會計碩博論文精選(九篇)

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第1篇：會計碩博論文范文

一、要發(fā)展信息服務(wù)，資源建設(shè)是核心。

在高校圖書館數(shù)字化發(fā)展過程中，不斷豐富圖書館的館藏資源是拓展圖書館信息服務(wù)手段的核心。在購買紙質(zhì)文獻(xiàn)的同時也要大力發(fā)展電子資源，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及電子資源所占的比重越來越大。昆明理工大學(xué)于2010年成立了高等職業(yè)教育本科學(xué)院――城市學(xué)院后，圖書館不僅應(yīng)該思考如何充分利用昆明理工大學(xué)圖書館電子資源為本院師生服務(wù)，同時也要考慮購買符合自身教學(xué)需求的高職教育數(shù)據(jù)庫；不僅要外購大量電子數(shù)據(jù)庫，還要考慮加強(qiáng)自建數(shù)據(jù)庫工作。

昆明理工大學(xué)圖書館通過購買數(shù)據(jù)建設(shè)鏡像站點、購買數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)訪問權(quán)等方式建立起實用、豐富的數(shù)字化資源體系，現(xiàn)購買的資源包括：CNKI中國知網(wǎng)、維普期刊資源整合服務(wù)平臺、萬方數(shù)據(jù)知識服務(wù)平臺、博看暢銷電子期刊等中文全文期刊數(shù)據(jù)庫；Elsevier SD、Wiley-Blackwell、SpringerLINK、IEL、ASC、ASCE、ASME、SAGE、Emerald、EBSCO、PROQUEST、Gale、NSTL、Science Online、劍橋期刊電子回溯庫、OSA等外文期刊全文數(shù)據(jù)庫；超星電子圖書、中華書苑電子書庫、書生之家電子圖書等中文全文電子圖書數(shù)據(jù)庫；金圖原版外文電子書庫、WISEBOOK外文電子書庫等外文全文電子書庫；ProQuest外文學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、CNKI博碩論文全文數(shù)據(jù)庫、萬方博碩論文及會議論文全文數(shù)據(jù)庫、中國重要會議論文庫等學(xué)位及會議論文庫；美國工程索引庫（EI）、SCI數(shù)據(jù)庫、ISTP數(shù)據(jù)庫、JCR數(shù)據(jù)庫、化學(xué)文摘（CA）數(shù)據(jù)庫、中國引文庫等檢索工具庫；中外專利據(jù)庫、法律法規(guī)庫、科技成果庫、中外文標(biāo)準(zhǔn)庫等二十余個專題數(shù)據(jù)庫；愛迪科森就業(yè)培訓(xùn)庫、銀符考試模擬題庫等具有職業(yè)教育特點的數(shù)據(jù)庫。

針對職業(yè)教育的特點，在外購資源的基礎(chǔ)上圖書館也應(yīng)該考慮建設(shè)符合本院教學(xué)特色的資源數(shù)據(jù)庫。昆明理工大學(xué)圖書館現(xiàn)建設(shè)了我校博碩論文庫。我院圖書館職工在考察深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院及廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院圖書館時了解到，他們針對學(xué)院開設(shè)的專業(yè)自建了建筑設(shè)計優(yōu)秀學(xué)生作品庫、優(yōu)秀動畫電影庫、藝術(shù)學(xué)院優(yōu)秀學(xué)生作品庫、全國高校精品課程庫、醫(yī)學(xué)護(hù)理視頻庫、深圳市高新企業(yè)數(shù)據(jù)庫、大學(xué)生思想道德修養(yǎng)庫、珠寶數(shù)據(jù)庫等特色數(shù)據(jù)庫。這些自建資源彌補了外購資源的資源缺失、專業(yè)針對性不強(qiáng)的不足，提供給師生更加符合其專業(yè)發(fā)展的信息服務(wù)。我院圖書館也考慮在今后的工作中借鑒外校的經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)院重點專業(yè)和特色教學(xué)，準(zhǔn)確定位數(shù)據(jù)庫建設(shè)方向，建立起具有本館特色且具有實用意義的特色館藏庫。

二、充分發(fā)揮各種資源優(yōu)勢，增強(qiáng)圖書館信息服務(wù)功能

（一）外購數(shù)字化資源檢索服務(wù)。目前，很多數(shù)據(jù)庫都開發(fā)了一站式資源檢索平臺，讀者可通過篇名、關(guān)鍵詞、作者、刊名等多種途徑直接進(jìn)行檢索，也可通過布爾檢索及年份限制獲取更為精確的數(shù)字化信息。通過檢索平臺可以一次得到多種類型數(shù)據(jù)的電子版本，縮短了檢索時間，提高檢索效率。如我校購買的萬方數(shù)據(jù)知識服務(wù)平臺輸入檢索詞后可以一次檢索到包括數(shù)字化期刊、博碩論文、會議論文、科技成果、專利、外文文獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)、圖書、法規(guī)等方面的相關(guān)信息。

（二）網(wǎng)絡(luò)信息檢索服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)已成為當(dāng)今社會運轉(zhuǎn)的必不可少的手段，高校讀者使用網(wǎng)絡(luò)的頻率更高。他們需要的信息除了館藏的數(shù)字化資源外，更多是從網(wǎng)絡(luò)獲取的。因此上網(wǎng)已不僅僅是一種時尚，也是大學(xué)生日常學(xué)習(xí)與生活的必須。今天，網(wǎng)絡(luò)速度不斷提升，通過網(wǎng)絡(luò)可以很快檢索到本館沒有的信息。我院圖書館建設(shè)有一百多臺計算機(jī)的電子閱覽室，通過校園網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)免費訪問本校購買的電子資源，也可以接入外網(wǎng)借口，訪問本校以外的網(wǎng)站，通過搜索引擎訪問更多的資源。

（三）查新及專題文獻(xiàn)檢索服務(wù)。隨著計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，信息的檢索與獲取變得十分便捷，普通的讀者經(jīng)培訓(xùn)或指導(dǎo)后都能做到。所以，高職院校圖書館應(yīng)該把信息服務(wù)的重點轉(zhuǎn)向為校內(nèi)外讀者提供深層次、高水平的服務(wù)，如開展查新及專題文獻(xiàn)檢索服務(wù)。目前，在很多高校圖書館都組建了自己的科技查新工作站，開展了一些科技查新的工作。昆明理工大學(xué)圖書館也于2013年5月獲得教育部科技查新工作站建站資格?？萍疾樾率菫榭蒲辛㈨?、科研成果鑒定、申請專利等提供真實客觀及新穎性評價的一種深層次咨詢服務(wù)，要求查新人員具備較好的專業(yè)素養(yǎng)、較高的檢索技巧。國內(nèi)查新時，查新人員可以利用我校購買的多種中文全文期刊數(shù)據(jù)庫及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫查找所需文章，國外查新可以通過國際聯(lián)機(jī)檢索查找與查新內(nèi)容相關(guān)的文章，如果在本館購買的資源里有這些文章就可以不用支付高昂的國際檢索費用了。專題文獻(xiàn)檢索是根據(jù)科研人員提供的相關(guān)需求，專題檢索人員利用其研究專業(yè)領(lǐng)域的電子資源和網(wǎng)絡(luò)資源，為其查找相關(guān)資料的服務(wù)。高職院校圖書館可以通過這些高附加值的檢索服務(wù)，提升服務(wù)檔次，為科研人員提供更好更專業(yè)的信息服務(wù)。

（四）文獻(xiàn)信息傳遞服務(wù)。師生們在學(xué)習(xí)和實踐過程中，特別是開展科研活動中，需要的資料很多，信息量很大，完全靠自己去查找要花費很多時間和精力。針對這種情況圖書館開展了文獻(xiàn)傳遞服務(wù)，即通過網(wǎng)絡(luò)這一快速傳輸信息的通道，采取在線或發(fā)送電子郵件的方式，讀者向圖書館提出查詢要求，專業(yè)文獻(xiàn)檢索人員查找到相關(guān)資料再發(fā)送給讀者。這種服務(wù)不限對校內(nèi)讀者，也可以擴(kuò)展到其他學(xué)校、全國，甚至全球范圍，真正實現(xiàn)全球資源共享。

（五）軟件學(xué)習(xí)及多媒體教學(xué)、培訓(xùn)服務(wù)。高等職業(yè)教育區(qū)別于一般高等教育之處就是教育方向與社會對人才的需求方向緊密結(jié)合、學(xué)習(xí)和實踐緊密結(jié)合，在學(xué)習(xí)的同時更注重實踐。在校大學(xué)生參加學(xué)校和社會的多種實踐和培訓(xùn)考試已是平常事，這就要求圖書館能夠提供符合職業(yè)教育特點的教學(xué)軟件和電子資源。如計算機(jī)和英語的各種學(xué)習(xí)軟件及等級考試的上機(jī)和筆試的模擬軟件；中、英文打字練習(xí)軟件；各種社會考試（公務(wù)員考試、律師資格考試、會計師資格考試、建造師資格考試等）的模擬題庫等。在提供眾多電子資源的同時，圖書館還應(yīng)該注重開設(shè)各種培訓(xùn)講座。培訓(xùn)的形式應(yīng)靈活多樣，可以是定期或不定期，可以是集體上課、講座或個別輔導(dǎo)。比如對新入學(xué)的學(xué)生可以集體上課，對很少使用計算機(jī)的教師和科研人員可以個別輔導(dǎo)，還可以為本館職工提高計算機(jī)基本技能提供培訓(xùn)場所。通過各種培訓(xùn)使讀者了解圖書館開展的各種服務(wù)功能，掌握計算機(jī)操作方法和電子信息獲取的途徑和技巧，培養(yǎng)和提高學(xué)生使用各種信息資源的能力，達(dá)到購買學(xué)習(xí)軟件的目的。

（六）文化娛樂的服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)上，不僅電子郵件成為大家非常熟悉且普遍使用的重要的通訊工具，很多可以即時對話、即時傳送文件的網(wǎng)絡(luò)軟件也得到了普遍應(yīng)用，如NETMEETING、QQ、SKYPE、MSN等，這些軟件比普通郵件、傳真、電話等都要經(jīng)濟(jì)、便捷。圖書館電子閱覽室提供上網(wǎng)聊天交友、制作個人網(wǎng)頁、瀏覽新聞、閱讀各種電子書刊、欣賞在線音樂、影片等娛樂休閑服務(wù)，學(xué)生們能夠放松緊張情緒，學(xué)習(xí)之余到電子閱覽室盡情領(lǐng)略網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)的無窮魅力。

第2篇：會計碩博論文范文

【關(guān)鍵詞】會計研究生 學(xué)術(shù)型 專業(yè)型 能力框架 差異與融合

一、問題緣起

為貫徹落實《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》強(qiáng)調(diào)大力開發(fā)“經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重點領(lǐng)域急需緊缺專門人才”的精神，財政部制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》，強(qiáng)調(diào)以培養(yǎng)高端會計人才為突破口。當(dāng)前，會計人才隊伍建設(shè)的主要政策措施包括：一是推動會計行業(yè)產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟，產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟是培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的重要途徑；二是應(yīng)用型高級會計人才建設(shè)工程，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對高素質(zhì)應(yīng)用型會計人才需求，加大應(yīng)用型高層次會計人才培養(yǎng)，以會計人才能力框架為導(dǎo)向，促進(jìn)會計學(xué)研究生教育逐步向以應(yīng)用型專業(yè)學(xué)位教育為主轉(zhuǎn)變。要穩(wěn)步擴(kuò)大會計碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)規(guī)模，促進(jìn)會計專業(yè)學(xué)位系列加快發(fā)展，實現(xiàn)會計專業(yè)學(xué)位教育與會計相關(guān)職業(yè)資格考試“雙向掛鉤”，進(jìn)一步強(qiáng)化高層次會計教育導(dǎo)向。這隱喻著會計研究生教育正在發(fā)生深刻變革，明確能力框架的構(gòu)成要素和細(xì)節(jié)是高端會計人才培養(yǎng)需要解決的首要問題。

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計教育理事會（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業(yè)發(fā)展――職業(yè)能力的評估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業(yè)會計師能力問題的研究，IES 1規(guī)范了職業(yè)會計師教育的基本要求，將職業(yè)能力分為初始職業(yè)發(fā)展（Initial Professional Development，IPD）和后續(xù)職業(yè)發(fā)展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規(guī)范首次作為一個職業(yè)會計師須具備的能力框架，而后者則規(guī)范后續(xù)職業(yè)會計師職業(yè)能力的維持問題。在上述國際教育準(zhǔn)則中，職業(yè)能力被認(rèn)為是一個會計師角色需要具備的能力。職業(yè)能力包括技術(shù)能力（iechnical competence）、職業(yè)技能（professional skills）和職業(yè)價值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規(guī)范IPD階段高端（aspiring）職業(yè)會計師職業(yè)能力評估的目標(biāo)、原則和可驗證的證據(jù)問題，是對職業(yè)能力評估基本要求的闡述，而具體職業(yè)能力的評估，則體現(xiàn)在其他準(zhǔn)則中。如IES 2規(guī)范IPD階段的技術(shù)能力，IES 3規(guī)范IPD階段的職業(yè)技能，IES 4規(guī)范IPD階段的職業(yè)價值觀，均有各自領(lǐng)域的職業(yè)能力的具體評估要求。IES 5規(guī)范IPD階段的實踐經(jīng)驗，IES 8明確了會計師事務(wù)所合伙人對財務(wù)報表審計的責(zé)任，都對實踐經(jīng)驗和高端合伙人（engagement partners）職業(yè)能力有具體的評估要求。而CPD階段則主要體現(xiàn)在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業(yè)會計師的能力框架定位于技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面。這是目前國際會計師聯(lián)合會成員國均認(rèn)可的職業(yè)能力框架，代表了會計師職業(yè)能力框架的最新成果。

國內(nèi)的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：

一是立足我國國情討論我國高級會計人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級會計人才須具備的職業(yè)能力框架概括為一定的政策理論水平、會計政策選擇判斷、組織和實施內(nèi)部控制、財務(wù)管理以及綜合運用財務(wù)會計信息五個方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學(xué)位會計人員能力框架兩個分支，其中，后者包括會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)職稱資格和會計崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結(jié)合的方法，將能力框架劃分為需要執(zhí)行的任務(wù)、執(zhí)行任務(wù)的環(huán)境、特定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和完成特定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)所需能力或個性特征。陳檢生（2005）將會計人員的能力歸結(jié)為專業(yè)功底扎實、綜合協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、準(zhǔn)確理解和貫徹執(zhí)行政策法規(guī)的能力、風(fēng)險管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創(chuàng)新能力和熟悉掌握相關(guān)學(xué)科知識的能力八個方面。陳藝東和何華（2005）認(rèn)為，高級會計人員的能力主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的適應(yīng)能力、專業(yè)分析判斷能力、管理控制能力、以專業(yè)知識為核心豐富的經(jīng)濟(jì)管理知識四個方面。郭永清（2008）建議，應(yīng)在能力框架中強(qiáng)調(diào)高級會計人才的國際化視野和思維能力、信息化標(biāo)準(zhǔn)整合能力、復(fù)合型綜合管理能力和開拓創(chuàng)新能力。

