電廠審計論文精選(九篇)

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第1篇：電廠審計論文范文

【關(guān)鍵詞】DCS系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)；信息安全；思考

隨著DCS系統(tǒng)在電力行業(yè)的普遍推廣，DCS系統(tǒng)對于電廠安全生產(chǎn)有決定性的影響。SIS系統(tǒng)完成生產(chǎn)過程的監(jiān)控和管理，故障診斷和分析，性能計算和分析、生產(chǎn)調(diào)度、生產(chǎn)優(yōu)化等業(yè)務(wù)過程，是集電廠各專業(yè)（如：爐、機(jī)、熱控等）綜合優(yōu)勢，經(jīng)過長期科研開發(fā)、成果儲備和豐富的現(xiàn)場實踐經(jīng)驗積累而成的。SIS系統(tǒng)以DCS系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)運行和提高發(fā)電企業(yè)整體效益為目的，采用先進(jìn)、適用、有效的專業(yè)計算方法，實現(xiàn)整個電廠范圍內(nèi)信息共享和全廠生產(chǎn)過程的實時信息監(jiān)控，提高了機(jī)組運行的可靠性。

一、DCS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不安全因素

（1）物理層的不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)的物理不安全因素主要指網(wǎng)絡(luò)物理特性和周邊環(huán)境的變化，而引起的線路和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的不可用，而造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不可用，物理層的安全是整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的前提條件。（2）網(wǎng)絡(luò)層不安全因素分析。一方面由于在上下級網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸線路和同級局域網(wǎng)之間存在被竊聽的威脅，另一方面，局域網(wǎng)內(nèi)部也存在內(nèi)部攻擊行為。（3）管理層不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)離不開人的管理，網(wǎng)絡(luò)安全策略需要人去實現(xiàn)，在整個網(wǎng)絡(luò)中，人起著重要的作用。同時對人的管理也是網(wǎng)絡(luò)安全管理中的最重要的環(huán)節(jié)。

二、解決DCS網(wǎng)絡(luò)實時信息安全問題措施

（1）網(wǎng)絡(luò)安全方案提出的原則。對于DCS網(wǎng)絡(luò)而言，在指導(dǎo)思想上，首先，應(yīng)該在對DCS網(wǎng)絡(luò)不安全因素分析的基礎(chǔ)上，做到全面考慮、統(tǒng)一規(guī)劃；其次，應(yīng)積極采用各種先進(jìn)技術(shù)，防火墻技術(shù)，虛擬交換網(wǎng)絡(luò)，虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)、PKI技術(shù)等等，特別是入侵檢測系統(tǒng)，并實現(xiàn)集中統(tǒng)一的監(jiān)控、配置、管理；最后，應(yīng)加強(qiáng)各項有關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全保密的規(guī)章制度的制定，并嚴(yán)格執(zhí)行。（2）DCS網(wǎng)絡(luò)安全解決方案。第一，物理層安全解決方案。一是環(huán)境安全：對系統(tǒng)所在環(huán)境的安全保護(hù)，如災(zāi)難保護(hù)和區(qū)域保護(hù)。我們可以參考國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，例如《計算站場地技術(shù)條件》、《電子計算機(jī)機(jī)房設(shè)計規(guī)范》、《計算站產(chǎn)地安全要求》等等。二是設(shè)備安全：主要包括設(shè)備的、防電磁信息輻射泄露、防毀，防止線路截獲、防盜、抗電磁干擾和電源保護(hù)；設(shè)備冗余備份等等，以上這些問題，需要我們加強(qiáng)管理及和提高員工整體安全意識來克服。三是媒體安全：包括媒體數(shù)據(jù)的安全及媒體本身的安全。顯然，為保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的物理安全，除了在網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃和環(huán)境、場地等高要求外，還要防止系統(tǒng)信息在空間的擴(kuò)散。第二，網(wǎng)絡(luò)層安全解決方案。一般采用VPN、防火墻、訪問控制表等等技術(shù)手段，而目前基于數(shù)據(jù)挖掘的入侵檢測系統(tǒng)也日趨成熟。入侵檢測給我們提供了一個用于發(fā)現(xiàn)合法用戶濫用特權(quán)和入侵攻擊的重要方法。常見的檢測方法包括神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法和概率統(tǒng)計法。第三，安全管理解決方案。安全體系也就是安全組織機(jī)構(gòu)，它具體可以劃分為：管理層、決策層、執(zhí)行層；而安全制度則包括規(guī)范、章程、法律；安全管理手段包括有：咨詢、評估、審計，以及人員安全培訓(xùn)等等。

三、DCS系統(tǒng)安全解決方案的檢驗

DCS數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全措施應(yīng)主要包括三個目標(biāo)：（1）保持系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的完整；（2）對實時控制信息傳輸及存取的控制；（3）能

夠?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)和對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。對于DCS系統(tǒng)安全問題，我們應(yīng)該做到事先防范，未雨綢繆，方可避免不必要的損失。任何商業(yè)性的經(jīng)營都離不開成本核算，而電力部門也不例外。我們在對一個網(wǎng)絡(luò)的安全進(jìn)行評估是，首先要考慮的是其保護(hù)的是什么、防范的又是什么、打算有多少投入。只有把這些問題都搞清楚了，我們才能制定出一套綜合、完善的方案來，進(jìn)而確定該方案所需要的技術(shù)。在某種意義上講，安全也是一種投資。既然是投資，我們就不得不考慮其性價比。例如選用防火墻技術(shù)，其安全級別和價倍的關(guān)系等。正所謂旁觀者清，網(wǎng)絡(luò)是否安全，有時并不是網(wǎng)絡(luò)所有者自己能完全清楚的。因此，很多公司要請專家或者第三方評估機(jī)構(gòu)對網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評估。這樣做可以使我們對自己所處的環(huán)境有個更加清醒的認(rèn)識，力爭把未來可能的風(fēng)險降到最小。研究和解決我們通向信息化社會中遇到的網(wǎng)絡(luò)安全問題，已經(jīng)不僅僅是單純的技術(shù)問題，其難度和負(fù)責(zé)度已經(jīng)不容忽視。

綜上所述，DCS系統(tǒng)是電廠發(fā)展成數(shù)字化企業(yè)的基礎(chǔ)和根本，因此，DCS系統(tǒng)的安全是電廠信息安全的關(guān)鍵。目前我國有許多電廠的DCS系統(tǒng)安全，只是簡單依靠某一單一技術(shù)，常見的如防火墻等，信息安全問題十分嚴(yán)峻，內(nèi)人士務(wù)必要對此引起高度重視。

參考文獻(xiàn)

第2篇：電廠審計論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；生命周期成本法；環(huán)境成本核算

1.環(huán)境成本概述

1.1 環(huán)境成本定義

目前環(huán)境成本權(quán)威定義來自于《環(huán)境會計和報告的立場公告》，其中“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本”。

