國有企業(yè)經濟責任審計報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)經濟責任審計報告范文

[關鍵詞]經濟責任 審計 評價

[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經濟責任審計工作是一種特殊的經濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責人經濟責任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領導們做經濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業(yè)領導們任期內所對應的經濟責任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領導們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。

一、理論綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經濟責任審計內容最貼近的形式?？冃徲嬓鑼Σ捎酶恼k法和監(jiān)督等相關方面在調整決策及經營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經濟、效率和結果以及法律、內部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析?？冃徲嬙诔鼍?a href="http://saumg.com/haowen/43915.html" target="_blank">審計報告的同時還要出具結論及建議。

（二）國內研究現(xiàn)狀

1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經營管理活動時，就會委托專業(yè)經理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。

2.基于利益相關者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經濟責任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經營狀況評價的內容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結果的使用上卻存在不同。

（三）國家相關部門頒布的法律法規(guī)

財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據金融類企業(yè)的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產質量指標、經營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。

國資委在2006年1月份根據《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業(yè)經濟責任審計實施細則指出，企業(yè)經濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務基礎審計結果和績效評價結論對企業(yè)的負責人在任職過程中的主要業(yè)績和經濟責任評價。

審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。

二、金融產業(yè)單位經濟責任審計評價體系的設計

（一）設計原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業(yè)經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業(yè)績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經濟責任審計的內容包括企業(yè)經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業(yè)務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業(yè)負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應用

美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。

三、實證研究

本文以國家電網公司金融產業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。

金融產業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業(yè)單位市場化程度較高；金融產業(yè)各單位業(yè)務差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產業(yè)對于風險管理和內部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業(yè)單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業(yè)經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。具體如表1所示：

表1 英大國際經濟責任評價指標體系

評價

內容 會計

信息

質量 重大經

營決策

情況 法規(guī)政

策執(zhí)行

情況 風險

管理 內部

控制 歷史遺留

問題處理

情況 發(fā)展

能力 經營

業(yè)績 外部

測評

結果 總分

標準

分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100

四、結論及建議

綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優(yōu)秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。

對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業(yè)單位，無論是任期經濟責任審計，還是離任經濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

經濟責任審計具有人格化的特點，應采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經濟責任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業(yè)負責人經濟責任審計履行情況，提出明確的經濟責任履行審計結論，為干部任用提供支撐。

【參考文獻】

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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index

XU Xiao-mei

（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）

第2篇：國有企業(yè)經濟責任審計報告范文

關鍵詞：制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)

國有企業(yè)是特殊性質的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展狀況不僅取決于本國的宏觀經濟政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經營績效和國有資產整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎環(huán)境，會對審計產生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關對國有企業(yè)的審計職責安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進建議，以推進境外國有資產審計順利進行。

一、主要政府機關的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據社會需求，依法對社會生活領域進行管理的職責和功能，這種職能通常分為政治職能、經濟職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應當履行的職責和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產管理體制下，負有國有資產審計監(jiān)督職責的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進行審計監(jiān)督是法定職責?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定，由審計機關對國有企業(yè)的資產、負債、損益進行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)，依據2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定，也應當接受審計機關的審計監(jiān)督?！镀髽I(yè)國有資產法》規(guī)定，國務院審計機關依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務審計工作主要依據《國家審計基本準則》、《專項審計調查準則》等業(yè)務準則和《審計人員職業(yè)道德準則》。對中央企業(yè)進行經濟責任審計的主要依據是《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進行財務審計時，由于審計機關審計力量有限和審計人員的相關專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領域，補充政府審計力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機構參與國有企業(yè)和金融機構資產、負債、損益和主要負責人任期經濟責任審計，再結合《審計法》的相關規(guī)定，“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查”，可以看出，審計機關委托社會審計機構對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質量進行監(jiān)督。