二是借鑒IAEB會計師執(zhí)業(yè)能力框架探討我國高級會計人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊會計師）和AICPA（美國注冊會計師）將職業(yè)能力劃分為低層、中層和高層三個等級，每個等級的具體能力又劃分為職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)技能三個方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級會計人才能力框架包括知識、技能和職業(yè)價值三個方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會計師職業(yè)能力框架劃分為職業(yè)知識、職業(yè)技能以及職業(yè)價值觀三個方面，結(jié)合我國高級會計師考評制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵問題。周宏等（2007）結(jié)合我國會計職稱考試的現(xiàn)狀，將企業(yè)會計人員的能力框架分為初級、中級和高級三個等級，分別定位于業(yè)務(wù)操作型、會計主管型和經(jīng)營管理型，基于IAEB職業(yè)會計師中“知識、技能和價值觀”三個維度的能力要素予以具體化，并提出了實施方案。

三是討論總會計師的工作職責(zé)問題。1990年的《總會計師條例》將總會計師的職業(yè)能力歸結(jié)為具有較高理論政策水平、熟悉國家財經(jīng)法規(guī)、掌握現(xiàn)代管理知識、具備本行業(yè)基本業(yè)務(wù)知識、具備較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力五個方面。2006年國資委了《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》，明確了總會計師的四大職責(zé)：企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認(rèn)為，總會計師職責(zé)一方面要繼續(xù)關(guān)注傳統(tǒng)的資源效率管理，另一方面還須承擔(dān)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行?？倳嫀熅哂泄局卫韺用姹O(jiān)督者和公司管理層面高級參謀這兩種雙重角色，總會計師的職責(zé)應(yīng)轉(zhuǎn)移到公司戰(zhàn)略管理、風(fēng)險與內(nèi)控管理及價值創(chuàng)造上來。

國內(nèi)外關(guān)于會計師職業(yè)能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎(chǔ)。但當(dāng)前國內(nèi)外的研究并未專門針對會計研究生的能力框架問題展開探討，更未針對學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會計研究生的能力框架進(jìn)行分類研究。當(dāng)前，我國專業(yè)型會計研究生招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，而學(xué)術(shù)型會計研究招生規(guī)模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會計人才的需求？學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會計研究生能力框架有何區(qū)別？這是當(dāng)前教育界須深思和迫切解決的重大問題。

二、學(xué)術(shù)型會計研究生的能力框架

培養(yǎng)目標(biāo)決定能力框架。學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強(qiáng)的科學(xué)研究能力，應(yīng)是學(xué)術(shù)型會計研究生能力框架的核心內(nèi)容。那么，如何來設(shè)計學(xué)術(shù)型研究生的能力框架呢？IAEB將職業(yè)會計師的能力分為技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，那么中國的會計教育也應(yīng)與國際接軌或趨同，因為滿足實踐的需求是會計教育的終極目標(biāo)所在；二是會計教育的國際趨同是實現(xiàn)我國由會計大國向會計強(qiáng)國邁進(jìn)的重要途徑；三是學(xué)術(shù)型會計研究生畢竟屬于高端會計人才，盡管其畢業(yè)去向是科研院所和高校，從事教學(xué)和科研工作，但教學(xué)和研究的內(nèi)容畢竟都是現(xiàn)實中的會計實踐。因此，學(xué)術(shù)型會計研究生的能力框架可具體化為：

1.技術(shù)能力。技術(shù)能力實際上是指學(xué)術(shù)型會計研究生應(yīng)具備的知識儲備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞其科學(xué)研究能力培養(yǎng)來展開，包括財會類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識體系。財會類知識包括：財務(wù)理論、會計理論、審計理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會計研究方法論、實證會計理論與方法等。經(jīng)濟(jì)類知識包括高級微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計理論與分析、數(shù)量分析與統(tǒng)計軟件應(yīng)用等。管理類知識包括公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、管理研究方法論、管理軟件應(yīng)用等。三大類知識體系為學(xué)術(shù)型會計研究生的科學(xué)研究奠定了堅實基礎(chǔ)。

2.職業(yè)技能。學(xué)術(shù)型會計研究生將來是從事教學(xué)和科研工作的。職業(yè)技能即指教學(xué)技能和科研技能。學(xué)術(shù)型會計研究生應(yīng)具備的教學(xué)技能包括：及時更新專業(yè)知識、充分備課、清晰講授、熟練使用教學(xué)媒體、高效管理課堂、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。學(xué)術(shù)型會計研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻(xiàn)閱讀、理論分析、數(shù)據(jù)處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學(xué)技能和科研技能的培養(yǎng)需要學(xué)生平時在具體的文獻(xiàn)閱讀和學(xué)術(shù)討論上，做PPT，走上講臺陳述文章主要觀點和研究方法，并發(fā)表自己的評論意見，接受聽眾的提問，尋求進(jìn)一步研究的空間。

3.職業(yè)價值觀。職業(yè)價值觀即學(xué)術(shù)型研究生在教學(xué)和科研方面的職業(yè)操守。教學(xué)上，要兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，終身學(xué)習(xí)，遵守教育法規(guī)政策；教學(xué)職業(yè)價值觀的培養(yǎng)可以通過要求學(xué)生自己在課堂上作陳述的時候由任課教師予以點評，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學(xué)生?？蒲蟹矫鎽?yīng)恪守學(xué)術(shù)道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學(xué)術(shù)觀點的爭鳴與自由探索；科學(xué)研究職業(yè)價值觀的培養(yǎng)主要由學(xué)生導(dǎo)師言傳身教，要時刻提醒學(xué)生不能逾越學(xué)術(shù)道德底線。

4.實踐經(jīng)驗。實踐經(jīng)驗即學(xué)術(shù)型會計研究生在教學(xué)與科研過程中應(yīng)具備的實踐經(jīng)驗，包括在大中型企業(yè)、會計師事務(wù)所、咨詢公司等進(jìn)行的短期實踐。深刻領(lǐng)會實務(wù)工作中對高端會計人才的要求及實踐單位面臨的財會問題，從而調(diào)整自己的學(xué)習(xí)內(nèi)容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學(xué)研究，力求為實踐單位提供切實可行的解決問題的方法。

三、專業(yè)型會計研究生的能力框架

專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)決定了其能力框架。MPAcc教育指導(dǎo)委員會將專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)凝練為：培養(yǎng)具有較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題能力的應(yīng)用型、復(fù)合型高層次會計專門人才。該目標(biāo)具體體現(xiàn)在：（1）具有良好職業(yè)道德、進(jìn)取精神和創(chuàng)新意識；（2）具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，能夠熟練運用現(xiàn)代會計、財務(wù)、審計及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰(zhàn)略意識和領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實務(wù)，這決定了專業(yè)型會計研究生的能力框架。該框架可具體化為：

1.技術(shù)能力。技術(shù)能力即指專業(yè)型會計研究生應(yīng)具備的知識儲備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞應(yīng)用實務(wù)能力的培養(yǎng)來展開，也包括財會類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識。財會類知識，則通過財會類課程來培養(yǎng)，包括：會計理論與實務(wù)、財務(wù)理論與實務(wù)、審計理論與實務(wù)、會計準(zhǔn)則專題、審計準(zhǔn)則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法專題、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、資本營運與財務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)并購、政府與非營利組織會計、企業(yè)價值評估、財務(wù)報表分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、聯(lián)網(wǎng)審計、XBRL應(yīng)用專題等。經(jīng)濟(jì)類知識通過經(jīng)濟(jì)類課程來培養(yǎng)，包括：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量分析方法、投資學(xué)等。管理類知識通過管理類課程來培養(yǎng)，包括：戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、業(yè)績評價與激勵機(jī)制、管理軟件應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)等。三大類知識為專業(yè)型會計研究生的應(yīng)用實務(wù)奠定了復(fù)合型知識架構(gòu)體系。

2.職業(yè)技能。著眼于實務(wù)導(dǎo)向的專業(yè)型會計研究生，其職業(yè)技能應(yīng)包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應(yīng)變能力；（2）溝通協(xié)調(diào)能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業(yè)視野、系統(tǒng)分析能力、團(tuán)隊建設(shè)能力、人才培養(yǎng)能力、戰(zhàn)略制定與實施能力。

3.職業(yè)價值觀。專業(yè)型會計研究生就業(yè)去向是企事業(yè)單位，其職業(yè)價值觀包括：（1）遵守財經(jīng)法規(guī)與執(zhí)業(yè)規(guī)范，客觀、獨立、公正，不斷更新知識，致力于終身學(xué)習(xí)；（2）保守財務(wù)商業(yè)秘密，不做假賬；（3）維護(hù)企事業(yè)單位正當(dāng)權(quán)益，關(guān)注公眾利益，承擔(dān)社會責(zé)任，不參與舞弊或行賄受賄。

4.實踐經(jīng)驗。對專業(yè)型會計研究生而言，其培養(yǎng)目標(biāo)是實務(wù)型。因而，應(yīng)特別注重積累實踐經(jīng)驗。包括利用寒暑假由學(xué)校統(tǒng)一組織或?qū)煱才诺酱笾行推髽I(yè)、會計師事務(wù)所、銀行證券保險業(yè)進(jìn)行實習(xí)，側(cè)重關(guān)注實習(xí)單位的會計處理、稅務(wù)處理、財務(wù)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃，培養(yǎng)與實習(xí)單位員工及領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)和團(tuán)隊合作的能力，為今后畢業(yè)走向工作崗位奠定堅實基礎(chǔ)。

四、會計研究生能力框架的差異與融合

毫無疑問，學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，畢業(yè)去向是科研院所或繼續(xù)攻讀博士學(xué)位。而專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實務(wù)，畢業(yè)去向是企事業(yè)單位，將來成為企事業(yè)單位的高級會計師、總會計師或財務(wù)總監(jiān)。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。

1.對于技術(shù)能力而言，學(xué)術(shù)型側(cè)重研究理論與研究方法類知識的汲取，要求具備深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和財會類知識的積累才能為科學(xué)研究奠定堅實基礎(chǔ)。而專業(yè)型則側(cè)重實務(wù)操作類課程知識的培養(yǎng)，這類課程以財會類知識為核心，圍繞企業(yè)生命周期和經(jīng)營流程開設(shè)相關(guān)課程，切實解決企業(yè)的經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造問題，從而為專業(yè)型會計研究生走向高級會計師、財務(wù)總監(jiān)和總會計師奠定基礎(chǔ)。

2.就職業(yè)技能而言，學(xué)術(shù)型著眼于教學(xué)和科研方面的能力，教學(xué)方面要充分準(zhǔn)備，及時更新知識、清晰講授、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣等；科學(xué)研究方面則要能夠?qū)ふ已芯棵}，并能運用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達(dá)出來。專業(yè)型會計研究生著眼于處理實務(wù)問題的能力，包括發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的財會類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點和性質(zhì)，并據(jù)以提出具有針對性、切實性和可操作性的解決方案。

3.針對職業(yè)價值觀而言，學(xué)術(shù)型會計研究生側(cè)重教學(xué)和科研層面，教學(xué)方面應(yīng)恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，認(rèn)真對待學(xué)生學(xué)習(xí)過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)潛能，傳授學(xué)習(xí)方法，重視學(xué)習(xí)引導(dǎo)，提高學(xué)習(xí)效率；科學(xué)研究方面，則體現(xiàn)為要有作原創(chuàng)研究的意識，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業(yè)型會計研究生則側(cè)重應(yīng)用實務(wù)層面，主要是保持獨立、客觀、務(wù)實的精神，遵守財經(jīng)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，不做假賬。

4.至于實踐經(jīng)驗，學(xué)術(shù)型會計研究生實踐的目的是為了了解企業(yè)運轉(zhuǎn)情況及存在的問題，尋找科學(xué)研究的命題，在實務(wù)中顯得較為宏觀。而專業(yè)型會計研究生的實踐則主要是深入考察企業(yè)的具體運作，包括財務(wù)管理、會計處理、稅務(wù)處理、戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等，在實務(wù)中顯得較為具體和更具針對性。

那么，學(xué)術(shù)型會計研究生與專業(yè)型會計研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養(yǎng)過程中能力框架的共同點所在?，F(xiàn)實中，學(xué)術(shù)型會計研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養(yǎng)，這也是目前科研院所和高校對人才需求的現(xiàn)狀，東北財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)在已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生建成博士預(yù)科班形式，碩士階段的培養(yǎng)課程與博士生課程實現(xiàn)了無縫對接，學(xué)術(shù)型會計研究生的科研成果產(chǎn)出成績斐然，效果非常顯著。北京大學(xué)和中國人民大學(xué)也已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生設(shè)置為碩博連讀班。中南財經(jīng)政法大學(xué)按照學(xué)生自愿的原則已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生一分為二，一部分學(xué)術(shù)型會計研究生按碩博連讀生模式培養(yǎng)，任課教師的配置為科研能力強(qiáng)的年輕教師，研究方法的培養(yǎng)側(cè)重規(guī)范的實證研究方法；另一部分則按傳統(tǒng)模式培養(yǎng)，目標(biāo)定位也是應(yīng)用實務(wù)。去高校就業(yè)一般認(rèn)為是學(xué)術(shù)型會計研究生的理想選擇，但當(dāng)前一個不容爭辯的事實是，一個一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應(yīng)聘者具有“985”、“211”高校博士學(xué)位，甚至還要求應(yīng)聘者的本科學(xué)歷（第一學(xué)歷）是“985”或“211”高校畢業(yè)的。在非高校的科研院所，具有博士學(xué)位的研究生在應(yīng)聘和未來晉升過程中都具有絕對優(yōu)勢?，F(xiàn)實的情況是，會計學(xué)博士生畢業(yè)后大部分還是選擇去高校從事教學(xué)和科研。學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會計研究生能力框架的結(jié)合點，在于學(xué)術(shù)型會計研究生未來的教學(xué)方面。教學(xué)的內(nèi)容一般是專業(yè)型會計研究生或會計本科生所需的知識。從這個角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學(xué)術(shù)型會計研究生也應(yīng)關(guān)注和學(xué)習(xí)專業(yè)型會計研究生的學(xué)習(xí)內(nèi)容。這樣，學(xué)術(shù)型會計研究生在重視科學(xué)研究能力培養(yǎng)的同時，才能不忽視其應(yīng)用實務(wù)知識的獲取。只有這樣，學(xué)術(shù)型會計研究生在未來才能勝任教學(xué)工作。此外，了解應(yīng)用實務(wù)也是學(xué)術(shù)研究選題的重要來源，但在培養(yǎng)過程中，能力框架的設(shè)置還需要側(cè)重學(xué)術(shù)研究。因而，學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)應(yīng)關(guān)注應(yīng)用實務(wù)，即以學(xué)術(shù)研究為主、應(yīng)用實務(wù)為輔。同理，專業(yè)型會計研究生需具備在企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學(xué)習(xí)一定的研究方法，例如數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析方法和統(tǒng)計軟件應(yīng)用等，即專業(yè)型會計研究生應(yīng)以應(yīng)用實務(wù)為主、科學(xué)研究為輔。