1.2 環(huán)境成本研究現(xiàn)狀

1.2.1 國外研究現(xiàn)狀

美國、日本、德國等國家已在企業(yè)環(huán)境成本核算、環(huán)境審計、環(huán)境成信息披露等開展實施工作。

美國學(xué)者M(jìn)arc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環(huán)境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環(huán)境成本會計和環(huán)境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監(jiān)管需要又提高企業(yè)公眾形象。

日本環(huán)境會計發(fā)展突出體現(xiàn)在環(huán)境的報告方面。1999年日本環(huán)境廳 “關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”的規(guī)定。自此，日本企業(yè)對環(huán)境會計重視加強(qiáng)并陸續(xù)公布“環(huán)境報告書”。

德國環(huán)境管理機(jī)構(gòu)于2003年編制《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》。環(huán)境成本被分為四種類型：（1）事后環(huán)境保全成本；（2）環(huán)境保全預(yù)防成本；（3）殘余物發(fā)生成本；（4）不含環(huán)境費用的產(chǎn)品成本。

1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對環(huán)境會計認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代初期，葛家澍教授最早提出了環(huán)境會計問題。我國學(xué)者關(guān)于環(huán)境會計的研究分為以下方面：

（1）確認(rèn)計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認(rèn)為可以用作業(yè)成本法計算企業(yè)的環(huán)境成本，郭曉梅（2003）采用作業(yè)成本法對環(huán)境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結(jié)合計量計算企業(yè)環(huán)境成本；

（2）環(huán)境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環(huán)境成本計算方法，應(yīng)當(dāng)較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業(yè)成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發(fā)電廠為案例對采用ABC法計算環(huán)境成本進(jìn)行了專門的分析研究。

（3）環(huán)境成本披露：郭靜娟(2003)提出構(gòu)建環(huán)境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務(wù)報告模式的思路；另一方面編制獨立環(huán)境報告提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。張勁松、何學(xué)軍(2002)認(rèn)為在我國構(gòu)建新的環(huán)境會計信息披露模式時應(yīng)遵循漸進(jìn)性原則。

2.環(huán)境成本核算

2.1 環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)

環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)包括：可持續(xù)發(fā)展理論、總成本理論和邊際機(jī)會成本理論。

2.1.1 可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的觀念，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)。生態(tài)環(huán)境是社會經(jīng)濟(jì)運行的基礎(chǔ)條件，資源和環(huán)境變化對經(jīng)濟(jì)的影響須反映在經(jīng)濟(jì)運行的價值核算體系中?？沙掷m(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)重視發(fā)展的狀態(tài)和目標(biāo)，更強(qiáng)調(diào)發(fā)展?jié)摿Φ呐囵B(yǎng)和發(fā)展持續(xù)性。

2.1.2 總成本理論

總成本理論認(rèn)為，產(chǎn)品成本由環(huán)境費用、物化勞動和活勞動構(gòu)成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產(chǎn)品總成本，C為物質(zhì)成本，V為勞動力成本，E為環(huán)境成本。

2.1.3 邊際機(jī)會成本理論

邊際機(jī)會成本（MOC）中邊際機(jī)會成本由邊際生產(chǎn)成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產(chǎn)過程中直接支付的生產(chǎn)費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環(huán)境生態(tài)等方面的損失。

2.2 環(huán)境成本計量方法

環(huán)境成本的計量可歸為以下四種方法：

（1）作業(yè)成本計算法(ABC)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是管理會計中采用的按作業(yè)對成本進(jìn)行歸集并按成本動因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法。

（2）環(huán)境質(zhì)量成本法。將環(huán)境成本分為四類：環(huán)境保護(hù)成本，環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部損失成本和環(huán)境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。

（3）完全成本法。根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會的定義，完全成本會計法是 “將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對環(huán)境產(chǎn)生的影響相關(guān)的內(nèi)部成本(包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本)和外部成本綜合起來的方法”。

（4）生命周期(Life Cycle)法?；舅枷胧菍Νh(huán)境成本加以確認(rèn)、計量、記錄和報告時，立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對產(chǎn)品設(shè)計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費用加以處理。

3.環(huán)境成本管理

3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理

對于企業(yè)環(huán)境成本的管理可以按照其生產(chǎn)經(jīng)營事前、事中、事后三個層次進(jìn)行劃分，以期清晰看到企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的具體原因和環(huán)境保護(hù)投入的效果。

（1）環(huán)境成本事前管理項目：環(huán)境教育培訓(xùn)費，環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運作、構(gòu)建費，環(huán)境認(rèn)證費和環(huán)保研究開發(fā)費。

（2）環(huán)境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運行、維護(hù)費用，綠色包裝方案設(shè)計及消耗費用以及副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費用。

（3）環(huán)境成本事后管理項目：土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本，環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標(biāo)排污費，環(huán)保案件訴訟費。

3.2 環(huán)境成本管理注意事項

（1）進(jìn)行環(huán)境成本管理事前規(guī)劃實行事前規(guī)劃，可以使企業(yè)獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步降低企業(yè)的環(huán)境成本。

（2）改善生產(chǎn)過程，清潔生產(chǎn)。生產(chǎn)之前整體考慮生產(chǎn)及產(chǎn)品對環(huán)境的影響，重新設(shè)計產(chǎn)品，從而達(dá)到清潔生產(chǎn)；在生產(chǎn)過程中，盡可能地尋找更加環(huán)保的材料、原料替代以前對環(huán)境造成影響的材料；在生產(chǎn)過程完成之后，要進(jìn)行廢棄物循環(huán)利用。

4.結(jié)論

本文對相關(guān)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理來歸納環(huán)境成本的確認(rèn)、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進(jìn)行比較，并且對資本成本環(huán)境成本的相關(guān)研究視角進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)對于環(huán)境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環(huán)境成本的計量和披露對于企業(yè)效益的提高以及成本節(jié)約和企業(yè)持續(xù)發(fā)展多有極大的積極促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：電廠審計論文范文

論文摘要： 內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

第一部分 內(nèi)部會計控制概述

內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internal check）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險評估(risk assessment)、控制活動(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分 內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認(rèn)識。

1、 成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。

一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機(jī)會，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。

3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機(jī)會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢姡偻陚?、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。

4、 高層管理人員濫用職權(quán)造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分 完善內(nèi)部會計控制的初步建議

1、 加強(qiáng)對關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、 加強(qiáng)對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

第4篇：電廠審計論文范文

【關(guān)鍵詞】財務(wù)一體化管理 構(gòu)想 實踐

一、ZD公司財務(wù)一體化前管理情況

（一）信息系統(tǒng)不統(tǒng)一

公司所屬電廠在財務(wù)信息化方面有較好的探索，但是因所屬單位系由原各省電力公司劃轉(zhuǎn)組建，沿襲了原各省公司的遠(yuǎn)光、用友等財務(wù)核算系統(tǒng)。單位內(nèi)部并且與物資管理、人力資源等軟件相互獨立，形成一個個信息孤島。企業(yè)資金流與物流、信息流無法協(xié)同，難免出現(xiàn)數(shù)據(jù)反映不及時、不一致的現(xiàn)象，無法真正實現(xiàn)過程控制，容易導(dǎo)致企業(yè)決策延遲或失當(dāng)。

