審計(jì)報(bào)告意見精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)報(bào)告；房地產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因解析

內(nèi)部控制審計(jì)意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計(jì)報(bào)告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項(xiàng)未履行董事會(huì)審議程序，也未及時(shí)履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對(duì)外財(cái)務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時(shí)履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報(bào)批評(píng)處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動(dòng)、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計(jì)部不能對(duì)公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會(huì)和董事會(huì)的職能部分受到限制，股東大會(huì)不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時(shí)的在股東大會(huì)和董事會(huì)通過并實(shí)施，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實(shí)業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因?yàn)椋海?）對(duì)外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時(shí)確認(rèn)子公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對(duì)發(fā)生的重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)進(jìn)行披露；對(duì)重要子公司疏于管理，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實(shí)際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”審計(jì)報(bào)告原因解析

1、深圳大通實(shí)業(yè)股份有限公司。由于項(xiàng)目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實(shí)施和管理，同時(shí)公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級(jí)子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個(gè)人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面的運(yùn)行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動(dòng)、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會(huì)帶來設(shè)計(jì)有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計(jì)有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計(jì)有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計(jì)層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計(jì)層面和運(yùn)行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運(yùn)行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動(dòng)方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示。控制活動(dòng)方面的內(nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動(dòng)方面的缺陷，也有財(cái)產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動(dòng)方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，審計(jì)意見只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時(shí)才會(huì)在審計(jì)報(bào)告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時(shí)除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯(cuò)報(bào)、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評(píng)報(bào)告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯(cuò)報(bào)或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計(jì)層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計(jì)層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對(duì)各類控制活動(dòng)可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對(duì)監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)要求，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的積極作用；同時(shí)，重大缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的視角[J].時(shí)代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015.2.

第2篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

1檢驗(yàn)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)時(shí)的法律意識(shí)

原則上，門診患者的檢驗(yàn)報(bào)告根據(jù)患者的回執(zhí)單或病歷由檢驗(yàn)報(bào)告發(fā)放處打印給患者；體檢中心的檢驗(yàn)報(bào)告由體驗(yàn)中心人員在LIS系統(tǒng)中打印，住院患者的檢驗(yàn)報(bào)告檢驗(yàn)科打印后由專人送至各病區(qū)，提供給申請(qǐng)檢驗(yàn)醫(yī)師，送至各病區(qū)的報(bào)告需填寫《檢驗(yàn)報(bào)告交接記錄》。檢驗(yàn)科一般情況下不提供電話、電傳、圖文傳真和其他電子設(shè)備傳送報(bào)告方式，當(dāng)有特殊需求時(shí)，應(yīng)仔細(xì)詢問患者的姓名、性別、年齡、檢驗(yàn)時(shí)間、申請(qǐng)者姓名、標(biāo)本類別以及與患者的關(guān)系等信息，確認(rèn)對(duì)方身份后報(bào)告，并說明以提供的正式報(bào)告為準(zhǔn)。故患者應(yīng)該妥善保留好相關(guān)資料，因?yàn)榛颊叩膶?shí)驗(yàn)室結(jié)果是保密的，除非得到授權(quán)，否則實(shí)驗(yàn)室檢驗(yàn)的結(jié)果只能發(fā)給特定的患者并且是保密的。當(dāng)如患者同意或者法律要求時(shí)方可報(bào)告給相應(yīng)的其它方。有時(shí)從對(duì)患者醫(yī)護(hù)角度出發(fā)，可能不宜將檢驗(yàn)結(jié)果直接發(fā)給患者，可由患者家屬以代領(lǐng)方式領(lǐng)取檢驗(yàn)報(bào)告。只有充分了解了這些相關(guān)規(guī)定和一定的法律知識(shí)，在實(shí)際工作中我們才能很好地應(yīng)對(duì)病人，才能讓那些沒有任何憑證就想取報(bào)告的患者心服口服、滿意而歸，才能禁止任何違法活動(dòng)。打印好的檢驗(yàn)報(bào)告不能隨意放置，病人不可隨便翻閱，以免信息的泄漏。2危急值報(bào)告中的人文精神

所謂檢驗(yàn)“危急值”，也被稱為“panic value”，即當(dāng)這種檢驗(yàn)結(jié)果出現(xiàn)時(shí)，說明患者可能正處于危險(xiǎn)的邊緣狀態(tài)，此時(shí)如果臨床醫(yī)生能及時(shí)得到檢驗(yàn)信息，迅速給予患者有效的干預(yù)措施或治療，即可能挽救患者生命，否則就有可能出現(xiàn)嚴(yán)重后果，失去最佳搶救機(jī)會(huì)。所以，“危急值”是表示危及生命的檢驗(yàn)結(jié)果，故把這種檢驗(yàn)數(shù)據(jù)稱為危急值。“危急值”制度的建立是《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》舉例中的重要部分，也是臨床實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可的重要條件之一[2]。

我科對(duì)申請(qǐng)單或樣品上有“急”標(biāo)記的，特別是綠色通道的標(biāo)本均優(yōu)先于所有的標(biāo)本進(jìn)行處理，并及時(shí)通知臨床醫(yī)護(hù)人員閱讀或領(lǐng)取報(bào)告。危急值處理流程圖如下：

從以上流程圖可以看出，檢驗(yàn)人員及時(shí)與醫(yī)生、護(hù)士取得了聯(lián)系，結(jié)合臨床診斷對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析，及時(shí)進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查無誤后，醫(yī)生第一時(shí)間獲取數(shù)據(jù)，最重要的是，患者得到了及時(shí)有效的救治，真正體現(xiàn)了我們的人文精神，使一切追求和努力都?xì)w結(jié)為對(duì)人本身的關(guān)懷。