（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導(dǎo)師；

黃燦為管理學(xué)碩士）

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第3篇：會計碩博論文范文

關(guān)鍵詞：會計專業(yè) 特色 亮點

一、創(chuàng)新“校企融合，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式

“校企融合”是指學(xué)校和企業(yè)融為一體；“雙職”是指“職業(yè)技能”和“職業(yè)素質(zhì)”；“多證”是指“學(xué)歷證書”“職業(yè)資格證書”及英語和計算機(jī)等級證書等?！靶Ｆ笕诤?，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式以會計相關(guān)崗位工作過程為基礎(chǔ)，以仿真的職業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)為載體，按出納、成本核算、會計主管等工作崗位進(jìn)行工作任務(wù)分析，開展崗位項目教學(xué)；在課程設(shè)計中融入職業(yè)資格證書相關(guān)考試內(nèi)容，實現(xiàn)了理論與實踐教學(xué)一體化以及崗位和證書相結(jié)合；在學(xué)生培養(yǎng)過程中融入會計信息化模擬實訓(xùn)、手工賬模擬實訓(xùn)、企業(yè)虛擬商業(yè)模擬實訓(xùn)。

（一）“校企融合，雙職多證”課崗證培養(yǎng)思路

“校企融合”是實現(xiàn)工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式、進(jìn)行工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)的基礎(chǔ)。為此，安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計專業(yè)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計專業(yè)學(xué)生頂崗實習(xí)“人數(shù)多、崗位多、單位分散”且會計崗位責(zé)任性強(qiáng)的特點，提出了“學(xué)審結(jié)合，校所一體”“學(xué)做結(jié)合、校企融合”等工學(xué)結(jié)合、校企合作的思路。

（二）“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)

安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院根據(jù)企事業(yè)單位的需求情況，提出“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)。要求會計專業(yè)的學(xué)生走上工作崗位不僅要具備基本的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，還要取得畢業(yè)證和相應(yīng)的資格證書，如會計從業(yè)資格證、初級會計師證書和ERP證書等，為畢業(yè)后順利實現(xiàn)與就業(yè)崗位的零距離對接打下基礎(chǔ)。在當(dāng)今特別重視行業(yè)準(zhǔn)入的大背景下，職業(yè)資格證書是勞動者市場就業(yè)的通行證，是促進(jìn)培訓(xùn)與就業(yè)有機(jī)結(jié)合的重要紐帶，是勞動者證明自身技術(shù)水平和作業(yè)能力的一種有力證明，對促進(jìn)就業(yè)，培育規(guī)范和有序的勞動力市場具有重要意義。以安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院為例，通過課程設(shè)置以及教師的日常教學(xué)引導(dǎo)，會計專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)前取得會計從業(yè)資格證的比例達(dá)到95%以上。

二、加強(qiáng)以“雙師型”教師為主的師資隊伍建設(shè)

師資隊伍建設(shè)是專業(yè)建設(shè)的根本保證。安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院近幾年大量引進(jìn)高學(xué)歷教師并積極培養(yǎng)優(yōu)秀的中青年骨干專業(yè)教師。隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校出臺了一系列人才引進(jìn)政策，通過不斷改善教師的工作條件，提高教師薪資待遇等，吸引了大批高學(xué)歷教師以及教授、副教授等，優(yōu)化了教師學(xué)歷以及職稱結(jié)構(gòu)。2011-2014年期間，大位會計學(xué)院共引進(jìn)碩士研究生及以上學(xué)歷15人，且其中5人通過了注冊會計師考試。

三、建立適應(yīng)“校企融合，雙職多證”人才培養(yǎng)模式的課程體系

根據(jù)高職院校會計專業(yè)人才培養(yǎng)的規(guī)律和特點，按照雙職多證人才培養(yǎng)模式，依據(jù)會計職業(yè)崗位需求，積極改革會計專業(yè)課程體系，創(chuàng)建了“三遞進(jìn)三結(jié)合”課程教學(xué)模式。所謂“三遞進(jìn)三結(jié)合”，是一種貫穿人才培養(yǎng)全過程、以綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)、突出職業(yè)應(yīng)用技能培養(yǎng)的一種新的教學(xué)模式。“三遞進(jìn)”，即專業(yè)基礎(chǔ)技能、專業(yè)專項技能和職業(yè)綜合能力的層層遞進(jìn)培養(yǎng)；“三結(jié)合”，即課崗證的有機(jī)結(jié)合。

第一層，專業(yè)基礎(chǔ)技能。讓學(xué)生充分了解會計專業(yè)職業(yè)的基本要求，著重培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)、語言表達(dá)、自我學(xué)習(xí)以及日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力，使學(xué)生能盡快適應(yīng)崗位需要。專業(yè)基礎(chǔ)能力課程主要有《基礎(chǔ)會計》《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》《應(yīng)用文寫作》等。

第二層，專業(yè)專項技能。重點培養(yǎng)學(xué)生的會計核算、納稅申報和成本核算能力以及會計信息化處理能力等會計崗位核心操作技能，使學(xué)生畢業(yè)后能夠在中小企業(yè)勝任一個部門或某一方面的主管工作。會計手工處理能力的基礎(chǔ)課程包括《企業(yè)財務(wù)會計》《成本會計》《稅費核算與申報》等專業(yè)課程，通過分崗模擬實訓(xùn)，使學(xué)生熟悉每個財務(wù)崗位的職責(zé)，掌握崗位必備能力，主要內(nèi)容為課程單元訓(xùn)練等。會計電算化處理能力的基礎(chǔ)課程包括《初級會計信息化》《會計信息化》等課程，主要內(nèi)容是會計系統(tǒng)程序設(shè)計、財務(wù)軟件基本操作以及ERP等。

第三層，職業(yè)綜合技能。培養(yǎng)學(xué)生的籌資、投資、財務(wù)分析等綜合管理能力，為學(xué)生以后走上管理崗位，成為企業(yè)的骨干力量打下基礎(chǔ)。通過搭建“一專多能”的VBSE仿真綜合實訓(xùn)平臺以及大位記賬服務(wù)公司，把學(xué)生放在一個真實的環(huán)境中，有效提升學(xué)生的綜合職業(yè)技能。

四、加強(qiáng)實訓(xùn)基地建設(shè)

我院根據(jù)職業(yè)院校重視實踐能力的需求，從校內(nèi)實訓(xùn)基地的建設(shè)以及校外實訓(xùn)基地的打造兩個方面，內(nèi)外結(jié)合，夯實實習(xí)實訓(xùn)基地。

在現(xiàn)有的3個會計模擬實訓(xùn)室的基礎(chǔ)上，依據(jù)新會計準(zhǔn)則的變化，我院及時更新會計模擬實訓(xùn)軟件，改造校內(nèi)實訓(xùn)室，提升實訓(xùn)室的教學(xué)功能。截止2014年底，安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院新建立了以下會計實訓(xùn)室：新建ERP沙盤模擬實訓(xùn)室1個，新建多功能綜合模擬實訓(xùn)室1個，新成立了生產(chǎn)性實訓(xùn)基地――大位服務(wù)記賬公司。

我院不僅重視校內(nèi)實訓(xùn)室的建設(shè)，也積極開拓校外實習(xí)實訓(xùn)基地，鞏固已建立的三十多家校外實習(xí)實訓(xùn)基地，并與會計師事務(wù)所、記賬公司等中小企業(yè)積極合作，建立了較為穩(wěn)定的校外實習(xí)實訓(xùn)基地，實現(xiàn)了理論知識與實踐知識的“零距離”對接，為學(xué)生以后走上工作崗位打下了堅實的基礎(chǔ)。

五、完備的教學(xué)資源庫

安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院建立了以會計專業(yè)為核心，涵蓋審計實務(wù)、投資與理財、稅務(wù)、會計（國際會計方向）、保險等專業(yè)為支撐的校內(nèi)教學(xué)資源庫，實現(xiàn)了資源的快速上傳、檢索、歸檔并運用到教學(xué)中，并實現(xiàn)資源的多級分布式存儲等。

（一）會計專業(yè)資料豐富

組織骨干教師每年選購專業(yè)理論圖書、專業(yè)工具書、文獻(xiàn)和外文原版專業(yè)書，每年征訂核心期刊與專業(yè)特色期刊，精選優(yōu)秀博、碩學(xué)位論文、會計論文集和專業(yè)相關(guān)報紙以及地區(qū)及行業(yè)法律法規(guī)等專業(yè)圖書及電子數(shù)據(jù)資料，使會計專業(yè)擁有國內(nèi)一流、齊全先進(jìn)的專業(yè)資料，為本專業(yè)及專業(yè)群的師生科研教研、學(xué)習(xí)提供充分的條件，有利于師生及時了解本專業(yè)前沿知識，同時，為全國同類專業(yè)資料建設(shè)做出示范。

（二）建設(shè)6門網(wǎng)絡(luò)課程及課程試題庫

會計專業(yè)按照新會計準(zhǔn)則內(nèi)容和會計專業(yè)技術(shù)資格考試的要求，重新修訂和建設(shè)《基礎(chǔ)會計》《財務(wù)會計》《管理會計》《成本會計》《會計信息化》《稅費核算與申報》等6門網(wǎng)絡(luò)課程，并在師生互動、網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上練習(xí)、網(wǎng)上測試等方面充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)的功能，以滿足不同人員的學(xué)習(xí)需求，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)課程的輻射共享功能，提高會計專業(yè)的教學(xué)效率與效益，提升會計專業(yè)教學(xué)的科技品質(zhì)。

六、以大賽為抓手，以雙節(jié)（職業(yè)技能節(jié)和會計文化節(jié)）為支撐，全面提升學(xué)生的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)

根據(jù)職業(yè)教育的對象特點，啟發(fā)學(xué)生主動動手實踐是提升高職學(xué)生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的關(guān)鍵所在。而技能大賽是培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生實踐動手能力的重要手段之一，是提高其綜合素質(zhì)的重要組成部分。安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院依托安徽省會計技能大賽以及校內(nèi)組織的出納崗位、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范大賽、職業(yè)生涯規(guī)劃大賽和演講比賽等途徑，驅(qū)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能，有效提升了學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的能力和質(zhì)量，而學(xué)習(xí)質(zhì)量的提高又反過來促進(jìn)學(xué)生努力完成任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙建新.高職會計職業(yè)道德教育模式的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（8）：91-93.

[2]曹志軍.高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)與專業(yè)建設(shè)的研究與實踐[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（2）：168-169.

第4篇：會計碩博論文范文

關(guān)鍵詞：會計師；事務(wù)所；合并

實現(xiàn)會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，當(dāng)前最好的方式就是通過會計師事務(wù)所之間的合并來完成，通過所與所之間的合并，整體規(guī)模得到發(fā)展，競爭力也有明顯增強(qiáng)，但是隨之而來的問題也油然而生，最為突出的表現(xiàn)在二個方面：第一，人才沒有得到合理整合利用，人力資源管理機(jī)制不夠健全。第二，企業(yè)文化差異很大，品牌沒有做強(qiáng)做大。要解決這些問題，筆者認(rèn)為主要從以下幾個方面著手：

人才管理

會計師事務(wù)所合并后，面臨人才和機(jī)構(gòu)的重組，各種層次的人才的存留問題，是合并后的事務(wù)所必須考慮的核心問題。人才流失問題已經(jīng)成為合并后會計師事務(wù)所面臨的主要問題之一，在某種程度上嚴(yán)重限制了會計師事務(wù)所的發(fā)展。所有會計師事務(wù)所在合并實施前的階段，各方應(yīng)該都應(yīng)該有相應(yīng)的人員安排，其目的是想留住或穩(wěn)定那些對事務(wù)所的發(fā)展起到重要作用的核心人才。首先，對原有各個會計師事務(wù)所優(yōu)秀人才的任用。合并以前的各個事務(wù)所均有自己的核心人才，對這些核心人才，怎樣讓他們發(fā)揮其最大的作用，對合并后的事務(wù)所尤為關(guān)鍵。同時對這些可信人才要不斷進(jìn)行有效溝通，傾聽他們的心聲，在合并后，事務(wù)所人力資源人員向員工尋求關(guān)于整合方面的決策建議，他們通常會很樂意給事務(wù)所提供相關(guān)信息。讓他們參與決策會讓他們對事務(wù)所也就更有認(rèn)同感和歸屬感，也更加愿意留在事務(wù)所工作。敢于大膽任用一些非自己原有的優(yōu)秀人才，對這些優(yōu)秀人才要有“用而不疑”的膽識，讓他們在新的環(huán)境中得到信任，這樣有利于工作的進(jìn)一步開展。其次，合并后的事務(wù)所要建立暢通的聚才渠道。隨著我國會計服務(wù)市場業(yè)務(wù)范圍的不斷拓寬，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也會不斷增加，同時事務(wù)所面臨的問題也日益復(fù)雜，這就要不斷的廣泛吸納、儲備各類層次人才。在專業(yè)人才招聘方面，不但關(guān)注高校培養(yǎng)的優(yōu)秀人才，尤其是碩博畢業(yè)生，而且要吸納一些有經(jīng)驗的會計專業(yè)的本土人才，隨著境外國際業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)展，許多事務(wù)所就要有計劃地吸收一些有海外學(xué)習(xí)和工作背景的會計專業(yè)人才，這樣不僅能夠滿足我國會計師事務(wù)所在國際競爭的需要，而且也促進(jìn)我國會計事業(yè)的發(fā)展，提高我國會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