國資委是生產型中央企業(yè)的管轄機構，對中央企業(yè)的經營管理負有直接監(jiān)督責任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務活動和企業(yè)負責人的經營管理行為進行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進行審計，類似于結果監(jiān)督。2000年實施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權審計企業(yè)財務會計報告的真實性和合法性，還能對企業(yè)負責人的經營管理行為開展經濟責任審計。第二，審計時間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?，也可不定期專項檢查。第三，審計權限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關的會議，并聽取企業(yè)負責人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務監(jiān)督是實時的過程監(jiān)督，這種實時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強大的監(jiān)控網絡，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運作情況，隨時互通信息，為國有資產的安全完整提供強有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營行為可能危及國有資產安全和完整時，監(jiān)事會有權向監(jiān)事會管理機構或國務院報告。第四，如果監(jiān)事會認為某些事項比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機構聘請注冊會計師審計，或向國務院建議由國家審計機關進行審計?？傊?，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進行財務監(jiān)督已成為一種比較認可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務所對中央企業(yè)編制的年度財務決算報告進行結果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務決算報告進行審計，國資委對企業(yè)年度財務決算的審計質量進行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實施，國資委連續(xù)了一系列補充規(guī)定，對會計師事務所招標和輪換做出進一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標計分體系》、《中央企業(yè)財務決算審計有關問題解答》、《關于中央企業(yè)2006年財務決算審計備案的通知》。筆者認為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對中央企業(yè)進行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務所的選擇、事務所審計年限、事務所的職責分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強制性干預注冊會計師審計的特點。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標或企業(yè)推薦報國資委核準，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務所進行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準確定。公開招標方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準備階段就體現(xiàn)了國家干預注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務所的數量和審計年限。企業(yè)年度財務決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務所承接，根據中央企業(yè)集團子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務的會計師事務所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務所的數量做出的強制性規(guī)定并沒有合理的依據，央企集團的子公司少則十幾家，多的可達幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠遠達不到深入現(xiàn)場查出高風險領域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團審計的主審會計師事務所職責。主審會計師事務所承擔的審計工作量一般不低于50%，負責整體審計工作的安排和審計質量控制，對出具的企業(yè)年度財務決算審計報告負最終責任。（4）擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業(yè)審計標準的多元化。會計師事務所應當遵守的審計標準主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關財務會計制度和國資委對年度財務決算工作的相關要求，這些標準比一般上市公司審計的標準要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團審計工作的復雜程度遠遠超過單個上市公司，會計師事務所應當具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務。（6）審計報告類型和披露內容存在的差異。通常情況下，會計師事務所出具的報告是年度財務決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應當將導致保留意見的事項在年度財務決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應當以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內容方面，年度財務決算審計報告中應當對應納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產和財務狀況的影響作重點說明。筆者認為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數中央企業(yè)有多個境內外子公司，有的子公司對集團公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團的經營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風險，明確審計責任，還可以向財務報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質量進行監(jiān)督是法定職責，如果國有企業(yè)年度財務報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務報表的審計質量進行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責，就是制定企業(yè)國有資產管理的相關制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經濟、法律框架下進行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產管理體制建立以來，財政部在制定國有資產審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關制度進行了整理，到目前為止，財政部的9個關于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業(yè)年度會計報表質量進行抽審的實施意見》。三個法規(guī)的共同特點是對社會審計機構的執(zhí)業(yè)行為進行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務所的雙方審計關系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經會計師事務所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質量如何抽查進行了規(guī)范。筆者認為，僅僅依據財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團的審計行為進行規(guī)范還遠遠不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團資產龐大，經營業(yè)務的復雜性和境內外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團財務報表編制的難度大，注冊會計師要對集團財務報表進行有效的審計，既要強化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準則發(fā)生了巨大變化，很多內容與國際準則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團數量變少而資產規(guī)模在變大，集團內部的各種利益關系更加復雜，審計的復雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應當盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機關的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機構，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進行統(tǒng)一管理。1998年，國務院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機構，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔政策目標、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關，比如，國有上市公司均應遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務所進行許可證管理，間接保證年度報告的審計質量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定的補充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》的內容進行了補充。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負責管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務所扮演裁判和運動員兩種角色，既可能接受委托進行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關于積極配合完成對社會審計機構審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務機關和工商管理部門也會定期或不定期進行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細則》等法律標準，通常以強制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產審計職能的延伸，境外審計質量的好壞與國有資產審計體制是否合理、職責履行是否到位關系密切。對境外國有資產進行審計監(jiān)管的政府機關主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內容如下：