3傳染病報(bào)告（如艾滋病）的倫理問題

這里主要闡述一些艾滋病的相關(guān)倫理問題。特殊檢驗(yàn)結(jié)果如HIV陽性，應(yīng)由上級(jí)檢驗(yàn)部門確證后報(bào)告，并為患者及其家屬保密。在實(shí)際工作中，當(dāng)檢出HIV陽性我們的檢驗(yàn)人員包括實(shí)習(xí)生還是會(huì)驚訝，總以異樣的目光打量患者。雖然中國的艾滋病正處于由高危人群向普通人群大面積擴(kuò)散的臨界點(diǎn)，但當(dāng)HIV感染者和AIDS患者真的就在我們身邊，我們還是很恐慌。不僅普通人群存在對(duì)AIDS患者的歧視，甚至臨床醫(yī)生、護(hù)士因缺乏AIDS知識(shí)也會(huì)存在懼怕乃至歧視[3]。Mann曾于1987年將艾滋病的流行分為三個(gè)階段：HIV感染的流行，AIDS的流行及HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的流行，其中第三階段已成為全球艾滋病預(yù)防和控制的關(guān)鍵問題之一。HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的廣泛存在，嚴(yán)重阻礙了艾滋病的有效預(yù)防、治療、志愿咨詢和檢測工作的順利開展，并對(duì)HIV感染者和AIDS患者（People Living with HIV and AIDS，PLWHA）的生活質(zhì)量造成嚴(yán)重影響[4]。所以我們要從自身做起，加強(qiáng)艾滋病正確知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高我們的認(rèn)知，消除我們對(duì)艾滋病的恐懼，在做實(shí)驗(yàn)時(shí)只要加強(qiáng)自身防護(hù)，并關(guān)注其他實(shí)驗(yàn)室人員和其他病人的安全，收集好相關(guān)必需資料。擺脫恐懼，從而消除偏見和歧視。

4報(bào)告結(jié)果解釋的語言知識(shí)

報(bào)告結(jié)果的解釋原則上由咨詢服務(wù)小組提供服務(wù)。相應(yīng)高年資技師及其以上職稱人員也可為檢驗(yàn)報(bào)告的結(jié)果提供解釋和說明，實(shí)習(xí)和進(jìn)修人員不能提供解釋和說明。所以提供解釋和說明者必須具備很好的語言知識(shí)及其表達(dá)能力，語言是交際的方式和交流思想的手段。通過語言可以把自己的思想和情感傳達(dá)給患者，同時(shí)了解患者的思想和情感。咨詢師在接待服務(wù)對(duì)象的過程中，自始至終應(yīng)用語言表示自己對(duì)服務(wù)對(duì)象的關(guān)懷、理解、尊重，同時(shí)澄清問題，提供信息。由于每個(gè)人個(gè)性特征及生活環(huán)境各異，因此不同的人有不同的生活習(xí)慣，對(duì)同一問題有不同的認(rèn)識(shí)和看法，作為咨詢師，必須完整地接納每一個(gè)服務(wù)對(duì)象，這其實(shí)并不是一件容易的事，當(dāng)服務(wù)對(duì)象的價(jià)值觀、人生觀、生活方式與我們相差很遠(yuǎn)時(shí)，當(dāng)服務(wù)對(duì)象的某些認(rèn)識(shí)很片面、很無知，甚至無理時(shí)，當(dāng)服務(wù)對(duì)象身上有令人厭惡的惡習(xí)時(shí)，我們很可能就難以以尊重的態(tài)度接受，會(huì)不由自主地產(chǎn)生不滿、反感甚至厭惡。在維護(hù)患者知情權(quán)、同意權(quán)的今天，我們必須調(diào)整自己的情緒，給患者充分的說明和解釋，以使患者正確理解。檢驗(yàn)報(bào)告單上包含足夠的信息量，根據(jù)患者的需要作出不同的解釋，如為檢驗(yàn)結(jié)果提供解釋和說明其測定方法；對(duì)樣本溶血狀態(tài)說明可能對(duì)結(jié)果造成的影響，在生化測定中，許多物質(zhì)紅細(xì)胞內(nèi)和血漿中的含量是不一樣的，如血鉀、ALT、AST、LDH、紅細(xì)胞內(nèi)含量比血漿中高出數(shù)倍乃至數(shù)百倍，一旦溶血，造成血漿（清）中這些物質(zhì)測定值增高等；適用時(shí)，按要求提供檢出限和測量不確定度信息等等。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅飛，張澤飛，侯銀玲.醫(yī)學(xué)實(shí)踐教學(xué)中加強(qiáng)人文教育的意義和方法.檢驗(yàn)醫(yī)學(xué)和臨床，2011，8（1）：107

[2]袁春雷，王冬娥，任偉，等.ISO15189實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可與危急值報(bào)告、追蹤制度.第五屆全國臨床實(shí)驗(yàn)室管理學(xué)術(shù)會(huì)議論文匯編，2009，6：278

第3篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

關(guān)鍵詞：許可證監(jiān)測；報(bào)告審核；報(bào)告質(zhì)量

中圖分類號(hào)：X830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-9944（2016）06-0083-02

1 引言

排污許可證制度是國際通行的一項(xiàng)環(huán)境管理制度，最早在瑞典實(shí)行，經(jīng)過多年的實(shí)踐，其對(duì)環(huán)境保護(hù)所起的作用得到了許多國家的認(rèn)可。發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將排污許可證制度作為污染防治的支柱，并逐步將其制度化規(guī)范化。我國的排污許可證制度實(shí)踐從1987年水污染物排放許可證試點(diǎn)開始推廣，20年多來，環(huán)保部門已累計(jì)向20多萬家企業(yè)頒發(fā)了排污許可證。當(dāng)前，排污許可證制度在環(huán)境管理中逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用，這也對(duì)許可證監(jiān)測報(bào)告的質(zhì)量提出了更準(zhǔn)確、更清晰、更客觀的要求。