有人才，就要管理，人才管理在會計師事務(wù)所的發(fā)展中起到重要的作用。科學(xué)的管理制度是事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大過程中必須建立健全的，管理制度的質(zhì)量直接影響事務(wù)所的發(fā)展，在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上建立更加科學(xué)合理的管理平臺至關(guān)重要。首先，重視人才管理的制度建設(shè)。任何一個事務(wù)所不能根據(jù)某個人的個人愛好選拔和利用人才，要根據(jù)整體利益出發(fā)，科學(xué)選拔和任用人才。（1）在戰(zhàn)略上，要確立人才管理程序。也就是確立事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)，進(jìn)行崗位分析，編制人才資源的需求計劃，以及人才的考核機(jī)制等。（2）在管理上，人才資源的各項規(guī)劃都應(yīng)該細(xì)分為具體實施的各項指標(biāo)，這些指標(biāo)都應(yīng)遵從戰(zhàn)略上的綱要和方向。（3）在運作上，人才的崗位管理、績效評價和薪酬管理等都應(yīng)該具體實施，不應(yīng)該是空洞的文件。其次，建立科學(xué)有效的激勵機(jī)制。當(dāng)前個別會計師事務(wù)所主要的激勵體制是職務(wù)和財富，事務(wù)所根據(jù)個人的業(yè)務(wù)成就決定各自的資金分配等。這種獎懲制度有利于通過直觀效果看到各自的業(yè)務(wù)能力，但是也有其弊端，我們應(yīng)該建立全面的績效管理，把人才的工作業(yè)績與職業(yè)道德等方面聯(lián)系起來，做出較為合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該根據(jù)注冊會計師行業(yè)專業(yè)人員的特點，讓他們更多的參與其中，獲取更多高層次的學(xué)習(xí)機(jī)會等，不斷提高他們的吸引力。

文化建設(shè)

事務(wù)所在自身發(fā)展過程中，必須注重文化建設(shè)。由于不同會計師事務(wù)所之間在執(zhí)業(yè)理念、價值觀念和管理方式等方面存在著一定的差異，合并后各個事務(wù)所文化的碰撞是不可避免的。首先，重視合并各方原有的文化特征，應(yīng)該以強(qiáng)勢文化為主導(dǎo)，引領(lǐng)企業(yè)文化。事務(wù)所文化整合模式的選擇在很大程度上取決于合并各方原有的文化，如果并購方在文化方面具有很強(qiáng)的包容性、親和力，而且有較大的優(yōu)勢，那么就應(yīng)該以此模式作為主導(dǎo)，整合其他事務(wù)所的優(yōu)秀文化，形成一種新的文化模式。這種模式主要運用在強(qiáng)大合并弱小的情況。其次，重視戰(zhàn)略文化。合并后的會計師事務(wù)所要想得到可持續(xù)發(fā)展，就必須有一個長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。這個發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃就是事務(wù)所的文化的主要特征，必然要得到大多數(shù)員工的認(rèn)同與響應(yīng)。而且這樣的文化也會通過業(yè)務(wù)洽談、業(yè)務(wù)執(zhí)行、溝通交流、社會交往以及公共關(guān)系等方面體現(xiàn)出來。第三，引進(jìn)全新的文化模式。也就是在合并各方文化都比較薄弱的基礎(chǔ)上，引入一種全新的文化模式。這種模式主要是弱小事務(wù)所之間的合并之中。只要會計師事務(wù)所的發(fā)展以先進(jìn)的文化為先導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)、專業(yè)的服務(wù)為支撐，從內(nèi)部管理來保證質(zhì)量，從職業(yè)操守來維護(hù)信譽，保證事務(wù)所遵守包括獨立性在內(nèi)的職業(yè)道德規(guī)范，樹立質(zhì)量向上的文化氛圍，對事務(wù)所將來的發(fā)展拓展了更大的空間。這種全新的文化模式的侵入，是我們要特別關(guān)注的，由于會計師事務(wù)所文化一直根植于人們的心靈深處，很難輕易抹去，只有當(dāng)這種全新的文化非常強(qiáng)大且極其優(yōu)秀，并能贏得大多數(shù)員工的認(rèn)可，否則很可能會加劇會計師事務(wù)所文化沖突，也可能導(dǎo)致文化整合的失敗。

有了自己特有的文化，也就有了自己的品牌。這個品牌必然是企業(yè)文化的集中體現(xiàn)。合并后的會計師事務(wù)所同樣關(guān)注自己文化品牌的建設(shè)。品牌建設(shè)是會計師事務(wù)所得以發(fā)展的重要保證，一個有良好品牌的會計師事務(wù)所，在競爭中占有優(yōu)勢，可以獲取更高份額的收益。首先，重視文化品牌的塑造。合并后會計師事務(wù)所應(yīng)該對各自自己原來的文化品牌定位有效的評估和分析，對于不利于新的會計師事務(wù)所長期發(fā)展的文化品牌因素應(yīng)當(dāng)摒棄，以適應(yīng)新的會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略需要。其次，強(qiáng)化文化品牌的延伸。隨著合并后的會計師事務(wù)所綜合實力的不斷增強(qiáng)，這就需要文化品牌不斷延伸，不能僅僅依靠通過合并方式實現(xiàn)其規(guī)模的擴(kuò)張，最重要的是開發(fā)其內(nèi)在的原動力，把品牌意識進(jìn)一步拓展。

人才的管理、文化的整合、新的品牌的形成是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。所以要在實施過程中，要及時處理好出現(xiàn)的各種問題，防止出現(xiàn)“夾生飯”的現(xiàn)象，也不要搞“一刀切”的模式，各個會計師事務(wù)所根據(jù)各自的特點，形成“百花齊放”的局面。隨著當(dāng)前我國會計師事務(wù)所整合問題的日益凸顯，各個會計師事務(wù)所都在反思合并后各自的發(fā)展思路，合并后的事務(wù)所不斷在加強(qiáng)人力資源管理，有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，同時做好會計師事務(wù)所的企業(yè)文化的融合，形成自己的品牌。這些有益的舉措對我國會計師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義與作用。（作者單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉萍萍，會計師事務(wù)所合并后整合問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)碩士論文2011.

第5篇：會計碩博論文范文

【摘要】如何構(gòu)建會計基本理論的結(jié)構(gòu)體系是貫穿會計史全部過程的重要之一。本文以完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ)，結(jié)合會計學(xué)作為科學(xué)的自身特點，探討了公理化方法在會計中的可能貢獻(xiàn)并提出了用公理化方法重構(gòu)會計基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上，以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計基本理論中的特殊作用為例，具體說明了會計基本理論公理化過程的實現(xiàn)途徑。

會計基本理論的結(jié)構(gòu)問題貫穿于會計發(fā)展史的各個階段。理論方面，對于會計基本理論整體結(jié)構(gòu)的宏觀認(rèn)識有助于從總體上把握會計學(xué)學(xué)科的發(fā)展方向，深化對學(xué)科相關(guān)知識的理解。實踐方面，會計規(guī)則的質(zhì)量不高是國內(nèi)外眾多會計信息失真現(xiàn)象的主要原因之一，即存在會計信息的規(guī)則性失真(吳聯(lián)生，2002)，而會計基本理論中的諸多都直接著會計準(zhǔn)則的制定方向。從會計理論中穩(wěn)定的核心觀念出發(fā)，建立一個具有開放性的會計基本理論結(jié)構(gòu)，使理論在發(fā)展完善過程中不斷與外部進(jìn)行信息交換，將有助于解決會計信息規(guī)則性失真的問題。本文擬以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ)，結(jié)合會計學(xué)作為社會科學(xué)的自身特點，提出用公理化方法重構(gòu)會計基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上，以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計基本理論中的特殊作用為例，具體說明會計基本理論公理化過程的實現(xiàn)途徑。

一、公理化方法的核心思想及其在會計領(lǐng)域應(yīng)用的可能貢獻(xiàn)

公理化方法被廣泛地應(yīng)用于自然科學(xué)獨立學(xué)科知識系統(tǒng)化的過程之中，是一種關(guān)于整理科學(xué)理論知識結(jié)構(gòu)的方法論。古希臘數(shù)學(xué)家歐幾里得(Euclid)在他的《幾何原本》中，從已有的相對分散的幾何學(xué)定理中選擇少量原始概念和不需證明的幾何命題作為定義、公理、公設(shè)，使之成為全部幾何學(xué)的出發(fā)點和邏輯依據(jù)，然后運用邏輯推理演繹得到其余所有幾何命題;歐幾里得由此創(chuàng)立的演繹體系稱為實質(zhì)公理系統(tǒng)，而他用來對幾何學(xué)知識體系進(jìn)行重構(gòu)的方法就是公理化方法(張家龍，1983)。希爾伯特(David·Hilbert)后來進(jìn)一步提出了形式公理系統(tǒng)，與實質(zhì)公理系統(tǒng)相比，涉及的概念是未加定義而由公理加以刻畫的初始概念，對初始概念進(jìn)行不同的解釋，一個形式公理系統(tǒng)可以有不同的論域②。從這個意義上講，它為公理化方法在社會科學(xué)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

公理化方法的應(yīng)用之一是利用形式邏輯建立學(xué)科理論知識的關(guān)系。關(guān)于形式邏輯在會計基本理論發(fā)展中的作用，利奧·A·施密特教授曾做過有益的探索。他提出，演繹邏輯是“通過顯示討論中的某一現(xiàn)象是一種公認(rèn)判斷的特定例證或應(yīng)用，從而形成結(jié)論的過程。公認(rèn)判斷在專業(yè)上稱為大前提，特征事實的表述則稱為小前提。”而且，他還嘗試著列舉了三個會計方法中的大前提以及如何運用三段論式的演繹方法表述存貨計價的方法。他在研究中將演繹的方法引入會計學(xué)，具有一定的學(xué)術(shù)價值。但其中仍存在一些不足:他僅僅看到在會計師的日常工作中的確存在著一些觀念性的公認(rèn)的前提，而他們所做出的判斷又往往是基于某種前提的暗示，但是對于這種暗示的實質(zhì)并沒有加以揭示。而且，他沒有具體解釋這些前提在會計基本理論結(jié)構(gòu)中的地位、作用以及理論本身發(fā)展所可能遵循的途徑。他的觀點還停留在對會計活動的直觀感受上，而尚未將其與公以及數(shù)理邏輯的研究成果相結(jié)合，上升為一種系統(tǒng)化的理性認(rèn)識，因此也沒能指出會計學(xué)演繹方法的本質(zhì)。

本文之所以要借助公理化方法的起源思想重構(gòu)會計基本理論，主要基于兩點理由。原因之一在于公理化方法自身的一些優(yōu)點:首先，公理化方法保證了定理的邏輯層次性。定理都是從公理出發(fā)通過嚴(yán)密的推導(dǎo)而得到的，每一個次級定理又都是從上一級定理演繹而來，從而有效避免了理論表述中可能存在的循環(huán)定義問題。其次，公理化方法保證了定理的正確性。人們只需驗證少數(shù)幾條公理就可保證定理的正確性，彌補了人類經(jīng)驗的不足，為理論發(fā)展提供了一種有效的形式。通過形式系統(tǒng)構(gòu)建的理論能夠揭示出各學(xué)科對象領(lǐng)域中豐富的邏輯聯(lián)系，使研究者在現(xiàn)有的知識框架和體系范圍內(nèi)對理論做進(jìn)一步的探索和完善，發(fā)展知識，對該領(lǐng)域中的事物和現(xiàn)象做出合乎邏輯的預(yù)言和猜測(郭澤深、周肆根，1995)。再次，公理化方法有助于學(xué)科結(jié)構(gòu)的簡單化。簡單程度是理論自身完善的一個主要標(biāo)志，“科學(xué)的實際進(jìn)展是受著和簡單這一準(zhǔn)則支配?！薄靶吕碚撘遣痪哂幸欢ǔ潭鹊暮唵涡院兔烙^，也決不會被接受。”(菲利普·弗蘭克，1985)恩斯特·馬赫則提出思維經(jīng)濟(jì)原則作為科學(xué)事業(yè)的調(diào)節(jié)原理。他指出，“科學(xué)本身……可以看作是一個盡可能用最少的思維最全面的描述事實的極小值問題。”(約翰·洛西，1982)如果對其思想加以批判地繼承，顯然，公理化方法在這方面顯示了突出的優(yōu)越性。

原因之二，也是需要特別強(qiáng)調(diào)的，本文之所以提出借用公理化的起源觀念對基本進(jìn)行重構(gòu)，而非直接照搬公理化的現(xiàn)成方法，是考慮到會計學(xué)還不能夠用規(guī)范和嚴(yán)格的形式化語言來描述(這是公理化方法于科學(xué)知識重構(gòu)的重要條件)，但是從公理化方法的起源探尋其核心思想，可以看到其在會計基本理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建中仍具有應(yīng)用的可行性和很好的啟示意義。公理化方法根源于古希臘人的一種認(rèn)識，即自然界是有秩序的，并且始終按照一定的運行，人們不僅可以探求自然界的底蘊，還可以預(yù)測它的未來(朱家生、姚林，1999)。在科學(xué)領(lǐng)域中，同樣存在著一種秩序，它并不以某種社會現(xiàn)象的形式出現(xiàn)，而是表現(xiàn)為人們對某一現(xiàn)象所持有的可以達(dá)成共識的觀念或態(tài)度。這就是博蘭尼(M.Polanyi)所謂的自生自發(fā)形成的”多元中心秩序”(polycentricorder)。他指出，“當(dāng)社會的秩序是通過允許人們根據(jù)他們自發(fā)的意圖進(jìn)行互動的方式———僅受制于平等一致適用于人人的———而實現(xiàn)的時候，我們便擁有了一種自生自發(fā)的社會秩序的系統(tǒng)。我們據(jù)此可以說，這些個人的努力是通過他們發(fā)揮其個人的主動性而加以協(xié)調(diào)的，而且這種自發(fā)的協(xié)調(diào)又通過其對公益的助益性證明了這種自由的正當(dāng)性?！?哈耶克，1997)具體就會計學(xué)而言，這種自生自發(fā)的秩序就表現(xiàn)為會計基本理論中穩(wěn)定的核心觀念。

二、會計基本理論公理化的理論框架與具體思路

本文的不是會計基本理論的應(yīng)該做如何的修改和補充以及怎樣實現(xiàn)這些任務(wù)，而是側(cè)重于會計基本理論的結(jié)構(gòu)問題，寄希望于描述一種具有可行性的知識增長方式。對于會計領(lǐng)域的知識而言，其進(jìn)程大致遵循如下路徑:最初，由那些經(jīng)常處理會計業(yè)務(wù)的早期會計師們積累了對于會計學(xué)的直覺了解，而后，人們從中概括出一些規(guī)律性的知識并按照某種方法或依循某種途徑將這些分散的知識系統(tǒng)化，使之組成具有比較嚴(yán)密的邏輯結(jié)構(gòu)的會計理論體系。在對知識進(jìn)行系統(tǒng)化的過程中，公理化方法是進(jìn)行知識重構(gòu)的重要方法之一。我們所要做的就是弄清會計學(xué)中的公理是什么，具體應(yīng)該如何進(jìn)行推理。