審計署主要依據《審計署境外審計工作內部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進行境外審計，可以是財務收支審計或者經濟責任審計，境外審計的目的是以財務收支的真實性為基礎，促進境外國有資產的管理，保障國有資產的安全有效。國資委的境內國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進行定期或不定期審計，并且委托會計師事務所審計年度財務決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》（以下簡稱財務決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進行審計，同時境外企業(yè)及其境內母公司的內部審計機構可以開展境外審計?？梢钥闯?，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內部審計機構審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產生過爭議， 1998年財政部《關于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達成了一致意見，并且全盤認可境外子企業(yè)經境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內的國有企業(yè)可以依據《審計法》、《企業(yè)國有資產法》等法律法規(guī)，但是進行境外審計時，能夠直接指導境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計，而《審計法》認為審計機關對國有企業(yè)的審計只能是財務收支審計。再如《管理辦法》認為境外審計可以根據被審計單位的具體情況以國家審計和內部審計的名義進行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢?，審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型，進行境外審計也有另行遵循的標準――《管理辦法》。筆者認為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標準并不可取，該《管理辦法》僅是內部試行，適用范圍小，權威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實施時間是2002年，已經陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機關內部有效，該標準的權威性和公平性令人質疑，這是制約政府審計機關進行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內部審計同時進行?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權聘請會計師事務所進行審計，那么進行境外審計時，是否有必要將內部審計與境外審計師審計結合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當并沒有公認的評價標準，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認為境外企業(yè)應當由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進行審計，而國資委認為在央企進行年度財務決算時，實體在境內的境外子公司由境內會計師事務所統(tǒng)一審計?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會計師事務所進行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務報表信息，如何進行境外審計也是應當考慮的問題。

四、改進國有企業(yè)境外審計的對策建議

（一）完善政府境外國有資產審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進一步改進，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實行的《管理辦法》屬內部辦法，適用范圍小，權威性不大，應當對其進行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應當在法規(guī)中增加境外審計目標、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權利義務以及法律責任等必要內容，以增強適用性。第二，協(xié)調《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計，而《審計法》認為審計機關對國有企業(yè)的審計只能是財務收支審計，兩者的不一致適當調整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業(yè)年度會計報表質量進行抽審的實施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內容跟不上會計審計實務日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調相關法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行”，如果國有企業(yè)設立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務報表審計是否可以由境外審計師進行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務報表審計由境內設立的會計師事務所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內或境外會計師事務所依法審計”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內中央企業(yè)境外資產的審計監(jiān)督合作是當務之急。建議我國應當與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進我國注冊會計師進入離岸區(qū)域開展審計，解決該領域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

參考文獻：

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第3篇：國有企業(yè)經濟責任審計報告范文

關鍵詞：風險導向模式 企業(yè)內部績效審計

一、風險導向模式下企業(yè)內部績效審計相關理論

（一）風險導向審計模式的定義及特點

企業(yè)內部審計下的風險導向審計目前還沒有統(tǒng)一的定義，借鑒民間審計中風險導向審計的含義將風險導向審計定義為：風險導向審計是內部審計人員從審計風險的分析和評價出發(fā)，并以此制定審計計劃，實施審計的一種審計方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結合的特點?！白陨隙隆奔磸牧私馄髽I(yè)內外部環(huán)境、經營戰(zhàn)略風險入手，預期財務報表可能的發(fā)生，然后確定審計重點，最后根據實際情況分配不同的審計資源到不同風險的領域。對“自上而下”確定的審計重點采取進一步的審計程序，根據得出的結果再向上追查，然后再對風險評估進行修正，即是風險導向審計“自下而上”的特點。