監(jiān)測報(bào)告是環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)的最終產(chǎn)品，是環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理和技術(shù)水平的綜合體現(xiàn)，是環(huán)境管理的技術(shù)支撐，出具內(nèi)容完整、信息全面、合法有效的監(jiān)測報(bào)告是各級(jí)監(jiān)測機(jī)構(gòu)履行其基本職責(zé)和承擔(dān)社會(huì)義務(wù)、服務(wù)客戶的最重要形式之一。曹雪玲等對(duì)上海市鐵路疾病預(yù)防控制中心2007～2009年內(nèi)出具的2848份檢測報(bào)告進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)其中有缺漏項(xiàng)的報(bào)告514份，比例為18.0%，有差錯(cuò)項(xiàng)的報(bào)告322份，比例為11.3%?？梢?，監(jiān)測報(bào)告審核人員確實(shí)需要精通的專業(yè)知識(shí)和極強(qiáng)的責(zé)任心，才能確保監(jiān)測報(bào)告的公正性、權(quán)威性和可靠性。覃輝平等提出要管理好實(shí)驗(yàn)室里的工作人員、所使用的儀器設(shè)備、消耗材料和配件、實(shí)驗(yàn)室里的環(huán)境條件等，進(jìn)而保證工作質(zhì)量和實(shí)驗(yàn)結(jié)果。彭慧萍提出了監(jiān)測報(bào)告審核時(shí)應(yīng)注意對(duì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性及文字說明部分等幾個(gè)方面的審核。李東剛等分析了檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)的來源途徑：外部因素、內(nèi)部因素和內(nèi)外不適應(yīng)。成國興等采取了比對(duì)法、對(duì)照法、相關(guān)分析法和經(jīng)驗(yàn)推理法對(duì)監(jiān)測報(bào)告進(jìn)行了審核。鮑曉霞等提出報(bào)告審核簽發(fā)者在審核原始記錄時(shí)，應(yīng)審核整個(gè)檢測過程中的5個(gè)因素，即人員、設(shè)備、消耗材料、樣品、方法、環(huán)境等是否有效。本文對(duì)目前許可證監(jiān)測報(bào)告中存在的問題進(jìn)行了探討，提出了報(bào)告審核中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問題。

2 委托單位提供資料的審核

排污申報(bào)登記作為一項(xiàng)法律制度，是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，因此，許可證監(jiān)測作為一種社會(huì)，應(yīng)由委托單位承擔(dān)，并提供必需的資料。各個(gè)地方要求提供的資料不盡相同，一般情況下，許可證監(jiān)測需要資料包括：排污許可證、排污許可證換發(fā)核查表、生產(chǎn)工藝和處理工藝流程、廠區(qū)平面圖、管網(wǎng)平面圖和委托監(jiān)測登記表等。

此處審核要點(diǎn)包括：排污許可證換發(fā)登記表與排污許可證的比較：如監(jiān)測因子是否一致，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否變動(dòng)，監(jiān)測因子是否在持證，現(xiàn)有儀器是否在檢定期內(nèi)，且能否滿足測試要求等。委托登記表：聯(lián)系人姓名、單位地址是否清楚；聯(lián)系電話是否暢通等。

3 現(xiàn)場監(jiān)測記錄的審核

現(xiàn)場記錄主要包括水、氣、聲等要素現(xiàn)場監(jiān)測情況的記錄，是現(xiàn)場采樣情況的還原。此處的審核要點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。

3.1 被測企業(yè)生產(chǎn)情況

企業(yè)生產(chǎn)情況說明（應(yīng)加蓋公章）：原材料用量；產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)量；監(jiān)測當(dāng)日實(shí)際產(chǎn)量；產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)荷；污染物治理工藝劑流程；污染物設(shè)計(jì)處理量和實(shí)際處理量；污染物處理負(fù)荷；近期用水量和排水量；污染物排放去向；夜間是否生產(chǎn)；污水排放規(guī)律和排放去向；風(fēng)機(jī)型號(hào)及風(fēng)量等。

3.2 現(xiàn)場監(jiān)測情況

企業(yè)生產(chǎn)是否正常；處理設(shè)施是否運(yùn)行；有無暗管排放；雨污是否分流；監(jiān)測布點(diǎn)是否合適；采樣點(diǎn)位布置是否合理；監(jiān)測示意圖監(jiān)測點(diǎn)位的標(biāo)識(shí)符號(hào)是否正確；敏感點(diǎn)位和廠界周圍環(huán)境是否標(biāo)注；采樣時(shí)間是否注明，采樣間隔是否有效，樣品的表觀、數(shù)量、保存方式是否記錄等。

3.3 現(xiàn)場質(zhì)控情況

現(xiàn)場儀器是否校準(zhǔn)、平行樣和現(xiàn)場空白樣品是否采集、現(xiàn)場氣象條件是否記錄，樣品的保存劑是否使用，監(jiān)測人員是否持證上崗等。

4 分析原始記錄的審核

分析原始記錄主要為各個(gè)監(jiān)測項(xiàng)目的分析報(bào)告，此處的審核要點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。

4.1 分析報(bào)告情況

樣品交接手續(xù)是否完整；分析原始記錄是否齊全；分析項(xiàng)目是否遺漏；監(jiān)測人員簽名是否齊全；樣品是否有10%的平行、加標(biāo)、密碼樣；密碼樣是否合格；計(jì)算過程是否有誤；樣品表觀是否與采樣記錄一致；測試溫度濕度是否與儀器使用記錄一致；樣品分析的時(shí)間是否在樣品有效保存期內(nèi)；樣品是否留樣；廢液是否收集并交由有資質(zhì)單位處置；折算系數(shù)是否用對(duì)；有效位數(shù)是否正確；儀器打印記錄是否有保存路徑和頁碼等。

4.2 數(shù)據(jù)異常情況

監(jiān)測結(jié)果有明顯異常，或明顯不符合常理時(shí)，要對(duì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析，看是真實(shí)情況還是發(fā)生了失誤所致，并根據(jù)實(shí)際情況來決定數(shù)據(jù)采納與否。