用演繹的公理化方法對現(xiàn)有的會計基本理論進(jìn)行解構(gòu)和重構(gòu)是一項龐大的系統(tǒng)工程。

首先要完成對現(xiàn)有會計基本理論的篩選和排序的工作。公理系統(tǒng)中初始概念和初始公理來源于對已有的某一知識領(lǐng)域所有規(guī)律的篩選和比較，從中找出更為基本和原始的規(guī)律作為其他規(guī)律的出發(fā)點。這樣，就要求一門學(xué)科公理化前應(yīng)當(dāng)完成相當(dāng)程度的知識儲備，即已經(jīng)總結(jié)出了大量的規(guī)律可供選擇以構(gòu)建邏輯系統(tǒng)?；仡檿媽W(xué)發(fā)展史，會計基本理論與會計應(yīng)用理論都得到了比較充分的發(fā)展，財務(wù)會計概念框架的建立和一些會計基本理論問題的討論為公理化做好了準(zhǔn)備。需要注意的是，“初始”的含義具有相對性，一些在學(xué)中需要定義的概念可以作為會計學(xué)中的初始概念出現(xiàn)，這并不會到會計公理系統(tǒng)的邏輯性。比如“經(jīng)濟(jì)資源”，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，我們將其定義為用于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)物品的具有稀缺性的資源。而在會計學(xué)中，我們將會用這一概念定義資產(chǎn)和負(fù)債，但顯然經(jīng)濟(jì)資源本身并不需要精確的定義。尋找會計學(xué)的初始概念和公理，近似于研究會計基本理論的邏輯起點問題。對于會計基本理論研究的邏輯起點問題目前有如下七種觀點:會計假設(shè)起點論、會計本質(zhì)起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計對象起點論、會計職能起點論和會計目標(biāo)起點論(吳聯(lián)生，1998)。從公理化方法的角度，會計基本理論的邏輯起點應(yīng)該具有公理的性質(zhì)。筆者認(rèn)為，會計慣例可以成為會計公理的組成部分。利特爾頓(1989)認(rèn)為“慣例”是一種習(xí)慣性的規(guī)則、法規(guī)或要求，它們或多或少地通過共同的贊成或默認(rèn)來確定。在此要特別說明的是，這里的會計慣例指那些抽象的偏好而非具體的會計實務(wù)中的慣用方法。從這個意義上講，我們用“會計偏好”來取代會計慣例可能更容易避免誤解。只有在會計基本理論的實質(zhì)及其內(nèi)在聯(lián)系成為人們思維方式的一部分而不再被當(dāng)作僅僅是一種文字表述時，它才可能較好的指導(dǎo)實踐。無疑，會計慣例(會計偏好)在這方面具有明顯的優(yōu)勢。公理系統(tǒng)的一大特點是在后面出現(xiàn)的定義和命題總可以由前面的定義和命題推導(dǎo)出來，因而概念和命題的出現(xiàn)順序顯得尤為重要。具體而言，要重視會計概念結(jié)構(gòu)的層次性及其內(nèi)在的邏輯性，相對更加根本的會計定理應(yīng)該排在靠前的位置予以闡明。這一點，就像我們在定義無形資產(chǎn)之前應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)的概念一樣。

其次，盡可能將語言變成能夠量化的語言，只有在會計基本中出現(xiàn)函數(shù)形式，其公理化進(jìn)程才能取得較為深入的，這對于會計國際化也不無裨益。會計和數(shù)學(xué)的產(chǎn)生都是源于滿足人們生產(chǎn)、生活中對活動記錄、計量的需要，在古代會計產(chǎn)生的最初的幾百年里，簿記與數(shù)學(xué)并沒有如今天這樣明顯的區(qū)別。而后來，數(shù)學(xué)更加傾向于抽象的邏輯推理和證明，而會計則專注于對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。但是，不可否認(rèn)，會計中的很多概念都具有函數(shù)的性質(zhì)，即代入有關(guān)的變量可以得到唯一確定的值來反映某一特定情況下的函數(shù)值。我們所要做的僅僅是確定函數(shù)的表達(dá)式。后文中筆者將嘗試用模糊數(shù)學(xué)的一些來處理關(guān)于穩(wěn)健主義是否遇到事實反駁的度量問題，希望可以對以后的有所啟發(fā)。

最后也是最重要的，由會計基本理論與會計環(huán)境的相互決定，用公理化方法處理會計基本理論問題應(yīng)當(dāng)通過事實反駁建立開放的演繹體系。在中，事實一般是指客觀的自然現(xiàn)象，事實反駁通常表現(xiàn)為按照理論推導(dǎo)的結(jié)果與實際觀測的結(jié)果不一致;而在科學(xué)中，我們將秩序定義為人們自生自發(fā)的選擇，當(dāng)我們按照某種既定的方式行動而遭到廣泛的反對或者得出的結(jié)果與我們預(yù)期的結(jié)果不一致時，這種秩序的存在才真正為人們所意識到，于是我們說出現(xiàn)了事實反駁。李未(2000)認(rèn)為:事實反駁的概念反映了這樣一種觀點，即假說是否成立取決于從假說中推出的每一結(jié)論是否與人們的觀察與實驗一致，而這些都來自形式系統(tǒng)外部，與邏輯推理無關(guān)，這正是建立開放的邏輯演繹體系的原因。開放的演繹體系意味著系統(tǒng)內(nèi)部與外部之間存在交互作用并且這種交互作用的影響可以精確地描述。這樣一種與環(huán)境相調(diào)適的秩序，顯然不可能通過集中指揮的方式得到建構(gòu)，因為關(guān)于這種環(huán)境的知識乃是由眾多的個人分散掌握的。這種秩序只能產(chǎn)生于作為社會要素的個人間的相互調(diào)適以及他們對那些直接作用于他們的事件的回應(yīng)的過程之中。

三、會計基本理論公理化的具體嘗試

會計基本理論中的“秩序”在會計中可以表現(xiàn)為人類一種本能的需要。一個有趣的例子是在很多會計準(zhǔn)則中都或多或少地體現(xiàn)出穩(wěn)健主義的傾向。斯托布斯(Staubus)在調(diào)查了財務(wù)呈報準(zhǔn)則后得出結(jié)論:穩(wěn)健主義大約是1/3的會計準(zhǔn)則的主要構(gòu)成。在自愿性慣例中，也存在穩(wěn)健主義，如選擇后進(jìn)先出法(LIFO)計價存貨或采用比經(jīng)濟(jì)折舊更快的折舊方法(威廉·H·比弗，1999)。穩(wěn)健主義的理論來自于中世紀(jì)早期被審計的莊園管家的自保對策(邁克·查特菲德，1989)。穩(wěn)健主義被眾多會計信息披露者所采納，并不是因為其被列為會計規(guī)則中會計信息披露的一個重要原則，而是因為它的確是出于人的本能的一種需要。因而，在這個意義上，穩(wěn)健主義可以成為會計基本理論公理化系統(tǒng)中的一條公理，因為它的存在是不可解釋和不言自明的，換言之，它具有公理的初始性。其次，這種秩序也可能近似地表現(xiàn)為利益相關(guān)人公共選擇的結(jié)果，作為整體性社會秩序的“公理”不僅是由行動者之間的互動達(dá)成的，而且更是由行動者于表現(xiàn)為一般性抽象結(jié)構(gòu)的社會行為規(guī)則之間的互動而形成的(哈耶克，2001)。由于與這種秩序有關(guān)的知識被每一個社會成員分散的掌握，而且有一部分知識并不能為語言所表達(dá)出來，即存在哈耶克所說的“默會知識”，公共選擇的效度和信度成為某個會計學(xué)命題能否作為公理的約束條件。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中，詹森不等式常用來描述風(fēng)險規(guī)避的決策者，其基本意思是風(fēng)險規(guī)避的決策者總是感知到某個無風(fēng)險貨幣量比等額的有風(fēng)險貨幣量帶來的效用大，其芬紐曼-摩根斯坦效用函數(shù)是一條上凸的曲線。而曲線的曲率，即阿羅-普拉特絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)越大，表明該風(fēng)險規(guī)避者越趨向穩(wěn)健。行為主體對于穩(wěn)健主義的偏好程度可以用絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)代入隸屬度函數(shù)求得，結(jié)果是一個小數(shù)。A·卡夫曼在其著作《模糊子集引論》(1975年版)中列舉了14種隸屬函數(shù)，我們可以根據(jù)每種隸屬度函數(shù)的性質(zhì)和公理的特點選擇使用。

對于已知的若干公理x1，x2，x3……(穩(wěn)健主義只是其中之一)，公認(rèn)的秩序偏好用A表示，每個決策者都會有一組自己的偏好B，n代表該決策者對相應(yīng)的公理的偏好程度，即代入隸屬度函數(shù)求得的結(jié)果，這樣，就構(gòu)成了兩個模糊集之后，我們可以用閔可夫斯基距離或者貼近度(閔珊華、賀伯雄，1985)來衡量該決策者的決策與秩序偏好的模糊度，即在多大程度上該決策者的決策與整個秩序的偏好是一致的，從而判定是否出現(xiàn)了事實反駁。因為根據(jù)對穩(wěn)健主義偏好程度的不同，我們會有一些已經(jīng)積累的與之分別對應(yīng)的備選方案，例如計量和會計確認(rèn)中的各種可能手段，當(dāng)出現(xiàn)了事實反駁時，有必要考慮對現(xiàn)有的會計基本和會計理論進(jìn)行修正。實際上，會計基本理論的初始的公理系統(tǒng)就是長期會計實踐中形成的一套會計偏好，隨著會計環(huán)境的，通過新假設(shè)和事實反駁，處于自我完善中的會計基本理論構(gòu)成了一個漸進(jìn)的知識序列?？梢灶A(yù)見的是，這個序列的極限將收斂于會計學(xué)的“真理”。

最后，需要指出的是，本文從秩序的角度所論述的將公理化應(yīng)用于會計基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)的理論基礎(chǔ)和可能的實現(xiàn)途徑，僅僅是公理化方法在會計學(xué)領(lǐng)域中應(yīng)用的冰山一角，只是一個大膽的設(shè)想，還有很多有待解決;同時，本文也僅僅是提供了一個認(rèn)識問題的角度，在演繹方法之外，還有歸納、試驗、比較等許多方法可以使用。

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第6篇：會計碩博論文范文

以江蘇A房地產(chǎn)有限責(zé)任公司作為中小型房地產(chǎn)企業(yè)的代表進(jìn)行分析，該公司主要進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)、銷售;室內(nèi)外裝飾;建材銷售等的業(yè)務(wù)。

企業(yè)特點:

1)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的地位:市場占有率低該公司的成立源于母公司的企業(yè)化改造，做為非主營業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)的部門前身是負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部基本建設(shè)的相關(guān)部門，主要服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)部辦公、居住的需求，在市場化過程中，還存在對母公司依存程度高，相比房地產(chǎn)上市企業(yè)，市場占有率很低。

2)管理方式:經(jīng)營者直接面對員工企業(yè)規(guī)模小，成立時間短，經(jīng)營者和員工80%以上來自原集團(tuán)公司

3)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)由小集團(tuán)投資，采用集中制，資本和技術(shù)構(gòu)成較低

4)經(jīng)營活動主要在南京市，帶有明顯地域性公司現(xiàn)有項目全部位于南京市，在未來3年內(nèi)將結(jié)合國家宏觀環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展，逐步開發(fā)江蘇省內(nèi)集團(tuán)公司的優(yōu)質(zhì)土地資源，將經(jīng)營活動逐步發(fā)展到江蘇全省。

5)資本和技術(shù)構(gòu)成較低

6)內(nèi)部層次較少

由于公司規(guī)模小，經(jīng)營活動區(qū)域小，管理層次較少，僅設(shè)總經(jīng)理、副總經(jīng)理各一人，下設(shè)綜合辦工程部和財務(wù)部，項目管理另行抽調(diào)人員設(shè)置，由副總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

7)融資方式單一，主要來源于商業(yè)銀行貸款母公司借款隨著公司改制的順利完成，融資渠道為商業(yè)銀行貸款。今后準(zhǔn)備上市，擴(kuò)大融資渠道。

8)項目建設(shè)

公司組織結(jié)構(gòu)源于集團(tuán)公司原基建辦，有長達(dá)20年以上的基本建設(shè)經(jīng)驗，在改制前十年間先后建辦公樓4棟逾十萬平方米，四星級酒店1座逾4萬平方米，住宅(含改造)逾20萬平方米，其中獲魯班獎工程(建設(shè)部優(yōu)質(zhì)工程獎)3座，有著豐富的建設(shè)經(jīng)驗，在開發(fā)項目上同樣具備一定的經(jīng)驗。

9)財務(wù)信息

江蘇A房地產(chǎn)公司的財務(wù)信息如下表所示:碩士論文房地產(chǎn)上市公司業(yè)績的影響因素實證研究

表4.IA房地產(chǎn)公司財務(wù)信息

4.2總股本對江蘇A房地產(chǎn)公司業(yè)績的影響

總股本對房地產(chǎn)上市公司的業(yè)績影響很大且與業(yè)績變化大小為負(fù)相關(guān)。公司規(guī)模變化時，其業(yè)績變化明顯，且隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，其對業(yè)績的影響越來越小。因此對于中小型房地產(chǎn)企業(yè)來說，規(guī)模對于公司的業(yè)績影響是大于對大型房地產(chǎn)企業(yè)的影響①。

以江蘇A有限責(zé)任公司作為中小型房地產(chǎn)企業(yè)的代表進(jìn)行分析，將總股本代入式(3.13)oddl=e0OO‘ZG，式中總股本單位為億股。得到2005年。ddl=1.004一，2006年的。ddl=1.0040。對于該公司總股本使得業(yè)績增長大于平均水平的概率增加大于1倍。因此，對于該公司而言，擴(kuò)大規(guī)模是業(yè)績增長的方法之一。