（二）財務(wù)管理流程和標(biāo)準(zhǔn)不一致，財務(wù)信息不能共享

各單位管理體制上也一定程度上沿襲了原省公司的習(xí)慣，各廠在部門設(shè)置和職能劃分各有特點，物資編碼、資產(chǎn)編碼等未完全統(tǒng)一，各單位的物資、資金等業(yè)務(wù)管理流程也是根據(jù)單位和各地方管理特點設(shè)置，為形成公司系統(tǒng)統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的編碼和管理流程，難以實施公司系統(tǒng)管理、控制流程的統(tǒng)一和財務(wù)管理信息的共享。

（三）預(yù)算、資金管理有較深的實踐基礎(chǔ)，但執(zhí)行、監(jiān)督未能實時控制

公司有完備的預(yù)算管理委員會和健全的預(yù)算管理制度，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人在預(yù)算管理體系中各自分工合作。經(jīng)營計劃和預(yù)算歸口不同部門，信息化系統(tǒng)未有效銜接，經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算需要在ZD公司本部層面進(jìn)行人工核對和調(diào)整，預(yù)算管理監(jiān)督、考核無法與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實時對接，預(yù)算執(zhí)行和分析依賴月度報表數(shù)據(jù)，很難做到事中實時控制。

（四）資金已實現(xiàn)集中管理，資金計劃未能實時監(jiān)控

公司已通過企業(yè)網(wǎng)銀進(jìn)行資金集中和主要賬戶監(jiān)控，建立了較好的資金集中管理基礎(chǔ)和相應(yīng)的管理制度，但未建立資金管理系統(tǒng)，無法進(jìn)行賬戶金額的多維度查詢分析和資金計劃的實時監(jiān)控，還需要進(jìn)一步細(xì)化資金管理手段，發(fā)揮資金池管理的優(yōu)勢。

（五）建立較好的統(tǒng)一核算制度和標(biāo)準(zhǔn)化體系，但核算系統(tǒng)不統(tǒng)一及與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不集成，財務(wù)對業(yè)務(wù)的過程控制急需改進(jìn)

個別電的財務(wù)管理各分支系統(tǒng)、財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能有效集成，財務(wù)對業(yè)務(wù)的過程控制急需改進(jìn)。財務(wù)報表合并抵消、境內(nèi)與香港準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換都由手工完成，境內(nèi)外轉(zhuǎn)換和合并報表工作量大。財務(wù)稽核及審計監(jiān)督只能事后執(zhí)行，給財務(wù)管理和監(jiān)督帶來極大的困難和風(fēng)險。

（六）財務(wù)管理水平和人員配備差異較大

財務(wù)人員儲備不足的矛盾日趨突出，特別是新成立的光伏、風(fēng)電等新能源項目，因規(guī)模較小，地處偏僻，財務(wù)人員招聘難的問題更加突出，存在人員配備無法完全到位，人員配置不合理，一人多崗，培訓(xùn)不足，導(dǎo)致財務(wù)人員沒有相應(yīng)的決策判斷能力，只會聽從上級指揮，財務(wù)管理工作流于被動應(yīng)付，財務(wù)信息服務(wù)于公司決策的作用大打折扣。

二、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的必要條件

（一）公司最高領(lǐng)導(dǎo)層決心和與時俱進(jìn)的管理理念

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理打破了現(xiàn)有的體制和觀念，對原管理流程的重整將影響各部門管理界限和職能，并在一定程度上削弱基層單位的權(quán)利。因此，首先要解決高層管理人員的管理觀念轉(zhuǎn)變問題，并需有一個凌駕于各業(yè)務(wù)部門和基層單位之上的高層管理人員來趨動和領(lǐng)導(dǎo)項目實施，才能使各業(yè)務(wù)部門和基層單位圍繞企業(yè)資源最優(yōu)化和價值創(chuàng)造的核心也協(xié)調(diào)、梳理管理流程，轉(zhuǎn)變?nèi)珕T圍繞資源優(yōu)化和管理創(chuàng)新，實現(xiàn)管理理念的優(yōu)化和再造。

（二）高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍和扎實的會計基本工作

這是實施財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的人員基礎(chǔ)，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理是提高企業(yè)管理水平的科學(xué)手段，必須要有一個良好的財務(wù)工作基礎(chǔ)、完善的財務(wù)管理制度和一個高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍，以適應(yīng)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的需要。財務(wù)人員必在掌握傳統(tǒng)會計知識和管理方法的同時，須重新定位，詳細(xì)了解和參與企業(yè)經(jīng)營過程，掌握現(xiàn)代管理技術(shù)，以便適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對財務(wù)管理工作的需求。為構(gòu)建一支既懂財會知識，又懂生產(chǎn)知識;既懂現(xiàn)代財務(wù)技術(shù)、又懂現(xiàn)代信息技術(shù)的財務(wù)復(fù)合型人才管理團(tuán)隊。

（三）較好的信息化基礎(chǔ)和健全的信息網(wǎng)絡(luò)

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)建設(shè)需要技術(shù)網(wǎng)絡(luò)平臺和財務(wù)信息系統(tǒng)支持。先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺和財務(wù)信息管理系統(tǒng)是實行財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的基本條件，是實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線監(jiān)控、集中管理等管理物質(zhì)基礎(chǔ)。

三、ZD公司財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理實施步驟

（一）領(lǐng)導(dǎo)掛帥，全員參與

為保障財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)實施，公司成立了以董事長為組長、總經(jīng)理為副組長、財務(wù)與信息化工作分管領(lǐng)導(dǎo)為常務(wù)副組長的項目領(lǐng)導(dǎo)小組。董事長親自主持項目啟動大會，親自動員部署，明確各基層單位、本部相關(guān)業(yè)務(wù)部門職責(zé)和項目實施目標(biāo)。公司信息、財務(wù)、物資等相關(guān)部門聯(lián)合制定嚴(yán)密的計劃，將責(zé)任逐層分解，與單位、部門、個人年度績效考核掛鉤，建立領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)、全員參與、責(zé)任到人的保障機(jī)制。

（二）調(diào)研先行，扎實做好業(yè)務(wù)流程梳理和再造

圍繞ERP系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)，公司開展了大量的調(diào)研、管理咨詢、現(xiàn)場訪談等前期工作。交流培訓(xùn)近100個小時，梳理了200多條業(yè)務(wù)流程，整理了一萬多條物資編碼數(shù)據(jù);并在多方調(diào)研，認(rèn)真評審的基礎(chǔ)上確定了ERP軟件平臺和實施合作伙伴，為項目建設(shè)建立了扎實前期工作基礎(chǔ)。