4.2.1 廢氣監(jiān)測中的數(shù)據(jù)異常

廢氣監(jiān)測中，時(shí)常有濃度未檢出，應(yīng)根據(jù)使用的儀器設(shè)備或監(jiān)測方法佐以判斷：某電站鍋爐濕法脫硫塔出口廢氣二氧化硫未檢出，可能是含濕量太高，二氧化硫溶于水，應(yīng)該加上脫水裝置；某水泥廠窯尾廢氣二氧化硫未檢出，可能是窯尾二氧化氮含量過高，定電位電解法測量時(shí)對(duì)二氧化硫存在負(fù)干擾所致，可改為化學(xué)法；某鍋爐燃燒不充分，一氧化碳濃度過高，對(duì)二氧化硫數(shù)據(jù)產(chǎn)生正干擾，可改用非分散紅外法；

4.2.2 廢水監(jiān)測中的數(shù)據(jù)異常

廢水監(jiān)測中，應(yīng)根據(jù)行業(yè)、生產(chǎn)工藝、使用原材料及中間產(chǎn)品、處理工藝、采樣位置等輔助判斷：某廢水中化學(xué)需氧量和溶解氧都很高，此數(shù)據(jù)不合理，既然水體存在的好氧性污染物較多，那溶解氧就不可能高；某富營養(yǎng)化的湖泊監(jiān)測溶解氧時(shí)，溶解氧數(shù)據(jù)偏高，數(shù)據(jù)不合理。這是由于藻類光合作用釋放出的氧氣尚未與空氣交換平衡所致，這樣的數(shù)據(jù)沒有代表性，更不能反映水環(huán)境質(zhì)量。如果要測定富營養(yǎng)化水質(zhì)的溶解氧，應(yīng)在無光照時(shí)采樣，或采樣后在暗處放置2 h后測定。某水樣中氨氮含量高時(shí)，用堿性過硫酸鉀消解紫外分光光度法測定總氮時(shí)，測定氨氮數(shù)據(jù)高于總氮，這樣的數(shù)據(jù)也是錯(cuò)誤的，在堿性介質(zhì)中的氨氦以氨氣形式散逸在水樣消解用比色管的氣相中，這樣測定的總氮只是硝酸鹽氮和亞硝酸鹽氮以及少量氨氮，當(dāng)水樣中氨氮含量較高時(shí)，就出現(xiàn)氨氮高于總氮的結(jié)果，解決辦法是把高壓鍋水樣消解時(shí)間加長為50 min，消解后通過鍋閥馬上放氣，趁熱將水樣管多次搖勻，使氣相中的氨氣被熱的過硫酸鉀消解轉(zhuǎn)變?yōu)橄跛岣x子。

5 許可證報(bào)告的審核

許可證監(jiān)測報(bào)告是整個(gè)監(jiān)測過程的最終反應(yīng)，是監(jiān)測單位能力的體現(xiàn)，也是委托單位最為關(guān)注的對(duì)象，此處的審核要點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。

5.1 監(jiān)測基本情況

監(jiān)測目的、監(jiān)測性質(zhì)、監(jiān)測點(diǎn)位是否明確；監(jiān)測布點(diǎn)示意圖是否完整；企業(yè)生產(chǎn)情況是否描述清楚；監(jiān)測方法是否注明標(biāo)準(zhǔn)號(hào)；分析儀器是否注明型號(hào)和編號(hào)等。

5.2 監(jiān)測結(jié)論情況

是否用表格形式給出監(jiān)測分析結(jié)果；選用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確；評(píng)價(jià)內(nèi)容是否全面；監(jiān)測結(jié)論是否簡潔明確等。

第4篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

論文摘要：本文強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的安全、高效和信息化，從審計(jì)工作的現(xiàn)狀、發(fā)展瓶頸到信息化審計(jì)的制度健全、引入主機(jī)系統(tǒng)安全審計(jì)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全審計(jì)等相關(guān)管理辦法、新技術(shù)或新理念和待解決的問題等方面，論述構(gòu)建安全高效的審計(jì)信息化安全保障體系的措施。

審計(jì)是客觀評(píng)價(jià)個(gè)人，組織、制度、程序、項(xiàng)目或產(chǎn)品。審計(jì)執(zhí)行是以確定有效性和可靠性的信息，還提供了一個(gè)可內(nèi)控的評(píng)估系統(tǒng)。審計(jì)的目標(biāo)是表達(dá)人、組織、系統(tǒng)等的評(píng)估意見，審計(jì)人員在測試環(huán)境中進(jìn)行評(píng)估工作。審計(jì)必須出示合理并基本無誤的報(bào)表，通常是利用統(tǒng)計(jì)抽樣來完成。審計(jì)也是用來考察和防止虛假數(shù)據(jù)及欺騙行為，檢查、考證目標(biāo)的完整性、準(zhǔn)確性，以及檢查目標(biāo)是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、尺度和其它審計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化，有利于管理層迅速準(zhǔn)確的做出決定，對(duì)于政企業(yè)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都具有重要作用。目前，我國的審計(jì)工作尚存在性質(zhì)認(rèn)定模糊、工作范圍過于狹窄等問題，有待進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)。

審計(jì)的基礎(chǔ)工作是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審是審計(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，是全面經(jīng)濟(jì)管理必不可少的手段，是加強(qiáng)任何機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的必要，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)管理向科學(xué)化方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)也是審計(jì)。因此說審計(jì)部門是其他監(jiān)督部門不能代替的，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的監(jiān)督都可以通過審計(jì)來完成。審計(jì)應(yīng)用與高新技術(shù)機(jī)構(gòu)中，在防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要作用，也有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策。

一、審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督力度不斷增強(qiáng)，審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)大。當(dāng)前，審計(jì)方式已由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展，由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展，由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展。審計(jì)管理上建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，要求審計(jì)機(jī)關(guān)把審計(jì)管理工作前移，把質(zhì)量控制體系貫穿與審計(jì)工作中。在此趨勢下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法暴露出其效率低、審計(jì)范圍小等劣勢，使得完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)越發(fā)缺乏及時(shí)性。