4.3貨幣政策對江蘇A房地產(chǎn)公司業(yè)績的影響

①規(guī)模并不是越大越好，也要保持適度，規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性與生產(chǎn)技術(shù)水平，管理手段的現(xiàn)代化程度等因素有密切的關(guān)系，當(dāng)一個公司的規(guī)模超越了一定限度，會使管理層次過多，管理效率降低，管理費用增加。同時若企業(yè)所占市場份額超出一定范圍，也會面臨政府的反壟斷干預(yù)。因而充分利用現(xiàn)有的技術(shù)和設(shè)備，使單位產(chǎn)品(項目)的成本最低，占有并保持相當(dāng)?shù)氖袌龇蓊~，是實行規(guī)模經(jīng)濟(jì)要把握的一個度。房地產(chǎn)是目前我國主要調(diào)控的對象，這類上市公司在90年代是我國在擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)消費時所保護(hù)行業(yè)，后來由于諸多因素的影響，此行業(yè)發(fā)展過熱，與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符，所以國家進(jìn)入21世紀(jì)后進(jìn)行重調(diào)控。由上面計算結(jié)果可知，2005年、2006年房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)績受宏觀政策影響較大。因為我國的房地產(chǎn)這個行業(yè)近十年來在我國發(fā)展迅速，房地產(chǎn)受物價波動影響較大，因為物價上漲，會影響房地產(chǎn)的生產(chǎn)成本，從而提高了房地產(chǎn)的價格，影響購買力，故對房地產(chǎn)這個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。中小型企業(yè)用于購買土地的資本，有很大比例均來自于外部的借款，尤其是商業(yè)銀行的貸款。利率的高低影響開發(fā)的成本和利潤。首先是銀行提高貸款利率后，增加了房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)成本。這些新增利息成本無論是房地產(chǎn)開發(fā)商自己承擔(dān)還是向消費者轉(zhuǎn)移，都會抑止房地產(chǎn)投資。利率的上調(diào)將直接影響到企業(yè)資金使用成本的增加，影響投資者的收益率，影響消費者的購房成本。以當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)平均75%左右的資產(chǎn)負(fù)債率計算，做一個簡單的測算。對于一般的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銀行貸款占負(fù)債總額的比例為22.5%(根據(jù)統(tǒng)計局相關(guān)數(shù)據(jù))，則在該企業(yè)的所有資產(chǎn)中，16.8750k為銀行貸款，而自有資金占25%。因此，當(dāng)商業(yè)銀行貸款利率提高1個百分點時，所增加的利息費用占自有資金的比例將增加0.675個百分點。同時，央行的加息，使得人們對資金收益率有了較高預(yù)期，增加了房地產(chǎn)企業(yè)使用其他借入資金的難度，從而提高了現(xiàn)有的其他借入資金的機(jī)會成本，從而在一定程度上影響了公司業(yè)績。

4.4股權(quán)結(jié)構(gòu)對江蘇某某房地產(chǎn)公司業(yè)績的影響

表4.4江蘇A房地產(chǎn)企業(yè)大股東持股比例

第一大股東

第二大股東

中國郵電工會江蘇省郵政局機(jī)關(guān)委員會

江蘇同達(dá)通信技術(shù)有限責(zé)任公司由表中可見，該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較簡單，股權(quán)集中度高。但上市后將面臨股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，必然會有所分散。股權(quán)結(jié)構(gòu)通過對公司治理產(chǎn)生影響，最終就會影響公司的治理績效。而從模型分析可以得出股東持股比例對公司業(yè)績影響很大。因此對于準(zhǔn)備上市的江蘇A房地產(chǎn)企業(yè)分析股權(quán)結(jié)構(gòu)對于公司業(yè)績影響是迫切需要的。股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司的治理影響主要依靠的治理機(jī)制包括激勵約束機(jī)制②、監(jiān)督機(jī)制③

②激勵約束機(jī)制主要是處理內(nèi)部人與外部股東之間的關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)通過這一傳導(dǎo)機(jī)制影響公司績效。

③監(jiān)督機(jī)制是處理公司與其它資金供應(yīng)者之間的關(guān)系。和外部接管機(jī)制④。

1)股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營激勵

公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司治理的作用機(jī)理，首先表現(xiàn)為股權(quán)的集中或大股東的存在一定程度上有利于公司的經(jīng)營激勵，特別是在最大股東擁有絕對控股權(quán)的情況下更是如此⑤。由于董事長或總經(jīng)理是控股股東的直接代表或控股股東本人，因而這些經(jīng)營者的利益與股東的利益就越一致。這樣，公司就可以在一定程度上避免將現(xiàn)金流量投入于凈現(xiàn)值為負(fù)的項目之中。十大股東持股比例在一定程度上反映了公司股權(quán)的集中程度。對于股權(quán)極度分散的公司來說，經(jīng)營者的利益很難與股東的利益相一致，單純的年薪制與股票期權(quán)等對經(jīng)理的激勵措施畢竟作用有限，經(jīng)營者利用剩余現(xiàn)金流量亂投資往往不可避免。

2)股權(quán)結(jié)構(gòu)與收購兼并

公司購并是一種非常關(guān)鍵的治理機(jī)制，它可以導(dǎo)致合并后的公司價值大于收購公司與目標(biāo)公司價值的簡單算術(shù)之和，而且，收購兼并的目標(biāo)公司往往是績效較差的公司，成功的收購將可以更換原公司經(jīng)理，因而被認(rèn)為是控制經(jīng)理隨心所欲的最有效方法之一⑥，購并頻率直接影響了公司經(jīng)理的更換頻率。股權(quán)分散對于收購兼并則非常有利。分散的股權(quán)使得收購方極易標(biāo)價收購成功⑦。在公司擁有幾個大股東的情況下，情況趨于復(fù)雜化，對于外部收購者(原來并不是公司股東的收購者)而言，公司的大股東無疑對他的收購會產(chǎn)生異議，或許會要求提高收購價，因而阻止收購的成功，但若收購者為公司的大股東之一，則可能有利于其收購成功，因為一方面收購方已擁有了不小的股權(quán)，只要獲取另外小部分股權(quán)，便可以獲得成功，這就減少了收購方的成本;另一方面，收購方作為大股東之一，對被收購公司的情況有所了解，這對收購是非常重要的。

3)股權(quán)結(jié)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)制

對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督機(jī)制，是公司發(fā)展、績效提高以及確保資金和資源得以流向公司的重要保障。對轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)來說，內(nèi)部人控制現(xiàn)象的存在使得股東對經(jīng)營者或公司內(nèi)部控制者的監(jiān)督更為重要。如果缺乏監(jiān)督，資金提供者便不敢向公司提供資金或購買股票，從而投資萎縮。盡管國家或有關(guān)組織機(jī)構(gòu)通過法律規(guī)定或其他途徑(如在公司法中規(guī)定上市公司須成立監(jiān)事會，讓獨立審計機(jī)構(gòu)審計公司，公開信息披露等)，可

④外部接管機(jī)制是指市場對公司的外部治理，主要包括收購、兼并和破產(chǎn)機(jī)制。

⑤根據(jù)Holdemess和Sheehan(1988)對美國紐約股票交易所困YsE)和美國股票交易所(AMEx)擁有絕對控股股東的公司的研究，9o%以上的控股股東派出自己的直接代表(當(dāng)控股股東為公司時)，或自己本人(當(dāng)控股股東為個人時)擔(dān)任公司董事長或首席執(zhí)行官

⑥MartinandMeZConnell，1991:shleiferandvishn又1997

⑦這也是在英美兩國，收購兼并作為一種重要的機(jī)制被企業(yè)界普遍使用的原因”在這兩個國家里，公司由控股股東或大股東所控制的情況較少，這與德國和日本的情形相反”

以在一定程度上監(jiān)督經(jīng)營者或內(nèi)部控制者，但真正有效與直接的監(jiān)督，還是來自于股東的監(jiān)督。而股權(quán)結(jié)構(gòu)對于股東監(jiān)督同樣具有至關(guān)重要的影響。在公司擁有控股股東而其他股東均為小股東，同時公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成為問題。因為小股東往往無法對控股股東本人形成直接的挑戰(zhàn)，在公司股份分散的情況下，對經(jīng)理的監(jiān)督便成為一個非常嚴(yán)重的問題。由于監(jiān)督經(jīng)理是要付出成本的，因而分散的股東們便各自存有搭便車的動機(jī)，而不去對經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，這是使此類公司出現(xiàn)意義上的內(nèi)部人控制問題的重要原因。除此之外，由于從避免干擾經(jīng)營班子經(jīng)營等因素出發(fā)作為立法依據(jù)，世界上大部分國家的法律均不對小股東經(jīng)營班子或經(jīng)理本人提供訴訟支持，這就使得小股東對股權(quán)分散的公司的監(jiān)督更趨困難。而那些大股東的股權(quán)相對集中的公司，股東對經(jīng)理進(jìn)行有效監(jiān)督具有優(yōu)勢。大股東因其持有一定的股權(quán)數(shù)量而具有監(jiān)督的動力，他們不會象小股東那樣產(chǎn)生搭便車的動機(jī)，監(jiān)督成本與他們進(jìn)行較好監(jiān)督所獲得的收益相比，后者往往大于前者。另外，極大部分國家的法律都支持大股東對董事會或經(jīng)理的訴訟請求，這就使得大股東在監(jiān)督經(jīng)理方面具有較大的優(yōu)勢，因此，整體而言，此類股權(quán)結(jié)構(gòu)的公司在股東監(jiān)督方面的好處較為突出。

兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)，第三種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)(股權(quán)有一定集中度，有相對控股股東，并有其他大股東存在)，對公司治理的機(jī)制作用發(fā)揮，總體較為有利。由于治理機(jī)制對公司的經(jīng)營及促使經(jīng)理按股東利益最大化原則行事具有決定性的影響，因此，該類股權(quán)結(jié)構(gòu)比之于其他類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可使公司的績效最大化。

4.5對以江蘇A房地產(chǎn)企業(yè)為代表的中小型房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展建議

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中80%以上屬于中小企業(yè)，在數(shù)量上中小開發(fā)企業(yè)占了多數(shù)，從而構(gòu)成了微觀經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。筆者對這類房地產(chǎn)企業(yè)建議:

1)適度擴(kuò)大規(guī)模⑧，以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

⑧擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模的方法主要有兩種:1.通過自我積累、自我發(fā)展，實行資本積累。這種方式發(fā)展速度緩慢，是房地產(chǎn)發(fā)展的低級方式，在我國房地產(chǎn)發(fā)展不規(guī)范的初期有一定的效形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)規(guī)模開發(fā)可以使房地產(chǎn)企業(yè)獲得低成本優(yōu)勢和差別化優(yōu)勢。擴(kuò)大規(guī)模的途徑主要有三條:①充分利用證券市場②并購。③結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟⑨。江蘇A房地產(chǎn)企業(yè)適合采用以下方式:

①充分利用證券市場

房地產(chǎn)開發(fā)最大的問題便是資金的匾乏、過長的資金回收期以及跨地域經(jīng)營的困難和巨大的風(fēng)險。有條件上市的公司可以通過上市迅速作大規(guī)模。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)張，形成發(fā)展的良性循環(huán)。

②并購。

在實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的過程中并購一直是不可或缺的有效手段。在實際執(zhí)行過程中分為三種形式:第一種形式是橫向兼并，即房地產(chǎn)企業(yè)之間的兼并。如兼并有土地資源但無開發(fā)實力的企業(yè);兼并出現(xiàn)“爛尾樓盤”的企業(yè)。橫向兼并可使房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)更趨合理、資源配置更為集中，有利于推動房地產(chǎn)規(guī)?；?jīng)營的形成，實現(xiàn)規(guī)模效益，就是通常所說的1+1>2的效果。第二種形式是縱向兼并。即房地產(chǎn)企業(yè)對設(shè)計、建材、施工、物業(yè)管理等相關(guān)企業(yè)的兼并，目的是進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的一體化運作，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)上下游的對接。這種兼并有利于房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行行業(yè)擴(kuò)張，降低人力資源耗費，增強(qiáng)對市場反應(yīng)靈敏度，降低中間成本，提高經(jīng)營效益，從根本上提高企業(yè)的競爭力。第三種形式是混合兼并。即房地產(chǎn)企業(yè)兼并其他行業(yè)或產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)。這種兼并可以使房地產(chǎn)企業(yè)順利進(jìn)入新行業(yè)，實現(xiàn)多元化經(jīng)營。在擴(kuò)大規(guī)模，壯大實力，增加總利潤的同時，分散經(jīng)營風(fēng)險。江蘇A公司不僅從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，也從事室內(nèi)外裝飾;建材銷售等的業(yè)務(wù)，在擴(kuò)大規(guī)模的同時，也降低了中間成本，提高經(jīng)營效益，有利于企業(yè)競爭力的提高。

2)采用多種融資方式，減輕國家調(diào)控帶來的影響

在考查公司的績效指標(biāo)時，不僅要考慮企業(yè)的內(nèi)因，也要注重企業(yè)的發(fā)展大環(huán)境，因此，企業(yè)在進(jìn)行決策時，應(yīng)根據(jù)各行業(yè)的特點，并注重企業(yè)所面臨的社會大環(huán)境，(續(xù)前頁)果，但是已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前房地產(chǎn)發(fā)展的要求，依賴這種方式來發(fā)展企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)不太現(xiàn)實。2.通過對外投資、兼并、收購等資本經(jīng)營的方式，實行資本集中，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。這種方式比較適合房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

⑨戰(zhàn)略聯(lián)盟是管理學(xué)上一種新的組織模式，是一種網(wǎng)絡(luò)式的聯(lián)合體。具有反映迅速、機(jī)動靈活的優(yōu)點。例如，房地產(chǎn)企業(yè)可以與承包商、供應(yīng)商結(jié)成聯(lián)盟，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，共同爭取市場份額。而具有管理優(yōu)勢的企業(yè)可以與土地儲備相對富足但管理相對較弱的企業(yè)進(jìn)行合作，以實現(xiàn)各自的目標(biāo)。1999年5月圳萬科、北京萬通、和河南建業(yè)等等公司實踐，并成立了“全國房地產(chǎn)策略聯(lián)盟”，后更名為“中城房網(wǎng)”，還有“中住聯(lián)”和“青年聯(lián)盟”，以及其他一些區(qū)域性房地產(chǎn)策略聯(lián)盟都是伙伴聯(lián)盟。以中城房網(wǎng)為例，這種伙伴聯(lián)盟開發(fā)模式初期主要發(fā)揮“采購聯(lián)盟”所起的作用，即為成員爭取信息優(yōu)勢和成本優(yōu)勢。顯然這種投資運作模式對伙伴的要求較高，恰好適合于我國的大型房地產(chǎn)企業(yè)，聯(lián)盟成功與否在很大程度上取決于聯(lián)盟成員合作的強(qiáng)度。因此不適合中小型企業(yè)。