（三）統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施，建立有序、高效的工作機(jī)制

立足項目整體目標(biāo)和實際，公司制定了“整體規(guī)劃、分步實施;財物先行、決策同步;先主后輔，全面覆蓋”的工作原則和“統(tǒng)一規(guī)劃、分期實施”的整體工作方案;并細(xì)化制定了項目實施工作章程，建立了由公司項目領(lǐng)導(dǎo)小組常務(wù)副組長兼項目總監(jiān)領(lǐng)銜、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、各ERP項目組組長、項目咨詢中介團(tuán)隊最高常駐領(lǐng)導(dǎo)組成的項目管理辦公室（PMO）例會制度，細(xì)化明確工作流程和職責(zé)，建立定期和高效的項目實施溝通機(jī)制，及時反饋和溝通實施問題，落實解決方案，確保項目按節(jié)點計劃高效落實。

（四）關(guān)鍵用戶和信息化管理人員全程參與，實現(xiàn)知識轉(zhuǎn)化和人才梯隊建設(shè)

公司建立了關(guān)鍵用戶和信息化運維人員全程參與制度。從流程梳理、方案設(shè)計、系統(tǒng)構(gòu)架、模擬測試、上線運行各個階段，ZD公司組織本部各專業(yè)口、各單位關(guān)鍵用戶、信息化管理人員全程參與項目的建設(shè)中管理流程分析、涉及和測試，參與項目管理手冊編制和系統(tǒng)建設(shè)設(shè)計、實施，通過實施過程中的邊學(xué)邊干，培養(yǎng)出一批項目應(yīng)用和運維的專業(yè)人才隊伍，并組建了自己專業(yè)的運維和實施公司，為系統(tǒng)應(yīng)用和深化提升建立可靠的人才基礎(chǔ)。

四、ZD公司財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理實施成果與展望

（一）實施成果

通過一期建設(shè)試點、二期推廣深化，以及后續(xù)的BI項目深化分析決策應(yīng)用、移動應(yīng)用平臺和集中代辦的建設(shè)，公司建成了集財務(wù)管理、項目管理、設(shè)備管理、物資管理、人力資源管理、電子商務(wù)、資金結(jié)算與預(yù)算控制和商務(wù)智能分析（BI）于一體信息化管理系統(tǒng)，形成了一體化、集約化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化的一體化管控平臺。實現(xiàn)了從前端業(yè)務(wù)發(fā)起、到流程審批、資金結(jié)算、財務(wù)核算、報表合并、商務(wù)智能決策分析的一體化無縫集成，保證了總部和電廠、總部和電廠各部門間業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的實時共享，達(dá)到了避免信息孤島的預(yù)期目的。通過資金結(jié)算平臺中預(yù)算與預(yù)警、資金月度與周計劃的編制監(jiān)控，實現(xiàn)了預(yù)算管理的全過程實時監(jiān)控和長短期資金計劃的有效預(yù)控。公司財務(wù)管理由“會計電算化”到“業(yè)務(wù)流程支持”到“管理決策支持”和“移動實時應(yīng)用”，實現(xiàn)了完美的跨越式三級跳，促進(jìn)了公司管理理念的變革，為財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理建立了可靠的應(yīng)用平臺。同時，通過試點和實施推廣過程的建設(shè)管理和關(guān)鍵用戶參與，ZD公司形成了一套有效的一體化信息系統(tǒng)建設(shè)管理機(jī)制和公司級管理標(biāo)準(zhǔn)、培養(yǎng)了一支復(fù)合型人才隊伍，并建立了公司自主的實施、運維團(tuán)隊，為下一步繼續(xù)深化應(yīng)用和持續(xù)改進(jìn)打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）展望

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)是一個動態(tài)的漸進(jìn)過程，只有起點，沒有終點，需要在管理實踐中不斷優(yōu)化和完善。ZD公司已經(jīng)完成了ERP“CQ51”項目規(guī)劃的主要的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)建設(shè)與推廣工作，系統(tǒng)深化應(yīng)用和管理提升的新階段，在繼續(xù)大力開展原計劃的燃料、基建管理系統(tǒng)實施的同時，要逐步加大對已經(jīng)投用系統(tǒng)的深化應(yīng)用和優(yōu)化完善工作;在保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性的同時，要注重數(shù)據(jù)資源的深度開發(fā)，繼續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)查詢、報告的基礎(chǔ)上，要主導(dǎo)開發(fā)數(shù)據(jù)的分析判斷功能，利用大數(shù)據(jù)平臺為管理決策和生產(chǎn)管理服務(wù)。

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理是對整體企業(yè)資源進(jìn)行有效配置、管理、控制和優(yōu)化的過程。是信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想、管理方法有機(jī)結(jié)合的作業(yè)，必將對企業(yè)的有效財務(wù)管理起著重大的推動作用，將越來越為企業(yè)所采用。

參考文獻(xiàn)

第5篇：電廠審計論文范文

論文摘要：并購在企業(yè)發(fā)展中具有重要的作用，它是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的有效途徑。企業(yè)要綜合考慮并購所帶來的成本和效益，否則有可能使企業(yè)陷入財務(wù)困境。本文分析了我國企業(yè)并購在成本方面存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的對策。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；成本；企業(yè)；財務(wù)

并購是資本市場中企業(yè)兼并、收購和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營方式的統(tǒng)稱，是企業(yè)實現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國企業(yè)并購開始于1984年的，90年代以后企業(yè)并購步入快速發(fā)展階段，無論是在規(guī)模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國企業(yè)并購有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購了上海延中實業(yè)公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購。隨著中國加入WTO，在中國企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中，外資并購的勢頭不斷強(qiáng)勁。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)并購的特點主要表現(xiàn)在：企業(yè)并購的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠，實現(xiàn)了我國電力股權(quán)單項標(biāo)的最高金額。并購的質(zhì)量有所提高。并購動機(jī)開始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并購方式向多樣化發(fā)展，并購環(huán)境也大大改善。盡管如此，我國企業(yè)并購的成功率還是相當(dāng)?shù)偷?。而從并購后的效果看?005年以前發(fā)生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經(jīng)過成功的資產(chǎn)注入后煥然一新，20％的公司經(jīng)營一波三折，36％的公司在財務(wù)重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策者對并購計劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過并購實現(xiàn)低成本擴(kuò)張，就必須對并購計劃做出正確的成本決策分析。本文擬對此問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。

一、企業(yè)并購的成本構(gòu)成分析

要進(jìn)行企業(yè)并購的成本決策分析，首先應(yīng)該明確企業(yè)并購的成本構(gòu)成。分析企業(yè)并購的成本構(gòu)成應(yīng)從四個方面進(jìn)行：

1、企業(yè)并購的進(jìn)入成本

也被稱作并購?fù)瓿沙杀?，是指并購行為本身所發(fā)生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動直接發(fā)生的成本，如現(xiàn)金收購的購買支出；在債務(wù)收購、杠桿收購等情況下，開始可能并不實際支付收購費用，但是必須為未來的債務(wù)逐期支付本息。間接成本是指并購活動發(fā)生的各項間接支出，如在并購過程中發(fā)生的策劃、談判、文本制定、資產(chǎn)評估、公證、更名等費用。

2、企業(yè)并購的整合成本

也被稱作并購協(xié)調(diào)成本，是指并購企業(yè)為使被并購企業(yè)按計劃啟動、發(fā)展生產(chǎn)所需的各項投資。并購的整合成本主要包括：