(一)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)認(rèn)定較為模糊。內(nèi)部審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)條件下，基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)外向。這種審計(jì)模式使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上產(chǎn)生模糊，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)很難融入經(jīng)營管理中，審計(jì)工作很難正常開展，很難履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能和開展保證咨詢活動(dòng)，因此就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄。內(nèi)部審計(jì)的目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，其職能是監(jiān)督和服務(wù)。但是，我國內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性及合規(guī)性審計(jì)。長久以來內(nèi)部審計(jì)突出了監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。原因有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也有不重視法律、法規(guī)的因素，還有監(jiān)管不力、查處不嚴(yán)的原因。目前內(nèi)部審計(jì)尚處在查錯(cuò)階段，停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上，還不能多角度、深層次分析問題，沒有較國際先進(jìn)的審計(jì)理念，我國內(nèi)部審計(jì)的作用尚待開發(fā)。審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)匱乏，不適應(yīng)電算化、信息化的迅速發(fā)展。目前多數(shù)審計(jì)人員硬件知識(shí)掌握不熟練，軟件知識(shí)了解也不足，因此不能有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性、效益性。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不同，功能也不完整，因此全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就有一定難度，導(dǎo)致審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。

二、信息化審計(jì)體系的健全

當(dāng)前國家審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢是建立審計(jì)信息資源的標(biāo)準(zhǔn)化、共享化、公開化，逐步達(dá)到向現(xiàn)代審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。這一趨勢是隨著當(dāng)前科學(xué)發(fā)展、和諧社會(huì)的推進(jìn)，國家確立的公共財(cái)政建設(shè)、公共服務(wù)的實(shí)施、公共產(chǎn)品的提供應(yīng)運(yùn)而生的，三個(gè)“公共”的主旨是：國家財(cái)政資金的使用更注重民生；使用重點(diǎn)更注重服務(wù)；使用效益更注重民意。

信息安全審計(jì)是任何機(jī)構(gòu)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風(fēng)險(xiǎn)控制等不可或缺的關(guān)鍵手段。收集并評(píng)估證據(jù)以決定一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效地做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成目標(biāo)，同時(shí)能更經(jīng)濟(jì)的使用資源。信息安全審計(jì)與信息安全管理密切相關(guān)，信息安全審計(jì)的主要依據(jù)是出于不同的角度提出的控制體系的信息安全管理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。這些控制體系下的信息化審計(jì)可以有效地控制信息安全，從而達(dá)到安全審計(jì)的目的，提高信息系統(tǒng)的安全性。由此，國際組織也制定了相關(guān)文件規(guī)范填補(bǔ)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的某些空白。例如《信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》通過了國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO的認(rèn)可，正式成為國際標(biāo)準(zhǔn)。我國法律也針對(duì)信息安全審計(jì)制定出了《中華人民共和國審計(jì)法》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)的通知》等文件，基本規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，健全了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審工作，機(jī)構(gòu)內(nèi)部要形成有權(quán)就有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的最佳氛圍；審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，其成員需具有相應(yīng)的獨(dú)立性，委員會(huì)成員具良好的職業(yè)操守和能力，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告。 轉(zhuǎn)貼于 　三、主機(jī)系統(tǒng)安全審計(jì)

信息技術(shù)審計(jì)，或信息系統(tǒng)審計(jì)，是一個(gè)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施控制范圍內(nèi)的檢查。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程。

以技術(shù)劃分，信息化安全審計(jì)主要分為主機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、應(yīng)用審計(jì)、數(shù)據(jù)庫審計(jì)，綜合審計(jì)。簡單的說獲取、記錄被審計(jì)主機(jī)的狀態(tài)信息和敏感操作就是主機(jī)審計(jì)，主機(jī)審計(jì)可以從已有的系統(tǒng)審計(jì)記錄中提取相關(guān)信息，并以審計(jì)規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)來分析判斷被審計(jì)主機(jī)是否存在違規(guī)行為?？傊?，為了在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上找到最佳途徑使得業(yè)務(wù)正常工作的一切行為及手段，而對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢測、評(píng)估及分析，都可稱作安全審計(jì)。

主機(jī)安全審計(jì)系統(tǒng)中事件產(chǎn)生器、分析器和響應(yīng)單元已經(jīng)分別以智能審計(jì)主機(jī)、系統(tǒng)中心、管理與報(bào)警處置控制臺(tái)來替代。實(shí)現(xiàn)主機(jī)安全系統(tǒng)的審計(jì)包括系統(tǒng)安全審計(jì)、主機(jī)應(yīng)用安全審計(jì)及用戶行為審計(jì)。智能審計(jì)替代主機(jī)安裝在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)用戶上，并按照設(shè)計(jì)思路監(jiān)視用戶操作行為，同時(shí)智能分析事件安全。從面向防護(hù)的對(duì)象可將主機(jī)安全審計(jì)系統(tǒng)分為系統(tǒng)安全審計(jì)、主機(jī)應(yīng)用安全審計(jì)、用戶行為審計(jì)、移動(dòng)數(shù)據(jù)防護(hù)審計(jì)等方面。

四、待解決的若干問題

計(jì)算機(jī)與信息系統(tǒng)廣泛使用，如何加強(qiáng)對(duì)終端用戶計(jì)算機(jī)的安全管理成為一個(gè)急需解決的問題。這就需要建立一個(gè)信息安全體系，也就是建立安全策略體系、安全管理體系和安全技術(shù)體系。

保護(hù)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、設(shè)施、介質(zhì)，對(duì)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行漏洞修補(bǔ)和安全加固，對(duì)服務(wù)器建立嚴(yán)格審核。在安全管理上完善人員管理、資產(chǎn)管理、站點(diǎn)維護(hù)管理、災(zāi)難管理、應(yīng)急響應(yīng)、安全服務(wù)、人才管理，形成一套比較完備的信息系統(tǒng)安全管理保障體系。