即要注意我國的物價變動趨勢和我國的貨幣政策對它們的影響。中小型房地產(chǎn)企業(yè)往往融資方式單一，主要靠商業(yè)銀行貸款，國家貨幣政策變化時比較被動。而在債券市場中，企業(yè)債券比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國債和金融債比例。增加新的融資方式可以減少這方面的影響，從而規(guī)避一定風(fēng)險，變被動為主動。如采用短期融資券來融資。而發(fā)行上市對企業(yè)的要求高，我國目前企業(yè)發(fā)行上市實行核準(zhǔn)制，上市的門檻非常高，而短期融資券為企業(yè)提供了一個新的融資渠道，從發(fā)行條件看，短期融資券發(fā)行的門檻對一部分房地產(chǎn)企業(yè)來說是可行的。在短期融資券管理辦法的第10條規(guī)定:企業(yè)申請發(fā)行融資券應(yīng)當(dāng)符合下列條件:1.是在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人;2.具有穩(wěn)定的償債資金來源，最近一個會計年度盈利;3.流動性良好，具有較強(qiáng)的到期償債能力;4.發(fā)行融資券募集的資金用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營;5.近三年沒有違法和重大違規(guī)行為;6.近三年發(fā)行的融資券沒有延遲支付本息的情形;7.具有健全的內(nèi)部管理體系和募集資金的使用償付管理制度;8.中國人民銀行規(guī)定的其他條件。短期融資券的發(fā)行不考察企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)，不考察企業(yè)的行業(yè)差別，只要是優(yōu)質(zhì)的企業(yè)并且滿足國家規(guī)定的條件，那么在理論上來說都可以發(fā)行。其進(jìn)入的門檻較低，這就為某些優(yōu)質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)開拓新的融資渠道提供了可能。

3)利用保持自身股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的優(yōu)勢。

中小型企業(yè)股權(quán)較為集中，且其組織結(jié)構(gòu)扁平化，因此管理和激勵機(jī)制靈活，在公司管理中注重利用并在今后的發(fā)展中保持該優(yōu)勢。加強(qiáng)對企業(yè)和產(chǎn)權(quán)激勵的優(yōu)化和整合，充分重視技術(shù)創(chuàng)新人才的價值，選擇適度超前的策略謀求人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我特的競爭優(yōu)勢。雖然分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)在外部市場監(jiān)督機(jī)制較為成熟的美國和英國等國家的公司治理中取得了較好的實踐結(jié)果，但對于目前市場尚未成熟完善的中國來說，房地產(chǎn)上市公司的股權(quán)分散化并不是提升公司治理績效的最優(yōu)選擇。對我國房地產(chǎn)上市公司來說，應(yīng)保持一定的股權(quán)集中程度，提高委托人對人的監(jiān)管效率，降低成本。股權(quán)的適當(dāng)集中使得大股東具有足夠的動機(jī)和能力來獲取公司的內(nèi)外部信息，并有效地監(jiān)督公司的經(jīng)營者;這些監(jiān)督行為也使中小股東從中受益，規(guī)避了股權(quán)高度分散狀態(tài)下可能產(chǎn)生的“免費搭車”問題。此外，在當(dāng)前我國的外部治理機(jī)制和證券市場監(jiān)管體系尚不完善的情況下，股權(quán)的適度集中可有效保護(hù)投資者的利益。碩

5結(jié)束語

本文利用1。git回歸模型對深滬兩市56家房地產(chǎn)上市公司進(jìn)行了實證研究，得出房地產(chǎn)上市公司的業(yè)績的影響因素主要為總股本、貨幣政策、股東持股比例。最后利用結(jié)論對案例進(jìn)行分析，并給出對策建議。本論文研究結(jié)果對房地產(chǎn)上市公司清楚的認(rèn)識自己、分析自己和改進(jìn)自己都有一定的實用價值，同時可以啟發(fā)企業(yè)的思維，具有一定的實用價值和社會價值。

6本文局限性

1、本文房地產(chǎn)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)來自證券市場公開公布的信息數(shù)據(jù)，由于我國證券市場還處于發(fā)展初期，上市公司粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)象還存在，建立在財務(wù)報表數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的實證分析的精確性會產(chǎn)生一定的誤差。

2、由于房地產(chǎn)公司業(yè)績影響因素眾多，鑒于本文研究對象是上市公司，一些影響因素的量化數(shù)據(jù)不易獲得，因此，在模型分析時沒有分析這些因素的影響，比如供求結(jié)構(gòu)、市場競爭狀況等。以上是今后研究需要改進(jìn)的地方。碩士論文房地產(chǎn)上市公司業(yè)績的影響因素實證研究

致謝

本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。從課題的選擇到論文的最終完成，導(dǎo)師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持，在此謹(jǐn)向?qū)煴硎旧钌畹闹x意。感謝南京理工大學(xué)的經(jīng)管院的領(lǐng)導(dǎo)和老師們?yōu)槲姨峁┝肆己玫难芯織l件和學(xué)習(xí)環(huán)境，在此謹(jǐn)向各位老師表示誠摯的敬意。感謝我的家人對我長期的支持，他們的關(guān)心和愛護(hù)是我堅持學(xué)習(xí)的動力。最后，向我的同事、領(lǐng)導(dǎo)致謝，感謝他們對我的理解與支持。

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第7篇：會計碩博論文范文

[關(guān)鍵詞]資本結(jié)構(gòu)公司價值資產(chǎn)負(fù)債率凈資產(chǎn)收益率

一、引言

資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。對資本概念理解的不同形成不同的資本結(jié)構(gòu)概念。廣義資本指企業(yè)的全部資金來源，狹義的資本僅指企業(yè)的長期資金來源或企業(yè)的股權(quán)資本。廣義上的資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資金來源中債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例關(guān)系，更細(xì)致的定義是企業(yè)資金來源中短期債務(wù)、長期債務(wù)、優(yōu)先股、普通股各自所占比例。狹義的資本結(jié)構(gòu)指長期債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例或僅指股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。對資本結(jié)構(gòu)的研究目的不同使用的資本結(jié)構(gòu)定義及其指標(biāo)也不同。本文將使用廣義的資本結(jié)構(gòu)概念。

對資本結(jié)構(gòu)問題的研究成果可謂汗牛充棟、數(shù)不勝數(shù)，但歸結(jié)起來他們研究的主要問題:一是對資本結(jié)構(gòu)的影響因素的分析及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的存在問題;二是資本結(jié)構(gòu)與公司價值的關(guān)系問題，即資本結(jié)構(gòu)與公司價值之間是否存在相關(guān)關(guān)系，如果存在相關(guān)關(guān)系，是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)，或是非線性相關(guān)關(guān)系。而這兩個問題實質(zhì)還是資本結(jié)構(gòu)與公司價值的關(guān)系問題。如果資本結(jié)構(gòu)不影響公司價值那也就無所謂最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的選擇問題了。關(guān)于資本結(jié)構(gòu)與公司價值的相關(guān)性問題，國內(nèi)外現(xiàn)有的研究無論是理論研究還是實證分析都從不同角度得出了不同的觀點。

一種觀點是資本結(jié)構(gòu)與公司價值無關(guān)。持這種觀點的研究主要來自理論推導(dǎo)，如傳統(tǒng)的凈營業(yè)收入(NetOperatingApproach,NOA)理論認(rèn)為如果假定債務(wù)成本是一個常數(shù)，但權(quán)益成本則不會不變，因為隨著負(fù)債的增多，公司承擔(dān)的風(fēng)險增大，則股東要求的收益率也要增大。因此平均下來，公司的資金成本沒有改變，是一個常數(shù)，決定公司價值真正的要素是凈營業(yè)收入。MM定理認(rèn)為,如果公司的投融資政策是相對獨立的,沒有公司所得稅和個人所得稅,沒有破產(chǎn)風(fēng)險,資本市場充分有效運行,則公司的資本結(jié)構(gòu)與其市場價值無關(guān),亦即公司的資本結(jié)構(gòu)選擇不影響公司的市場價值。但是到目前為止，無關(guān)論還沒有得到實證研究的證明。

已有的實證分析大都支持另一種觀點即資本結(jié)構(gòu)影響公司價值。但是對資本結(jié)構(gòu)與公司價值的相關(guān)關(guān)系，不同的理論與實證研究又得出了不同的觀點，概括起來有正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和倒U形相關(guān)三種觀點。支持正相關(guān)觀點最早見于凈利理論(NetIncomeApproach,NIA)，凈利理論認(rèn)為，公司利用債券可以降低公司的綜合資金成本，因此，企業(yè)利用負(fù)債資金總是有利的。這是一個負(fù)債越多，公司價值越高的觀點。這種觀點假設(shè)公司在獲取資金的數(shù)量和來源上均不受限制。所以，凈利理論認(rèn)為，負(fù)債為100%是企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)。此外，莫迪利安尼和米勒（1963），Brennan和Schwartz(1978)，MasuliS.Ronald.W(1980)，Masul15(1983)，Long和Maltiz(1985)，LxamiChnadBhnadari(1988)等分別在理論與實證角度證明了資本結(jié)構(gòu)與公司價值正相關(guān)。國內(nèi)也有學(xué)者以我國上市公司不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)做實證分析得出資本結(jié)構(gòu)與公司價值正相關(guān)的結(jié)論。如王娟和楊鳳林(1998)，劉明、袁國良(1999)，洪錫熙、沈藝峰(2000)，王娟、楊鳳林(2002)，呂長江、王克敏(2002)等從不同角度證明了正相關(guān)的觀點。第二種觀點認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)與公司價值負(fù)相關(guān)，即公司財務(wù)杠桿的提高會降低公司價值。支持該觀點的國外研究有Myesr和Mujluf(1984)提出的啄序理論，F(xiàn)r1end和Lang(1998)、Titman和weSSels(1998)、Rajan和lingales(1995)，Mohd，PeryrnadRimbye(1998)，Smierly和Li(2000)等的相關(guān)研究。國內(nèi)的研究主要有：陸正飛(1996)的研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)負(fù)債率總體偏高，同時呈現(xiàn)以下特點:(1)負(fù)債率與企業(yè)規(guī)模負(fù)相關(guān)。(2)負(fù)債率與收益率負(fù)相關(guān)。陸正飛、辛宇(1998)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的獲利能力與負(fù)債比率顯著負(fù)相關(guān)。李善民、蘇斌(1999)的研究發(fā)現(xiàn)，在虧損的公司中，凈資產(chǎn)收益率與企業(yè)的總負(fù)債、短期負(fù)債率均呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。馮根福、吳林江、劉世彥(2000)，張則斌、朱少醒、吳健中(2000)，呂長江、韓慧博(2001)等的研究也得出了一致的結(jié)論。第三種觀點認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與公司價值成U形相關(guān)關(guān)系。嚴(yán)志勇，陳曉劍（2002）用主成份分析法計算的房地產(chǎn)公司業(yè)績綜合指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債率和長期負(fù)債率作回歸分析得出結(jié)論：企業(yè)業(yè)績與資本結(jié)構(gòu)有密切關(guān)系，但并非簡單的線性關(guān)系，而是滿足二項式關(guān)系，當(dāng)負(fù)債比率較低時，提高負(fù)債率有助于經(jīng)營業(yè)績的提高，當(dāng)負(fù)債率達(dá)到一定程度后，提高負(fù)債水平將降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

從國內(nèi)外現(xiàn)有的研究成果看，實證研究支持資本結(jié)構(gòu)與公司價值之間存在相關(guān)關(guān)系的觀點，但在不同國家，不同行業(yè)、不同發(fā)展時期的企業(yè)的不同資本結(jié)構(gòu)范圍內(nèi)，資本結(jié)構(gòu)與公司業(yè)績之間表現(xiàn)出不同的線性關(guān)系?；趪鴥?nèi)以往的實證研究要么以全部上市公司為一個樣本要么以某一行業(yè)為樣本，以全部上市公司為一個樣本的分析將忽略行業(yè)因素帶來的影響，而以某一個行業(yè)為樣本的分析又有以偏蓋全之嫌，所以，本文試圖在剔除行業(yè)因素影響的基礎(chǔ)上以全部非ST非金融保險類上市公司為樣本進(jìn)行回歸分析，同時分別以三個行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，對比總體樣本分析與行業(yè)樣本分析異同，并以此為依據(jù)提出優(yōu)化我國上市公司資本結(jié)構(gòu)的對策。

本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分為數(shù)據(jù)樣本與研究方法，第三部分為實證檢驗與結(jié)果分析，第四部分為結(jié)論。

二、數(shù)據(jù)樣本與研究方法

1.樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選取的樣本數(shù)據(jù)為WIND數(shù)據(jù)庫2007年度除金融保險行業(yè)外12個行業(yè)非ST公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司總數(shù)量為1519家，樣本數(shù)據(jù)1519組。

2.研究方法

(1)指標(biāo)的選擇

資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資金來源中債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例關(guān)系，由于股權(quán)資本市場價值的波動性，以市值計算的資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)不穩(wěn)定，所在本文選用在實證研究中通常用的賬面資產(chǎn)負(fù)債率（D/A）來反映。公司業(yè)績或者說公司的盈利性是公司價值變化的良好指標(biāo)，本文選取了體現(xiàn)公司股權(quán)價值的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率（ROE）指標(biāo)。

(2)研究方法

本文以加權(quán)凈資產(chǎn)收益率為因變量(ROE),以資產(chǎn)負(fù)債率為自變量(DA),分別建立一元一次回歸方程和一元二次回歸方程，再用EVIEWS統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，并對回歸結(jié)果加以比較分析?；貧w方程如下:①ROE=C+a1DA;②ROE=C+a1DA+a2DA2。

三、實證檢驗與結(jié)果分析

1.總體樣本的實證檢驗與結(jié)果分析

已有的研究表明行業(yè)因素影響公司的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇，所以在總體樣本分析中，本文為了剔除行業(yè)因素影響，將各項財務(wù)數(shù)據(jù)分別減去各行業(yè)均值再做回歸分析。即ROE=ROE（R）-ROE（A），DA=DA（R）-DA（A）其中，ROE（R）和DA（R）表示各企業(yè)實際的凈資產(chǎn)收益率和負(fù)債率，ROE（A）和DA（A）表示各行業(yè)的平均凈資產(chǎn)收益率和平均負(fù)債率。

[摘要]本文以2007年滬深兩市上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，從總體和行業(yè)兩個層面對公司資本結(jié)構(gòu)與公司價值之間的相關(guān)關(guān)系做了實證分析，實證結(jié)果表明兩者存在倒U形相關(guān)關(guān)系，公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的取值低于國際水平，大部分公司的實際資產(chǎn)負(fù)債率高于最優(yōu)值，所以公司提高業(yè)績進(jìn)而提升公司價值的選擇是：降低資產(chǎn)負(fù)債率或提高負(fù)債使用效率。

[關(guān)鍵詞]資本結(jié)構(gòu)公司價值資產(chǎn)負(fù)債率凈資產(chǎn)收益率

一、引言

資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。對資本概念理解的不同形成不同的資本結(jié)構(gòu)概念。廣義資本指企業(yè)的全部資金來源，狹義的資本僅指企業(yè)的長期資金來源或企業(yè)的股權(quán)資本。廣義上的資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資金來源中債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例關(guān)系，更細(xì)致的定義是企業(yè)資金來源中短期債務(wù)、長期債務(wù)、優(yōu)先股、普通股各自所占比例。狹義的資本結(jié)構(gòu)指長期債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例或僅指股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。對資本結(jié)構(gòu)的研究目的不同使用的資本結(jié)構(gòu)定義及其指標(biāo)也不同。本文將使用廣義的資本結(jié)構(gòu)概念。