(1)整合改制成本

并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)的控制權(quán)后，必然要對被并購企業(yè)進(jìn)行重組。小則調(diào)整人事結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營方式；大則整合經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重建銷售網(wǎng)絡(luò)。

(2)后續(xù)資金投入成本

為了實現(xiàn)并購戰(zhàn)略目標(biāo)，并購企業(yè)要向被并購企業(yè)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)．撥入真動資金為新企業(yè)開拓市場支付市場調(diào)研費、廣告費等。

(3)內(nèi)部協(xié)調(diào)成本

并購后企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動組織協(xié)調(diào)工作更加復(fù)雜，相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本勢必增加。

3、企業(yè)并購的退出成本

企業(yè)并購的退出成本主要是指企業(yè)在通過并購實施擴(kuò)張而出現(xiàn)擴(kuò)張不成功必須退出，或當(dāng)企業(yè)所處的競爭環(huán)境出現(xiàn)了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發(fā)生的成本。一般來說，企業(yè)并購的力度越大，可能發(fā)生的退出成本就越高。

4、企業(yè)并購的機(jī)會成本

企業(yè)并購的機(jī)會成本是指企業(yè)為完成并購活動所發(fā)生的各項支出，尤其是資本性支出，相對于其他投資和收益而言的利益放棄。

二、并購成本方面存在的主要問題

企業(yè)是否進(jìn)行并購，首先取決于薺購的成本，并購成本對并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業(yè)并購在成本方面還存在諸多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)并購的結(jié)果。

1、并購動機(jī)非理性導(dǎo)致并購成本測算不準(zhǔn)確

由于企業(yè)并購動機(jī)的不理性，缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮，企業(yè)為了眼前的政策優(yōu)惠或為某一優(yōu)勢生產(chǎn)要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導(dǎo)致并購活動這種市場化行為的非市場化操作，為并購企業(yè)帶來了財務(wù)隱患。例如，赤峰市雙馬集團(tuán)核心企業(yè)赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業(yè)不相關(guān)的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業(yè)虧損企業(yè)，組建企業(yè)集團(tuán)，并承擔(dān)債務(wù)4571萬元，注入新資金8954萬元，最終導(dǎo)致集團(tuán)負(fù)債4．3億元，負(fù)債率達(dá)95％，陷入嚴(yán)重的財務(wù)困境。

2、我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響

并購?fù)瓿沙杀臼遣①彿綖楂@得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本，并購?fù)瓿沙杀镜母叩鸵话阒苯芋w現(xiàn)了并購目標(biāo)企業(yè)的價值，同時，并購?fù)瓿沙杀镜拇笮≈苯佑绊懖①彿降奈磥硗顿Y回報率。并購?fù)瓿沙杀镜拇_定是并購成功與否的關(guān)鍵。我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀镜拇_定往往受到多種因素的影響：

(1)交易雙方信息不對稱

確定并購價款的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報告、股價變動情況表和財務(wù)報表等，但被并購企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。轉(zhuǎn)中國-(2)評估的方法和程序

從資產(chǎn)清查程序來看，評估機(jī)構(gòu)在有限的時問內(nèi)，很難對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會導(dǎo)致部分資產(chǎn)實際狀況與賬面價值不符。再加上評估方法、評估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同，也會引起評估結(jié)果存在一定的謾差。

(3)其他因素

其他影響并購?fù)瓿沙杀镜囊蛩?。比如政府部門為了某種目的而干預(yù)企業(yè)間的并購行為進(jìn)而影響并購?fù)瓿沙杀?。再如資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下，出具虛假不實的評估報告。

3、并購時對整合與營運成本重視不足

并購得成功，并購前期過程固然重要，并購后的企業(yè)整合與營運同樣至關(guān)重要。實現(xiàn)企業(yè)之間的管理、技術(shù)、文化和人才對接融合是當(dāng)前成功并購的難點所在。而這些整合與營運成本往往占企業(yè)并購成本的大部分。并購后，并購方對目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理、市場建設(shè)、資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合與營運成本投入。由于整合與營運成本種類多、數(shù)量大，往往占企業(yè)并購成本的大部分，因而企業(yè)在并購時應(yīng)對其進(jìn)行著重考慮。

4、為企業(yè)并購服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)

企業(yè)并購作為資本市場上的一種交易，要涉及資產(chǎn)、財務(wù)、政策、法律等多方面的內(nèi)容，是一項專業(yè)的工作。因此需要投資銀行、并購經(jīng)紀(jì)人與顧問公司、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。在中國，產(chǎn)權(quán)交易中心是為企業(yè)提供信息的專門中介機(jī)構(gòu)，由于出現(xiàn)時問不長，產(chǎn)權(quán)交易過程中各項制約機(jī)制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化信息化。另外，我國大多數(shù)投資銀行、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等也對于服務(wù)企業(yè)并購的實踐經(jīng)驗不足，當(dāng)服務(wù)于企業(yè)并購時，它們對企業(yè)并購的設(shè)計、咨詢真正提供的幫助甚少，沒有起到作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。

三、并購成本控制的對策

針對上述分析，為加強(qiáng)企業(yè)并購成本的管理，有效控制并購成本，企業(yè)在并購時應(yīng)采取下列措施：

1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購

企業(yè)在并購時，要遵循資本運營的效益增值和效益最大化原則進(jìn)行并購，旋并購目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性，避免盲目性并購。同時，既要防止行政部門的過度干預(yù)，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購的順利進(jìn)行，為企業(yè)擴(kuò)張后的運營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、對目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查

企業(yè)應(yīng)從相關(guān)性、互補性等方面分析并購雙方的優(yōu)勢與不足．其中包括資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營管理、市場銷售能力、技術(shù)潛力等方面，估計兩公司之間可能產(chǎn)生的協(xié)同價值，并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外．還要確定對其它潛在收購者可能產(chǎn)生的協(xié)同價值。如果并購公司取得的協(xié)同價值小于競爭者可能取得的協(xié)同價值，則在投標(biāo)中會失敗此外．要深刻了解目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期和其緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特征，避免進(jìn)人一個退出成本高昂的衰退陷阱中去。

3、選擇合理的并購方式，以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險

并購方企業(yè)應(yīng)在多種并購方案中，采取有利于己方的方案，力爭降低或有負(fù)債的風(fēng)險。例如，可將目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行終止清算．按企業(yè)清算的程序．清理企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，并購放在收購原企業(yè)的有效資產(chǎn)后，重新注冊設(shè)立新的企業(yè)，這樣可以解決所有的歷史遺留問題。

4、聘請信譽良好的中介機(jī)構(gòu)

企業(yè)間的兼并、收購是資本市場的一種重要交割活動。需要諸如銀行、會計審計等事務(wù)所的參與。企業(yè)在并購時，對參與其中的經(jīng)紀(jì)人、會計事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所提供的資歷及相關(guān)信息，需要進(jìn)一步證實，并擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，以保證其在企業(yè)并購中的意見客觀、公正。