防火墻是保證網(wǎng)絡(luò)安全的重要屏障，也是降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。VPN可以通過一個(gè)公用網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)臨時(shí)的、安壘的連接，是一條穿過混亂的公用網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定的隧道。借助專業(yè)的防DDos系統(tǒng)，可以有效的阻止惡意攻擊。信息系統(tǒng)的安全需求是全方位的、系統(tǒng)的、整體的，需要從技術(shù)、管理等方面進(jìn)行全面的安全設(shè)計(jì)和建設(shè)，有效提高信息系統(tǒng)的防護(hù)、檢側(cè)、響應(yīng)、恢復(fù)能力，以抵御不斷出現(xiàn)的安全威脅與風(fēng)險(xiǎn)，保證系統(tǒng)長期穩(wěn)定可靠的運(yùn)行。嚴(yán)格的安全管理制度，明確的安全職責(zé)劃分，合理的人員角色定義，都可以在很大程度上減少網(wǎng)絡(luò)的安全隱患。

從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性和緊迫性。健全安全管理組織體系，明確安全管理的相關(guān)組織、機(jī)構(gòu)和職責(zé)，建立集中統(tǒng)一、分工協(xié)作、各司其職的安全管理責(zé)任機(jī)制。為了確保突發(fā)重大安全事件時(shí)，能得到及時(shí)的響應(yīng)和支援，信息系統(tǒng)必須建立和逐步完善應(yīng)急響應(yīng)支援體系，確保整個(gè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋新月，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用淺析[J]，知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2009

第5篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

（一）上市公司審計(jì)報(bào)告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由該所兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)將年度報(bào)告全文刊登在中國證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站上。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以在資產(chǎn)負(fù)債表出日和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間通過證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站或者中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會(huì)計(jì)鑒定人員是在訴訟活動(dòng)中，接受指派或委托，對(duì)訴訟活動(dòng)中涉及的與財(cái)務(wù)有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會(huì)計(jì)鑒定人員都對(duì)“紅旗標(biāo)志”及舞弊信號(hào)有一定的敏感性，通過對(duì)上市公司被審計(jì)報(bào)告的研究和分析，運(yùn)用相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)鑒定人員利用非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)的有效性

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中列示了需要特別注意的事項(xiàng)

非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告不僅重點(diǎn)指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計(jì)單位的異?，F(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中提及的不確定事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師描述的被審計(jì)單位所處困境進(jìn)行研究和討論，選擇可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的上市公司，通過進(jìn)一步對(duì)其披露的年度報(bào)告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計(jì)報(bào)告具有一定的可靠性和公信力

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所作出的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)出具虛假審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。在此種風(fēng)險(xiǎn)下，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，陷入訴訟活動(dòng)的泥潭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)盡量做如實(shí)報(bào)道，客觀真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。

三、有關(guān)上市公司審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計(jì)報(bào)告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告為對(duì)象，以分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1624份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告110份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.77%。2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1777份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告119份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.71%。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2129份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告128份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)5.54%。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2362份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告115份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)4.87%。由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告所占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計(jì)報(bào)告的1.05%降低至11年的0.17%。針對(duì)此種情況，筆者將對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告涉及的原因進(jìn)行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的上市公司審計(jì)報(bào)告來看，大部分出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計(jì)報(bào)告高達(dá)68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告共72份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告共59份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的64.13%。實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來代替意見段等以較輕的審計(jì)意見來報(bào)告，從而較好地維護(hù)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。但是，實(shí)際上這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不負(fù)責(zé)任，以模糊的托辭出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，降低被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)的危險(xiǎn)性，不僅削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預(yù)警信號(hào)，許多實(shí)證結(jié)果均表明，審計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。

2.審計(jì)范圍受限制

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)———會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》的規(guī)定，審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制時(shí)，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進(jìn)行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計(jì)報(bào)告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計(jì)范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告，主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了25份保留意見審計(jì)報(bào)告和7份無法表示意見審計(jì)報(bào)告，其中17份保留意見審計(jì)報(bào)告和全部無法表示意見審計(jì)報(bào)告均是源于審計(jì)范圍受限，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而難以對(duì)重要事項(xiàng)提供合理保證。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了19份保留意見審計(jì)報(bào)告和4份無法表示意見審計(jì)報(bào)告，其中13份保留意見審計(jì)報(bào)告均是因無法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

3.不確定事項(xiàng)

由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是不斷運(yùn)行的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過程中難免會(huì)遇到一些難以確定的事項(xiàng)，如果這些事項(xiàng)是重大的，有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項(xiàng)主要集中在訴訟事項(xiàng)結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對(duì)不確定事項(xiàng)的判斷，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

四、非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

第6篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

一、國外績效審計(jì)報(bào)告框架綜述

國外許多國家績效審計(jì)發(fā)展較早，績效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計(jì)報(bào)告框架體系，筆者主要從以下8個(gè)績效審計(jì)發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對(duì)我國有所借鑒。

(一)美國績效審計(jì)報(bào)告框架美國績效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計(jì)成果，在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng)；糾正問題和改善經(jīng)營活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)還有改善的潛力，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí)，他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息；被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí)，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問題的計(jì)劃；被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告，有利于其他使用者了解情況；對(duì)將來需要審計(jì)的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計(jì)人員可以在報(bào)告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計(jì)查出的主要問題；審計(jì)建議；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見；審計(jì)結(jié)論。

(三)英國績效審計(jì)報(bào)告框架英國績效審計(jì)手冊(cè)提出績效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景；被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo)；被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計(jì)人員開展績效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計(jì)建議。

(四)澳大利亞績效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績效審計(jì)報(bào)告，一般都不采用固定格式的簡式報(bào)告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告?？冃徲?jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？冃徲?jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果)；對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述；審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù))；針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見；審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

(五)瑞典績效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個(gè)部分：審計(jì)情況概述；引言；審計(jì)安排；審計(jì)對(duì)象說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議和附件。

(六)德國績效審計(jì)報(bào)告框架德國績效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分：內(nèi)容概要；確定的事實(shí)；對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià)；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià)；聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。