對資本結(jié)構(gòu)問題的研究成果可謂汗牛充棟、數(shù)不勝數(shù)，但歸結(jié)起來他們研究的主要問題:一是對資本結(jié)構(gòu)的影響因素的分析及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的存在問題;二是資本結(jié)構(gòu)與公司價值的關(guān)系問題，即資本結(jié)構(gòu)與公司價值之間是否存在相關(guān)關(guān)系，如果存在相關(guān)關(guān)系，是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)，或是非線性相關(guān)關(guān)系。而這兩個問題實質(zhì)還是資本結(jié)構(gòu)與公司價值的關(guān)系問題。如果資本結(jié)構(gòu)不影響公司價值那也就無所謂最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的選擇問題了。關(guān)于資本結(jié)構(gòu)與公司價值的相關(guān)性問題，國內(nèi)外現(xiàn)有的研究無論是理論研究還是實證分析都從不同角度得出了不同的觀點。

一種觀點是資本結(jié)構(gòu)與公司價值無關(guān)。持這種觀點的研究主要來自理論推導(dǎo)，如傳統(tǒng)的凈營業(yè)收入(NetOperatingApproach,NOA)理論認(rèn)為如果假定債務(wù)成本是一個常數(shù)，但權(quán)益成本則不會不變，因為隨著負(fù)債的增多，公司承擔(dān)的風(fēng)險增大，則股東要求的收益率也要增大。因此平均下來，公司的資金成本沒有改變，是一個常數(shù)，決定公司價值真正的要素是凈營業(yè)收入。MM定理認(rèn)為,如果公司的投融資政策是相對獨立的,沒有公司所得稅和個人所得稅,沒有破產(chǎn)風(fēng)險,資本市場充分有效運行,則公司的資本結(jié)構(gòu)與其市場價值無關(guān),亦即公司的資本結(jié)構(gòu)選擇不影響公司的市場價值。但是到目前為止，無關(guān)論還沒有得到實證研究的證明。

已有的實證分析大都支持另一種觀點即資本結(jié)構(gòu)影響公司價值。但是對資本結(jié)構(gòu)與公司價值的相關(guān)關(guān)系，不同的理論與實證研究又得出了不同的觀點，概括起來有正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和倒U形相關(guān)三種觀點。支持正相關(guān)觀點最早見于凈利理論(NetIncomeApproach,NIA)，凈利理論認(rèn)為，公司利用債券可以降低公司的綜合資金成本，因此，企業(yè)利用負(fù)債資金總是有利的。這是一個負(fù)債越多，公司價值越高的觀點。這種觀點假設(shè)公司在獲取資金的數(shù)量和來源上均不受限制。所以，凈利理論認(rèn)為，負(fù)債為100%是企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)。此外，莫迪利安尼和米勒（1963），Brennan和Schwartz(1978)，MasuliS.Ronald.W(1980)，Masul15(1983)，Long和Maltiz(1985)，LxamiChnadBhnadari(1988)等分別在理論與實證角度證明了資本結(jié)構(gòu)與公司價值正相關(guān)。國內(nèi)也有學(xué)者以我國上市公司不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)做實證分析得出資本結(jié)構(gòu)與公司價值正相關(guān)的結(jié)論。如王娟和楊鳳林(1998)，劉明、袁國良(1999)，洪錫熙、沈藝峰(2000)，王娟、楊鳳林(2002)，呂長江、王克敏(2002)等從不同角度證明了正相關(guān)的觀點。第二種觀點認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)與公司價值負(fù)相關(guān)，即公司財務(wù)杠桿的提高會降低公司價值。支持該觀點的國外研究有Myesr和Mujluf(1984)提出的啄序理論，F(xiàn)r1end和Lang(1998)、Titman和weSSels(1998)、Rajan和lingales(1995)，Mohd，PeryrnadRimbye(1998)，Smierly和Li(2000)等的相關(guān)研究。國內(nèi)的研究主要有：陸正飛(1996)的研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)負(fù)債率總體偏高，同時呈現(xiàn)以下特點:(1)負(fù)債率與企業(yè)規(guī)模負(fù)相關(guān)。(2)負(fù)債率與收益率負(fù)相關(guān)。陸正飛、辛宇(1998)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的獲利能力與負(fù)債比率顯著負(fù)相關(guān)。李善民、蘇斌(1999)的研究發(fā)現(xiàn)，在虧損的公司中，凈資產(chǎn)收益率與企業(yè)的總負(fù)債、短期負(fù)債率均呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。馮根福、吳林江、劉世彥(2000)，張則斌、朱少醒、吳健中(2000)，呂長江、韓慧博(2001)等的研究也得出了一致的結(jié)論。第三種觀點認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與公司價值成U形相關(guān)關(guān)系。嚴(yán)志勇，陳曉劍（2002）用主成份分析法計算的房地產(chǎn)公司業(yè)績綜合指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債率和長期負(fù)債率作回歸分析得出結(jié)論：企業(yè)業(yè)績與資本結(jié)構(gòu)有密切關(guān)系，但并非簡單的線性關(guān)系，而是滿足二項式關(guān)系，當(dāng)負(fù)債比率較低時，提高負(fù)債率有助于經(jīng)營業(yè)績的提高，當(dāng)負(fù)債率達(dá)到一定程度后，提高負(fù)債水平將降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

從國內(nèi)外現(xiàn)有的研究成果看，實證研究支持資本結(jié)構(gòu)與公司價值之間存在相關(guān)關(guān)系的觀點，但在不同國家，不同行業(yè)、不同發(fā)展時期的企業(yè)的不同資本結(jié)構(gòu)范圍內(nèi)，資本結(jié)構(gòu)與公司業(yè)績之間表現(xiàn)出不同的線性關(guān)系。基于國內(nèi)以往的實證研究要么以全部上市公司為一個樣本要么以某一行業(yè)為樣本，以全部上市公司為一個樣本的分析將忽略行業(yè)因素帶來的影響，而以某一個行業(yè)為樣本的分析又有以偏蓋全之嫌，所以，本文試圖在剔除行業(yè)因素影響的基礎(chǔ)上以全部非ST非金融保險類上市公司為樣本進(jìn)行回歸分析，同時分別以三個行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，對比總體樣本分析與行業(yè)樣本分析異同，并以此為依據(jù)提出優(yōu)化我國上市公司資本結(jié)構(gòu)的對策。

本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分為數(shù)據(jù)樣本與研究方法，第三部分為實證檢驗與結(jié)果分析，第四部分為結(jié)論。

二、數(shù)據(jù)樣本與研究方法

1.樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選取的樣本數(shù)據(jù)為WIND數(shù)據(jù)庫2007年度除金融保險行業(yè)外12個行業(yè)非ST公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司總數(shù)量為1519家，樣本數(shù)據(jù)1519組。

2.研究方法

(1)指標(biāo)的選擇

資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資金來源中債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例關(guān)系，由于股權(quán)資本市場價值的波動性，以市值計算的資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)不穩(wěn)定，所在本文選用在實證研究中通常用的賬面資產(chǎn)負(fù)債率（D/A）來反映。公司業(yè)績或者說公司的盈利性是公司價值變化的良好指標(biāo)，本文選取了體現(xiàn)公司股權(quán)價值的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率（ROE）指標(biāo)。

(2)研究方法

本文以加權(quán)凈資產(chǎn)收益率為因變量(ROE),以資產(chǎn)負(fù)債率為自變量(DA),分別建立一元一次回歸方程和一元二次回歸方程，再用EVIEWS統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，并對回歸結(jié)果加以比較分析?；貧w方程如下:①ROE=C+a1DA;②ROE=C+a1DA+a2DA2。

三、實證檢驗與結(jié)果分析

1.總體樣本的實證檢驗與結(jié)果分析

已有的研究表明行業(yè)因素影響公司的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇，所以在總體樣本分析中，本文為了剔除行業(yè)因素影響，將各項財務(wù)數(shù)據(jù)分別減去各行業(yè)均值再做回歸分析。即ROE=ROE（R）-ROE（A），DA=DA（R）-DA（A）其中，ROE（R）和DA（R）表示各企業(yè)實際的凈資產(chǎn)收益率和負(fù)債率，ROE（A）和DA（A）表示各行業(yè)的平均凈資產(chǎn)收益率和平均負(fù)債率。

利用EVIEWS對選出的滬深1519家公司的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率分別進(jìn)行一次線性擬合和二次線性擬合，得到如下結(jié)果：

（1）ROE=-11.38821-0.458787DA

（-5.054561）(-3.80591)

R^2=0.009458赤池信息指標(biāo)=11.6662F=14.48495(prob:0.000147)DW=1.9798

（2）ROE=-1.648845-1.038615DA-0.038449DA2

（-0.635595）（-7.253171）（-7.221206）

R^2=0.042397赤池信息指標(biāo)=11.6337F=33.55956（prob:0.0000)DW=1.9814

上述回歸結(jié)果表明，雖然一次線性擬合和二次線性擬合的結(jié)果都能通過三大統(tǒng)計檢驗，但二次線性擬合結(jié)果的可決系數(shù)大大高于一次線性擬合結(jié)果，雖然二次線性擬合結(jié)果的可決系數(shù)依然不高，原因在于影響凈資產(chǎn)收益率的因素很多，而這里只考慮了其中一種。所以從回歸結(jié)果看，凈資產(chǎn)收益率與資產(chǎn)負(fù)債率之間呈二次線性關(guān)系，且二次項系數(shù)為負(fù)，即凈資產(chǎn)收益率有最大值，解此二次多項式方程得最優(yōu)的DA等于-0.7403898，因為DA為實際資產(chǎn)負(fù)債率減行業(yè)平均資產(chǎn)負(fù)債率，所以該結(jié)果表明，我國上市公司的最優(yōu)資產(chǎn)負(fù)債率低于平均資產(chǎn)負(fù)債率。換言之，我國上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高。

2.行業(yè)樣本的實證檢驗與結(jié)果分析

為剔除行業(yè)因素的影響，同時考查不同行業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的存在性及范圍，本文選取了上市公司較多且不屬于國家壟斷行業(yè)的三個行業(yè)數(shù)據(jù)，分別用EVIEWS進(jìn)行回歸檢驗，得到如下結(jié)果。

(1)三個行業(yè)的一次線性回歸均沒有通過T檢驗，可決系數(shù)也非常的低。說明在同一行業(yè)內(nèi)公司業(yè)績與資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系不是簡單的一次線性關(guān)系。

(2)三個行業(yè)的二項式檢驗結(jié)果都通過了三大檢驗，可決系數(shù)相對一次線性回歸模型提高很多，相對總體樣本二項式回歸模型的檢驗結(jié)果也優(yōu)化很多，且與一些學(xué)者對其他行業(yè)的實證分析結(jié)果相近。這說明剔除行業(yè)因素的影響，同一行業(yè)內(nèi)，公司業(yè)績與資本結(jié)構(gòu)呈二項式關(guān)系。實證結(jié)果如下：

①制造業(yè)二項式回歸結(jié)果

ROE=-86.86696+5.357078DA-0.063755DA2

（-4.459681）（6.440574）（-7.563347）

R^2=0.072498赤池信息指標(biāo)=12.05835F=37.32388（prob:0.0000)dw=2.0067

②房地產(chǎn)業(yè)二項式回歸結(jié)果

ROE=-34.98824+1.835794DA-0.017152DA2

（-2.171908）（3.015510）（-3.130001）

R^2=0.124098赤池信息指標(biāo)=12.05835F=4.95879（prob:0.0096)dw=1.9219

③信息業(yè)二項式回歸結(jié)果

ROE=-5.339373+1.581184DA-0.026682DA2

（-0.368146）（2.442523）（-3.964669）

R^2=0.316669赤池信息指標(biāo)=9.87457F=21.78071（prob:0.0000)dw=2.135012

令d(ROE）/d（DA）=0分別計算三個行業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)得：

①制造業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)：DA=42.01(%)

②房地產(chǎn)業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)：DA=53.52（%）

③信息業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)：DA=29.63（%）

以上的實證檢驗結(jié)果表明，同一個行業(yè)內(nèi)公司價值與資本結(jié)構(gòu)存在二項式相關(guān)關(guān)系，每個行業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)差異較大。但與總體樣本分析結(jié)果一致，即最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)比率小于實際平均資本結(jié)構(gòu)比率。

四、結(jié)論

本文在以全體上市公司和某一行業(yè)上市公司兩個層面的數(shù)據(jù)做回歸分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，公司資本結(jié)構(gòu)與公司業(yè)績之間存在確定的倒U形相關(guān)關(guān)系，即在低于某一確定的資產(chǎn)負(fù)債率時，提高資產(chǎn)負(fù)債率能改善公司業(yè)績，增加公司價值，在高于這一資產(chǎn)負(fù)債率之后，提高資產(chǎn)負(fù)債率將降低公司業(yè)績，減少公司價值。不同行業(yè)公司的資本結(jié)構(gòu)與公司業(yè)績之間的相關(guān)系數(shù)差異較大，即不同行業(yè)有不同的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。在本文選取的三個行中，信息業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)比率最低，只有29.63%，制造業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)比率為42.01%,房地產(chǎn)業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)比率最高,達(dá)53.52%，這與閔丹等在《市場結(jié)構(gòu)、行業(yè)周期與資本結(jié)構(gòu)》中的“行業(yè)特征對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)具有重要影響”的結(jié)論一致。

相對于回歸模型計算出來的最優(yōu)資產(chǎn)負(fù)債率，本文所選取的三大行業(yè)公司的實際資產(chǎn)負(fù)債率都普遍偏高，如信息技術(shù)業(yè)98家公司中資產(chǎn)負(fù)債率低于最佳值只有20家，而高于最佳值的有58家，且其中36家公司的資產(chǎn)負(fù)債率高于50%，房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)的情形也與信息技術(shù)業(yè)相近，資產(chǎn)負(fù)債率高于最佳值的公司占總公司數(shù)量的60%左右。這種結(jié)果我們要從兩個角度來分析，首先是相對于國際平均資產(chǎn)負(fù)債率來說我國的最優(yōu)資產(chǎn)負(fù)債率偏低，說明負(fù)債對我國上市公司業(yè)績影響的正面效應(yīng)太低；其次是我國上市公司的盈利能力太低，公司資產(chǎn)收益率的提高的速度比不上負(fù)債增加引起的債務(wù)費率的提高速度，從而使得公司債務(wù)的提高反而降低公司的凈資產(chǎn)收益率。所以，當(dāng)前我國上市公司提高公司業(yè)績進(jìn)而提升公司價值的選擇是，要么降低資產(chǎn)負(fù)債率，要么提高公司負(fù)債的利用效率。

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