5、合理編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低并購后運行成本

第6篇：電廠審計論文范文

[關(guān)鍵詞]城市垃圾；污水；財經(jīng)；對策

[中圖分類號 ] F205 [ 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 ] A [文章編號]1673-0461（2012）11-0094-04

一、河北省城市污水垃圾處理資金來源與運用現(xiàn)狀

自2002年國家計委、建設(shè)部、國家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于推進(jìn)城市污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的意見》以來，各地積極推進(jìn)城市污水垃圾產(chǎn)業(yè)化、市場化的進(jìn)程，河北省政府及相關(guān)部門也在2008年先后了《河北省人民政府關(guān)于加快城市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)的實施意見》、《河北省城市污水處理費收費管理辦法》、《河北省城市生活垃圾處理費收費管理辦法》、《河北省市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)省級專項資金使用管理辦法》，大力推進(jìn)城市污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)化，為城市污水垃圾處理提供了有力的資金保障。

根據(jù)河北省財政廳、物價局、環(huán)保局、建設(shè)廳先后下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)污水處理費征收管理工作的通知》和《河北省征收城市生活垃圾處理費實施辦法》，河北省各市目前均已開征污水、垃圾處理費。

按照河北省污水處理費收費管理辦法規(guī)定，自2008年1月1日起至2012年12月31日，河北省城市污水處理費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：按用水量計算，居民用水調(diào)整為0.80元/m3，非居民用水調(diào)整為1.00元/m3（含排水設(shè)施有償使用費）；按排水量計征的，排水量按用水量的85%計算；對持有國家定期撫恤補助的優(yōu)撫戶、持有特困證的特困戶及持有低保證的低保戶的居民城市污水處理費，仍執(zhí)行原0.60元/m3。以保定市為例，生活污水收費標(biāo)準(zhǔn)為0.85元/m3。①

按照河北省征收城市生活垃圾處理費實施辦法，各地也出臺了本地的垃圾收費標(biāo)準(zhǔn)，以保定市為例：在個人交納部分，市區(qū)常住人口為3元/戶，暫住人口為2元/人；單位交納部分，單位在職職工為1元/人，各級各類學(xué)校（按在籍生數(shù)）為0.2元/人；經(jīng)營者交納部分，賓館、酒店、醫(yī)院等為1元/床，農(nóng)貿(mào)、集貿(mào)市場為1.5元/攤，休閑娛樂場所為0.3元/m2，商業(yè)零售企業(yè)為0.2元/m2，餐飲業(yè)為0.4元/m2，出租車、公交車為1元/車，客運車輛為2元/車。以上收費標(biāo)準(zhǔn)均以月為單位，企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)及學(xué)校放假期間免征費用。②

河北省一系列收費和資金管理辦法的出臺，較大地提高了河北省的污水垃圾處理能力。到2009年，河北省共建成污水集中處理廠161座，形成污水處理能力753.2萬m3/日，城市（含縣城）污水處理率達(dá)75%以上；共建成垃圾無害化處理場72座，形成垃圾處理能力26，196噸/日，垃圾無害化處理率達(dá)65%以上。③

二、河北省城市污水垃圾處理的財經(jīng)政策存在的問題

雖然在城市污水垃圾處理方面采取了諸多措施以保障其資金之需，但仍有一些不盡人意之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）現(xiàn)行排污收費政策仍存在一定缺陷

自2008年河北省推進(jìn)城市污水垃圾處理產(chǎn)業(yè)化以來，現(xiàn)行收費政策產(chǎn)生了積極效應(yīng)，但仍存在一些不合理的現(xiàn)象。

首先，排污收費存在實際的困難。例如，某常住居民有兩套住房，只居住一處，另一處出租給外來人口，那么，到底是按兩戶居民標(biāo)準(zhǔn)收費，還是一處按常住居民標(biāo)準(zhǔn)，一處按外來人口，此標(biāo)準(zhǔn)由誰來掌握，信息由誰來提供，征收由誰來執(zhí)行，都缺乏具體有效的措施。

其次，單因子收費不盡合理。例如，非居民用水調(diào)整為1.00元，排水量按用水量的85%計算，沒有考慮水的具體用途與處理成本的差異。

第三，部分排污費為濃度收費。例如，根據(jù)省物價局、財政廳關(guān)于調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)的通知，我省廢氣SO2征收標(biāo)準(zhǔn)由2008年的每污染當(dāng)量0.96元調(diào)整為2009年的1.20元。

最后，收費標(biāo)準(zhǔn)差強(qiáng)人意。某些收費標(biāo)準(zhǔn)沒有綜合考慮本地的經(jīng)濟(jì)水平和居民的承受能力，強(qiáng)行推出。例如保定市居民個人交納的費用與石家莊、承德、衡水、張家口等市持平或略高外，賓館、酒店、醫(yī)院、娛樂場所等交納的費用均大大低于其他城市水平，這與保定人均GDP在全省的排位是不相稱的。

（二）資金來源途徑較為單一，費用收繳率較低

盡管河北省在推進(jìn)垃圾污水處理市場化的進(jìn)程有了較大進(jìn)展，但資金來源渠道主要依靠行政收費和財政撥款兩種方式，與先進(jìn)省份相比，在利用外資、民間資本等方面還有欠缺，與國際上先進(jìn)國家的做法差距更大。

雖然垃圾處理費開征面不斷加大，但費用收繳率較低。到2009年底，河北省143個市縣已全部開征污水處理費和垃圾處理費（以下并稱為“兩費”），但其中110個市縣污水處理費收繳率不足90%；118個市縣垃圾處理費收繳率達(dá)不到80%，其中，污水收費標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到0.8元/m3的為141個，垃圾收費標(biāo)準(zhǔn)達(dá)3元/月/人的137個。然而，兩費的收繳率明顯偏低：污水處理費收繳率達(dá)到90%以上的僅占23.1%，垃圾處理費收繳率達(dá)到80%以上的僅占17.5%。④

在開征面受限、費用收繳率低、總量不足的情況下，想要完全實現(xiàn)污水垃圾處理的“三化”（即投資主體多元化、運營主體企業(yè)化、運行管理市場化）是有較大難度的。

（三）資金合理使用缺乏監(jiān)管

據(jù)報道，2010年年底，國家下達(dá)河北省監(jiān)測和執(zhí)法業(yè)務(wù)用房第一批資金，支持了12個監(jiān)測執(zhí)法業(yè)務(wù)用房項目。2011年5月，環(huán)保部來檢查項目進(jìn)展，結(jié)果并不理想，有6個縣的項目仍未動工。爭取到了資金支持，但不能及時使用，不僅會影響項目的實施效果，也會影響今后河北省資金的申請。二是安全。2010年年底，河北省環(huán)保廳通過對“十一五”期間省屬直收電廠檢查，發(fā)現(xiàn)某些項目擅自變更實施方案、改變項目規(guī)模。⑤

