態(tài)公益林，能夠提高森林釋氧能力、固碳能力以及水土保持能力，而且可以取得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要加強(qiáng)對(duì)生態(tài)公益林的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)建設(shè)，促進(jìn)森林生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論;企業(yè)合并準(zhǔn)則

引言：對(duì)于會(huì)計(jì)理論，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著不同的見解。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對(duì)來(lái)自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的。斯科特則指出，會(huì)計(jì)理論應(yīng)從兩方面來(lái)定義，其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著解釋作用，其二是能改進(jìn)人們對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的理解。由此可見，盡管各位學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的表述不一，但卻可以總結(jié)出一個(gè)共同點(diǎn)，即會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的，并且是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的。以下將從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的視角出發(fā)，探究會(huì)計(jì)理論是如何在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的。

一、會(huì)計(jì)基本理論在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提、是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第二條和第四條對(duì)于合并事項(xiàng)的定義及其主體進(jìn)行了明確的規(guī)定。準(zhǔn)則第九條明確了應(yīng)由母公司編制合并日有關(guān)報(bào)表。這些體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。準(zhǔn)則第五條指出，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。這體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。準(zhǔn)則第十二條。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了貨幣計(jì)量假設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。理論上說(shuō)，在會(huì)計(jì)中應(yīng)該有一些原則可用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)方法或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱作基本會(huì)計(jì)原則。但實(shí)際上，目前對(duì)會(huì)計(jì)原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內(nèi)容和數(shù)量上也不盡相同，但其中被較普遍接受的原則主要有：（1）歷史成本原則，指對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入――債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn);費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)，而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。（3）收入與費(fèi)用配比原則，是指收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。（4）客觀性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（5）謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。（6）實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。（7）重要性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。（8）一致性原則，它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

會(huì)計(jì)原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第七條要求，在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。這體現(xiàn)了一致性原則。準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別一次交易和多次交易的不同情況確定合并成本，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。準(zhǔn)則第十二條。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了歷史成本原則。準(zhǔn)則第十四條對(duì)于被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在符合什么條件的下才單獨(dú)予以確認(rèn)，進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)。目標(biāo)指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨;基本概念是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予以入賬交易的選擇，對(duì)這些交易的計(jì)量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念?；蛘哒f(shuō)，概念框架著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo);（2）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表因素進(jìn)行定義;（4）解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表因素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;（5）分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)：（1）企業(yè)合并準(zhǔn)則的目標(biāo)：對(duì)有關(guān)企業(yè)合并的理論及實(shí)務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，為決策者提供與企業(yè)合并有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以有助于其作出正確的決策。（2）會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)、一致性、穩(wěn)健性、客觀性等。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表要素：企業(yè)合并準(zhǔn)則主要與六大要素中的所有者權(quán)益有關(guān)。

二、總結(jié)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究可以更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，可以科學(xué)的規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。本文在闡述會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，分析了這些理論在我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用，以此希望通過(guò)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)推動(dòng)準(zhǔn)則的不斷完善，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的向前推進(jìn)。這又反過(guò)來(lái)可以為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：