（二）績效審計的定義及特點

根據2014年1月1日起施行的中國內部審計具體準則第2202號內部審計具體準則――績效審計的規(guī)定，績效審計定義為“內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價”。

績效審計具有以下特點：

一是“結合型”績效審計占多數。目前財務收支審計與經濟責任審計的結合是進行績效審計的方式。在進行的績效審計項目中，很多的審計項目是有綜合目標的，即在一個績效審計項目中，同時關注財務信息的真實性、合規(guī)性和財務收支及有關經濟活動的績效標準。

二是績效審計是以立足于服務企業(yè)、深化改革、加強管理、提高效益、防范風險為目標的。

三是績效審計的審計成果具有不同形式的特點。在我國績效審計報告可能是績效審計成果的一種體現(xiàn)，但是，為了適應不同的需要滿足各類審計項目對審計結果信息的需要，專題審計報告可能對這類需求的作用更直接，效果更大。

二、開展風險導向模式下企業(yè)內部績效審計的意義

（一）開展風險導向績效審計是加強企業(yè)經濟管理的需要

開展風險導向績效審計，通過對被審計單位所有可能涉及的方面進行審查，把經營管理過程中的缺陷找出來，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運作機制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進企業(yè)安全運行，提高企業(yè)的經濟效益。

（二）開展風險導向績效審計是經濟社會發(fā)展的需要

現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計監(jiān)督的職責是由企業(yè)內部審計負責，在稽大違法違規(guī)問題的同時與企業(yè)質量績效相結合，促進企業(yè)發(fā)展和完善機制，促進轉變經濟發(fā)展方式，提高企業(yè)經濟性、效率性和效果性。

（三）開展風險導向績效審計是完善審計職能的需要

審計具有監(jiān)督、鑒證、評價三個基本職能，然而，這些基本職能是不足以應對社會的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開展風險導向績效審計，不僅能擴展審計的范圍，加寬審計領域，而且能在財務審計真實性和合法性的基礎上，審查其合理性和有效性，進一步完善審計的職能。

三、風險導向模式下企業(yè)內部績效審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）風險導向模式下企業(yè)內部績效審計現(xiàn)狀

由于風險導向績效審計要求企業(yè)內部審計人員對企業(yè)的經營狀況、市場行情、管理層的態(tài)度，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的風險率和市場環(huán)境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業(yè)內部審計人員不僅有豐富的經驗，還要有豐富的行業(yè)知識，對企業(yè)所處的行業(yè)總體情況了如指掌，才能正確評價企業(yè)所處行業(yè)及經營活動中的風險。我國審計內部審計人員一般只進行財務方面的審計，對風險導向的績效審計接觸的較少，其他方面的知識也比較少，且風險意識不強，對績效審計也不重視，加之我國目前還沒有一份完善的普遍適用的風險導向績效審計評價指標體系，內審人員在實務中多是依靠個人經驗來進行的，這就可能造成審計過程的隨意性和審計結果不可靠的結果，這些給風險導向績效審計的實施帶來了巨大的困難。

（二）風險導向模式下企業(yè)內部績效審計存在的問題

一是風險意識淡薄，不重視績效審計?，F(xiàn)階段大多數企業(yè)對內部審計的職責的認識仍然停留在最初的階段，多數企業(yè)的風險管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風險為導向的審計模式更是處于起步階段，而績效審計在我國也是僅處于初步試點階段，應用最多的也僅是政府審計方面，在企業(yè)內部審計上很少能得到重視。風險導向績效審計作為一種新的審計理念和模式還沒有被廣泛的接受，其理論及實務體系還有待完善。

二是風險導向績效審計評價標準不健全。我國與審計相關的制度只指出審計要達到的目的，沒有對如何達到這個目的進行規(guī)定，也就是沒有績效審計方面的指標評價標準。由于風險導向績效審計的對象是各種各樣的，衡量審計對象標準也就各式各樣，并沒有統(tǒng)一的標準，有的對相同的審計項目，也會有各種類型的審計標準來衡量，對于不同的衡量標準，結論也是各有不同，因此審計機構和人員怎么選擇合適的指標評價標準不是很容易。