另外，就是資金使用安全的問題。每類資金都有相應(yīng)的用途及管理規(guī)定，必須對資金的使用加強(qiáng)管理，做到專款專用，杜絕“截、挪、卡、留”等現(xiàn)象。同時，要根據(jù)國務(wù)院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)之規(guī)定，對于違反資金使用管理規(guī)定的，追究相應(yīng)法律的責(zé)任。在違法使用環(huán)保資金方面，盡管河北省沒有此類相關(guān)報導(dǎo)，但周邊省份的情況應(yīng)該引以為鑒。（2010年1月25 日[焦點訪談]排污費竟成“人頭費”： 河南省審計廳在審計中發(fā)現(xiàn)，河南省平頂山市的六個區(qū)縣環(huán)保局挪用排污費1，000多萬，用來養(yǎng)超編人員。）

（四）投融資體制有待健全

首先，投資、融資缺乏市場氛圍。目前，社會資本進(jìn)入城市污水、垃圾處理行業(yè)的法律法規(guī)不健全，政府監(jiān)管部門責(zé)權(quán)利不明確，國家對于某些融資方式限制過嚴(yán)，從而導(dǎo)致融資渠道狹窄，投資風(fēng)險加大，進(jìn)而制約了該行業(yè)的發(fā)展。

其次，投資運營主體發(fā)育尚不成熟。城市污水、垃圾處理行業(yè)內(nèi)仍然以國有資本為主，缺乏優(yōu)秀的民間資本主體。在吸收社會資金方面捉襟見肘，除了政府政策性貸款之外，金融行業(yè)的資金來源渠道匱乏。部分進(jìn)入污水垃圾處理行業(yè)的經(jīng)濟(jì)實體由于不具備上市資格，也是“告貸無門”。

（五）中央和地方相關(guān)的財政稅收支持政策較少

首先，現(xiàn)行稅收政策的激勵機(jī)制較弱。盡管我國幾次稅制改革在節(jié)能減排方面有了一定成效，但現(xiàn)行資源稅、消費稅、車船稅等稅種在調(diào)節(jié)節(jié)能降耗方面仍存在不足，主要體現(xiàn)在通過稅式支出對節(jié)能節(jié)水調(diào)節(jié)的力度較弱，在鼓勵污水垃圾處理設(shè)備的研發(fā)與技術(shù)推廣方面的稅收優(yōu)惠政策較少等。

其次，現(xiàn)行財政體制存在缺陷。主要表現(xiàn)在污水垃圾處理中政府事權(quán)與市場事權(quán)界定不清，中央與地方財權(quán)與事權(quán)配置不合理，地方各級政府的財權(quán)與事權(quán)劃分不合理，事權(quán)與財權(quán)配置不合理，這些將影響地方政府提供基本公共服務(wù)的能力，對污水垃圾處理產(chǎn)生制約。

第三，現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度不完善。主要表現(xiàn)在，盡管轉(zhuǎn)移支付形式較多，相互之間卻缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度尚不完善，轉(zhuǎn)移支付制度缺乏相應(yīng)的法律保證、現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度未實現(xiàn)基本公共服務(wù)均，由此造成對于污水垃圾處理未能給予足夠的重視，資金保證發(fā)生困難的現(xiàn)象就在所難免。

三、河北省城市污水垃圾處理的財經(jīng)政策對策

（一）改革收費辦法

首先，確定適度的收費標(biāo)準(zhǔn)。污水垃圾處理處理屬于公益事業(yè)，完全產(chǎn)業(yè)化、市場化是不合時宜的，要區(qū)分對待：對于居民的污水垃圾收費采用適度收費，處理費用不足的剩余部分由財政補貼，對于經(jīng)營單位采用“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，積極推進(jìn)市場化程度，按效益高低確定收費標(biāo)準(zhǔn)。

其次，改進(jìn)現(xiàn)行計費辦法?，F(xiàn)行計費辦法過于單一，不能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，可以嘗試按戶籍人口法、水系數(shù)法、住房面積法綜合測算，由于上述各種方法各有優(yōu)缺點，所以采用戶籍人口、用水量、住房面積加權(quán)計算的方法，可以矯正某一方法的不足。

第三，使用多種收費方式。河北省物價局、建設(shè)廳冀價（2008）26號文件規(guī)定，對居民和城市暫住人員收取的城市垃圾處理費可委托服務(wù)機(jī)構(gòu)（供水、供電、燃?xì)猓?，居委會或物業(yè)單位代收。⑥當(dāng)然，規(guī)定雖然很明確，但在實際執(zhí)行中部門之間難以協(xié)調(diào)，為從根本上解決收費難的問題，需要國家和地方出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，同時，妥善選擇污水、垃圾處理費的征收載體，努力提高費用征繳率。有條件的城市可考慮設(shè)立公用事業(yè)收費聯(lián)合服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)城市水、電、煤氣、有線電視、垃圾處理費等公用事業(yè)的收費業(yè)務(wù)，方便用戶繳費，并通過電子信息手段，實行收費、結(jié)算聯(lián)網(wǎng)，逐步實現(xiàn)公用事業(yè)收費“一卡通”，以此從根本上解決收費成本過高和生活垃圾處理資金不足問題，確保生活垃圾處理產(chǎn)生化工作健康發(fā)展。

（二）有效降低污水垃圾的處置成本

首先，大力提倡垃圾分類回收。采取多種獎勵或補貼措施鼓勵居民進(jìn)行垃圾分類，加強(qiáng)公眾意識的引導(dǎo)，提高污水、垃圾處理收費的社會認(rèn)同。當(dāng)然，也不排除采用經(jīng)濟(jì)處罰的辦法，使居民養(yǎng)成良好的習(xí)慣。例如，日前《杭州市城市生活垃圾管理辦法》已經(jīng)原則通過，如果不按規(guī)定進(jìn)行垃圾分類，且拒不改正的，對個人處以每次50元罰款，對單位處以500元/m3罰款。⑦

其次，有效提高垃圾處理技術(shù)。由簡單填埋發(fā)展為多種處理技術(shù)并舉，根據(jù)財政水平和支付能力，鼓勵地方建立垃圾焚燒發(fā)電、堆肥、沼氣技術(shù)，以抵減部分處置成本，提高污水垃圾回收效率。

（三）拓寬融資渠道

首先，采用多種投資經(jīng)營模式。要大力推進(jìn)污水和垃圾處理特許經(jīng)營、市場化和產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，通過對傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)收購而進(jìn)入污水、垃圾處理產(chǎn)業(yè)的主戰(zhàn)場。以資本為紐帶，實現(xiàn)現(xiàn)有國有行業(yè)企業(yè)主體本身的產(chǎn)權(quán)多元化，從體制和機(jī)制上激活傳統(tǒng)的行業(yè)主力。通過合資、合作、BOT（即“建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓”模式） 、TOT（即“移交—經(jīng)營—移交”模式）等多種方式，廣泛吸納社會各種經(jīng)濟(jì)成份資金及外資，積極搭建各種投資洽談會、招商會，成立城市建設(shè)投資公司或市政公用事業(yè)資產(chǎn)運營公司等平臺，做好污水和垃圾處理項目招商引資工作。利用社會資本的金融優(yōu)勢、機(jī)制優(yōu)勢，協(xié)同傳統(tǒng)污水、垃圾行業(yè)主體的經(jīng)驗優(yōu)勢，快速提升和壯大競爭主體實力，優(yōu)化行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效支撐市場化的投資與運營。