(七)日本績效審計(jì)報(bào)告框架日本績效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分：報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況；報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計(jì)報(bào)告框架韓國績效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景；審計(jì)范圍與方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計(jì)建議；對(duì)審計(jì)建議的反饋。

二、國外績效審計(jì)報(bào)告框架評(píng)析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料；審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計(jì)署要求績效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)：完整。報(bào)告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報(bào)告效果；客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系；明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計(jì)署對(duì)績效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報(bào)告給眾議院。

(三)英國英國績效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開發(fā)表，并通過加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長。對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長可以將以上各種績效審計(jì)報(bào)告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征：將績效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)

告。(3)提供咨詢報(bào)告。

(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績效審計(jì)，傳統(tǒng)上對(duì)于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問題，即浪費(fèi)行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開展績效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中，績效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。

三、國外績效審計(jì)報(bào)告框架對(duì)我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計(jì)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，且結(jié)合我國審計(jì)人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計(jì)報(bào)告框架的建議。

(一)被審計(jì)事項(xiàng)基本情況被審計(jì)事項(xiàng)基本情況是說明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。主要包括以下幾點(diǎn)：績效審計(jì)對(duì)象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)的原因。主要包括法律依據(jù)、審計(jì)的需要、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)意義等；審計(jì)對(duì)象的基本情況。主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計(jì)工作的時(shí)間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的范圍和主要評(píng)價(jià)內(nèi)容；任范圍。報(bào)告中要說明審計(jì)人員與被審計(jì)單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)實(shí)施情況包括審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而使用的方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。報(bào)告使用者需要這些信息來理解審計(jì)的目的和審計(jì)工作性質(zhì)，預(yù)期報(bào)告的內(nèi)容，了解審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項(xiàng)，或其他選項(xiàng)的依據(jù)；在報(bào)告審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報(bào)告審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員可以說明為達(dá)到審計(jì)目的而開展工作的深度和范圍；在對(duì)所使用的方法進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計(jì)目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。審計(jì)人員必須明確指出審計(jì)工作是否遵循了政府審計(jì)準(zhǔn)則；明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，以便報(bào)告客戶了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)評(píng)價(jià)意見是審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出的評(píng)價(jià)意見。并且審計(jì)人員只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)人員還可以通過提供與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報(bào)告事項(xiàng)并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實(shí)、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計(jì)建議處理處罰意見是針對(duì)績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計(jì)單位的意見反饋在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括征求被審計(jì)單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位的理由。當(dāng)被審計(jì)單位有不同意見時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)告。對(duì)于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計(jì)報(bào)告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計(jì)單位的整改情況被審計(jì)單位的整改情況主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第7篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

2007 年，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見匯總

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。見表（1）。

與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總

同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問題的可行性計(jì)劃和方案。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定開始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響大；如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見。

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第8篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定》對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本元素及各要素的具體規(guī)范都做了規(guī)定，基本內(nèi)容如下.

1.標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、簡要地概括出報(bào)告的主要內(nèi)容，一般包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間、文種名，如《關(guān)于xx公司20xx年財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)報(bào)告》.也可以省略前面的部分就寫成《審計(jì)報(bào)告》.

2.主送機(jī)關(guān)

審計(jì)報(bào)告的主送機(jī)關(guān)是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)或委辦單位.

3正文

主要包括：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間，被審計(jì)單位的基本情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見和定性、處理、處罰建議及其依據(jù).根據(jù)這些內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告的文一般可分為四部分.

(1)前言

簡要說明審計(jì)的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、時(shí)間，審計(jì)人員的工作情況等.其中，內(nèi)容是指本次審計(jì)的任務(wù)或目的，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等.范圍包括兩方面：一是時(shí)間范圍，即審計(jì)內(nèi)容的時(shí)間跨度;二是業(yè)務(wù)范圍，即全面審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)：依據(jù)是指審計(jì)工作的依據(jù)，即是政府或有關(guān)部門的指令，還是接收委辦單位的委托.時(shí)間是指審計(jì)活動(dòng)的起止時(shí)間.

(2)基本情況

說明被審計(jì)單位的有關(guān)情況，包括財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，以及業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、內(nèi)部組織、賬務(wù)設(shè)置等還可以交代審計(jì)事項(xiàng)的背景情況.根據(jù)審計(jì)范圍的不同，這一部分的內(nèi)容也有不同，一般綜合性審計(jì)報(bào)告較詳細(xì)，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告常省略.

(3)審計(jì)結(jié)果

這部分要寫出與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的具體事實(shí).如被審計(jì)單位存在問題，則這部分主要是寫審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題.因?yàn)閷徲?jì)的內(nèi)容不同，所以，問題也是不一樣的.如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，反映的主要是收支是否真實(shí)、合法，以及有無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況等;而財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)反映違紀(jì)事實(shí)，如以權(quán)謀私、貪污盜竊、讀職失職等內(nèi)容.

(4)審計(jì)評(píng)價(jià)及處理意見和建議

主要反映審計(jì)人員針對(duì)存在的問題，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行分析研究后，提出的審計(jì)評(píng)價(jià)或處理意見、建議.所依據(jù)的法律、法規(guī)，只需概略交代，不必詳細(xì)展開.

4落款

落款就是審計(jì)人員的簽名蓋章和標(biāo)出寫作時(shí)間。位置在正文右下方，簽名在上一行，時(shí)間在下一行.

5附件

審計(jì)報(bào)告的附件一般指有關(guān)的證據(jù)原件或復(fù)印件.不是每份審計(jì)報(bào)告都有附件。如有附件，應(yīng)將附件說明(即附件標(biāo)題)置于正文的左下方，在落款之上，而附件原文則另頁編制，附于審計(jì)報(bào)告之后

6.抄送

審計(jì)報(bào)告如需抄送有關(guān)機(jī)關(guān)，可在落款之下頂格注明“抄送”，下面依次列出抄送單位的名稱.

(二)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告格式規(guī)范

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的規(guī)定，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告由以下幾部分組成. 1標(biāo)題

獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”.