三是風險導向績效審計技術落后。風險導向績效審計是對企業(yè)的一種綜合評價，需廣泛運用管理評審技術、經營分析、計算機信息技術等方法。由于我國現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的對風險導向績效審計業(yè)務操作流程和技術方法的標準文件，再加上內部審計人員的專業(yè)知識也不夠豐富和過硬，大多數內部審計部門在進行風險導向績效審計時往往只是以查賬為主要手段，再輔以財務分析和簡單的經營分析，對審計項目及其所涉及的審計對象、審計內容、審計重點和審計方法等缺乏系統(tǒng)性，造成問題只能停留在表層，很難為公司提供有價值的成果，使得風險導向績效審計的作用遠沒有發(fā)揮。

四、促進風險導向審計模式下企業(yè)績效審計發(fā)展的幾點建議

（一）加強風險意識，重視績效審計

風險導向企業(yè)內部績效審計的目標是幫助企業(yè)管理層對其自身應該負的責任如何去履行，一般包括審查評價經營活動的效益性、效率性和效果性。要順應市場經濟，就不能逃避風險，對企業(yè)來說就需要確定風險范圍、建立風險模型和風險防范機制，而風險導向企業(yè)內部績效審計就是一條化解風險之路。因此風險的防范就需要企業(yè)的所有人員而不僅是領導，都要加強風險意識，加強風險方面的預警，對已露出苗頭的風險知道如何應對，對已存在的風險知道如何處理，將風險降到最低，爭取將這方面的工作做到最好。另外，企業(yè)的領導也應該兼顧績效審計，注重績效與風險的結合。

（二）不斷完善風險導向績效審計標準體系

實現(xiàn)風險導向審計模式下企業(yè)績效審計全面開展是一個漫長的過程，審計對象績效的高低、優(yōu)劣是由績效審計標準來衡量、考核的，同時，審計意見和審計結論的得出也是依據績效審計標準的。因此，選擇好的評價標準和建立合適的參照物對企業(yè)進行績效評價是十分必要的。對于如何確定績效審計標準，有以下幾種方式：一是參考現(xiàn)在正在使用的行業(yè)標準，由于每個行業(yè)的模式和特點都不相同，制定一個統(tǒng)一的評價標準并不現(xiàn)實；二是內部審計部門自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標、指標，有關專業(yè)部門的規(guī)范、技術標準等。

（三）改進風險導向績效審計技術

企業(yè)內審人員除了運用常規(guī)審計方法外，應根據具體審計目標選擇不同的技術方法，第一，建立一套質量控制流程，并進行不斷地改進，讓部門所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓合適的內部審計人員使用工具、標準技術和方法進行審計。第三，定期評價審計工具、標準、技術和方法，確定是否有必要進行改進以提高內審的效率。此外，企業(yè)內審績效審計在審計工具、標準技術和審計方法方面也應得到政府管理部門和行業(yè)協(xié)會的重視。

（四）樹立風險導向績效審計的獨立性

企業(yè)應當擺脫傳統(tǒng)觀念的影響，明確企業(yè)內部審計機構要有一定的地位和職權，審計機關及其人員可充分值得信賴，樹立內部審計部門在企業(yè)的獨立性。首先是審計人員要做到的，一是加強思想道德建設。審計人員要做好應對各種情況的心理準備，樹立正確的三觀，只有這樣，才能保證自己的立場不動搖。二是加強自身業(yè)務能力。要想成為一名有勝任能力的的內審人員，對與審計有關的法律法規(guī)的掌握是必不可少的。同時，只要是與內部審計項目有關的知識也要熟悉，后續(xù)教育的加強也需要重視，這樣才能適應形勢發(fā)展的需要。另外，在企業(yè)方面，尤其是企業(yè)領導應該更新觀念，把那種企業(yè)的內部審計是擺設、是自找麻煩的錯誤思想摒棄掉，正確認識到風險導向企業(yè)績效審計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，只能加強，不能削弱。

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