2收件人

收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人收件人應(yīng)寫全稱

3.范圍段

范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：(1)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的時(shí)間或期間;(2)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：(3)審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;(4)已實(shí)施的主要審計(jì)程序4意見段

意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：a)會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定：(2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況;(3)會(huì)計(jì)處理方法的選用是否遵循一貫性原則.

審計(jì)報(bào)告根據(jù)需要可增加說明段。有兩種情況：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，以清楚說明所持意見的理由;當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明.

5簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址

審計(jì)報(bào)告應(yīng)由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址.

6報(bào)告日期

報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的時(shí)間

審計(jì)報(bào)告如何寫二

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：

(一) 標(biāo)題;

(二) 收件人;

(三) 正文;

(四) 附件：

(五) 簽章;

(六) 報(bào)告日期。

審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

(一) 審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;

(二) 審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說明;

(三) 審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià);

(四) 審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見;

(五) 審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。 審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對(duì)審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式:

1.開頭: 如:對(duì)某某單位某某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)意見

2.該單位的概況

3.對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間,采取的審計(jì)方法和審計(jì)步驟等.

4.對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果:可從做得好的方面說,更重要的是說明通過內(nèi)部審計(jì),存在的問題.

5.對(duì)審計(jì)中存在值得注意的問題的處理意見(或建議).

第9篇：審計(jì)報(bào)告意見范文

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告的涵義

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是為便于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)其編制依據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。由于會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會(huì)計(jì)信息，所反映的會(huì)計(jì)信息受到一定的限制。因此，通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容作進(jìn)一步的補(bǔ)充說明，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更完整地了解和使用信息。審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對(duì)被審單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，它分為無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等四種類型。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的從屬部分或不可或缺的部分，它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中三張主表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的重要項(xiàng)目所作的解釋說明。而審計(jì)報(bào)告意見類型則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性所發(fā)表的審計(jì)意見。很顯然，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告是由不同的主體出具的，反映的內(nèi)容不同，體現(xiàn)的責(zé)任不同。會(huì)計(jì)報(bào)表附注體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)際中存在的問題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)當(dāng)選擇保留意見，甚至否定意見、無法表示意見的事項(xiàng)只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，而不對(duì)其出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不合規(guī)，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)未作調(diào)整等只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示，審計(jì)報(bào)告中仍然出具無保留意見，這是不合法的。當(dāng)然，如果反過來把應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻在審計(jì)報(bào)告中的說明段甚至在意見段中加以揭示，這也是欠妥的。但是，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某些重大問題雖已在報(bào)表項(xiàng)目注釋中作了說明，由于影響較大，在審計(jì)報(bào)告的意見段之后，扼要揭示，使報(bào)表使用人有所關(guān)注，也應(yīng)是合理的，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告應(yīng)各司其職，互不替代，涇渭分明。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告的混同

（一）內(nèi)容的混同

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制內(nèi)容列舉了十三項(xiàng)。1.不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明。2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明。3.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明。4.或有事項(xiàng)的說明。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。6.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其說明。8.企業(yè)合并、分立的說明。9.會(huì)計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說明。10.當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)收入的說明。11.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的說明。12.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明。13.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其它事項(xiàng)。在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中，當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。或者當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后，增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)，并且指明該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見，這時(shí)能否以會(huì)計(jì)報(bào)表附注來取代審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段呢？在保留意見的審計(jì)報(bào)告中，1.會(huì)計(jì)政策的選用，會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。也就是說，審計(jì)報(bào)告的說明段中會(huì)向我們?cè)敿?xì)說明上市公司的重大事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。例：重大訴訟，仲裁事項(xiàng)，公司控股股東變更情況，公司收購及出售資產(chǎn)事項(xiàng)，吸收合并事項(xiàng)，重大關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開”情況，以及是否有巨額的對(duì)外擔(dān)保責(zé)任等等情況。這時(shí)又能否以會(huì)計(jì)報(bào)表附注來取代審計(jì)報(bào)告的說明段呢？同樣的問題是否也會(huì)同樣發(fā)生在否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中呢？

《中華人民會(huì)計(jì)法》第20條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，但是在實(shí)際工作中往往存在由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制的情況，這就使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注成為不同審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)、說明事項(xiàng)的“代言人”，使審計(jì)報(bào)告的意見逐漸趨同為一種類型即無保留審計(jì)意見。中注協(xié)最新《審計(jì)快報(bào)》顯示，187家公司公布的2004年度審計(jì)報(bào)告中，181家被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要組成部分，要使投資者和潛在的投資者從中得知企業(yè)全部重要的信息，以便于他們作出最佳的投資決策。因此，決不能以此設(shè)局把審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、有保留事項(xiàng)、否定事項(xiàng)、無法表示意見的事項(xiàng)與會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的十三項(xiàng)內(nèi)容相混淆，本末倒置。

（二）責(zé)任的混同

會(huì)計(jì)責(zé)任是被審單位對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，保持完整的會(huì)計(jì)記錄，建立健全必要的內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。其應(yīng)按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，且保證出具的審計(jì)報(bào)告合法、真實(shí)。由此可見，編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)是會(huì)計(jì)責(zé)任，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，這是現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定要求，也是會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)決算中應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。正是由于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的不同，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》多處強(qiáng)調(diào)：“審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任?！蹦壳皩?shí)際中存在的責(zé)任混同有：1.審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件在正文中列示。在行文中，附件是正文的 組成部分，是由同一個(gè)發(fā)文人簽發(fā)的，因此將會(huì)計(jì)報(bào)表作為審計(jì)報(bào)告的附件就混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。2.審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章。審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審單位附送的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審單位的責(zé)任，是一種會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，沒有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表上加蓋事務(wù)所公章，反之就混淆了這兩種責(zé)任。3.會(huì)計(jì)報(bào)表中無編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來保證，因此簽字蓋章是明確會(huì)計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。

三、重整會(huì)計(jì)責(zé)任，履行審計(jì)責(zé)任