其次，盤活存量國有資產(chǎn)。通過政府幾十年來城市污水垃圾處理行業(yè)的投資，已經(jīng)積累了可觀的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)通過產(chǎn)權(quán)出讓形式收回資金后，可以將資金進(jìn)一步投入到城市污水、垃圾處理中不能市場化的領(lǐng)域。

第三，積極爭取國家資金。隨著“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”的推進(jìn)，國家高度重視節(jié)能減排的工作，尤其是污水和垃圾處理問題。因此，應(yīng)利用國家發(fā)改委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部每年都組織申報年度中央預(yù)算內(nèi)投資城鎮(zhèn)污水垃圾處理設(shè)施建設(shè)備選項目，積極爭取河北省未列入國家相關(guān)規(guī)劃的污水和垃圾處理項目納入國家計劃，取得更多的國家資金支持。

最后，努力爭取國際貸款。各地在項目建設(shè)中爭取商業(yè)銀行貸款的同時，要充分利用國際金融組織優(yōu)惠貸款和外國政府贈款，爭取取得更多支持?？h級市和縣城項目要進(jìn)行“打捆”，積極爭取外國政府貸款和世界銀行、亞洲開發(fā)銀行小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款，加快污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)。

（四）加強(qiáng)資金監(jiān)管，確保資金使用效益

首先，對資金使用要實行全程監(jiān)管。從污水垃圾處理資金撥付到工程建設(shè)的竣工驗收，要全程跟蹤資金的流向和使用情況，建立資金使用臺賬，做到時時監(jiān)控，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題，保證資金使用效果。

其次，建立獎懲機(jī)制。污水垃圾處理資金申請及使用要和項目實施結(jié)果掛鉤。對于項目實施達(dá)不到預(yù)期效果、實際總投資與預(yù)算投資差別較大或者擅自改變實施方案施工的，與此后的資金申請掛鉤，不再支持或者限制申報。對于資金使用與項目實施中出現(xiàn)違法行為的，按有關(guān)規(guī)定對相關(guān)人員追究相應(yīng)責(zé)任。

第三，建立一系列項目管理制度。從污水垃圾處理的項目報告制度、項目檢查制度、項目資金驗收制度到項目績效管理制度，應(yīng)逐步建立健全，以保證資金的安全有效運用。

（五）加大財稅調(diào)節(jié)力度

1. 理順現(xiàn)行地方財權(quán)財力分配關(guān)系，加大地方財力支持力度

首先，克服現(xiàn)行財政體制不足，先行一步調(diào)整地方的財權(quán)財力分配政策，處理好省級與市級、市級與縣級在城市污水垃圾處理的財力分配比例問題。

其次，增加省級專項補助資金。盡管每年省政府都安排城市污水和垃圾處理工程建設(shè)專項補助資金，但仍不足以彌補該項目的資金缺口，今后應(yīng)繼續(xù)加大投資力度，用于未列入國家相關(guān)規(guī)劃的污水和垃圾處理項目建設(shè)資金補助。

第三，加大市縣級地方財政投入。在爭取國家、省級相關(guān)項目資金的同時，各市、縣（市）財政不能做“鐵公雞”，也要落實項目建設(shè)的配套資金。在地方能夠行使的稅收法規(guī)制定和征收的權(quán)利范圍內(nèi)，發(fā)揮城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅收在城市污水垃圾處理方面的調(diào)節(jié)作用，保證城市建設(shè)維護(hù)稅等部分地方財政資金用于城市污水和垃圾處理設(shè)施建設(shè)。

第四，全面實行財政補貼由直補改為以獎代補。采用“以獎代補”的方式支持地方污水處理設(shè)施建設(shè)，與傳統(tǒng)“批項目”的方式相比，更加有利于調(diào)動地方政府的積極性。在資金使用過程中，通過財政監(jiān)管機(jī)構(gòu)隨時對其進(jìn)行監(jiān)督檢查，對存在的問題及時發(fā)現(xiàn)和處理，并作為下一年度安排資金時的參考因素，這樣有助于建立項目單位自覺加強(qiáng)資金監(jiān)管的內(nèi)在約束和激勵機(jī)制，加快推進(jìn)污水處理產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。

第五，污水垃圾處理設(shè)備投資實行“撥改貸”。 傳統(tǒng)的污水垃圾處理設(shè)備投資由國家預(yù)算無償撥款，缺乏經(jīng)濟(jì)效益，為加強(qiáng)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高投資收益，國家可以繼續(xù)推行“撥改貸”。

2. 大力強(qiáng)化稅式支出

首先，采用一系列的稅收優(yōu)惠措施以促進(jìn)污水垃圾處理設(shè)施的建設(shè)。在堅持執(zhí)行國家和省已經(jīng)確定的營業(yè)稅、增值稅等方面減免政策的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大減免方式和內(nèi)容，如定期稅收減免、減免固定資產(chǎn)稅再加一定比例的減免、普遍退稅加特別退稅、在原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加比例不等的特別折舊率等等。這些措施將有力地調(diào)動企業(yè)對環(huán)保設(shè)備進(jìn)行投資的積極性。

3. 積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的開征

在環(huán)境污染、能源危機(jī)，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化等情形下，如何治理環(huán)境、做到節(jié)能環(huán)保，已不再是一個國家、一個地區(qū)的事情。因此，在眾多國家如美國、瑞典、日本、韓國等相繼開征環(huán)境保護(hù)稅的今天，我們可以借鑒其經(jīng)驗，適時開征環(huán)境保護(hù)稅，建立以環(huán)境保護(hù)稅為模式的綠色稅收體系，不僅是大勢所趨，而且是可持續(xù)發(fā)展的一種必然選擇。

在完善我國綠色稅收體系的過程中，選擇適當(dāng)?shù)捏w系模式，是保證貫徹“稅收中性”原則，有力發(fā)揮其保護(hù)資源環(huán)境功能的關(guān)鍵所在。在國際上，綠色稅收體系的模式不外乎有三種，即：獨立型綠色稅收體系模式、融入型綠色稅收體系模式和稅費共存型綠色稅收體系模式。從總體上看，三種模式各有利弊。因此，在選擇具體模式時必須考慮以下因素：①模式的選擇應(yīng)保持原有宏觀總體稅負(fù)穩(wěn)定；②模式的選擇不能降低經(jīng)濟(jì)主體的競爭力，尤其是國際競爭力；③模式的選擇不能使低收入者的利益受到侵害；最后，模式的選擇應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)階段稅制改革的背景。

由此可見，我國綠色稅收體系的模式要受到當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)條件及稅收體系的制約。該體系模式的選擇一定要立足我國國情，在目前處于“稅費共存”型綠色稅收體系模式的情況下，近期內(nèi)的體系改革宜采取溫和的融入型模式，待將來條件成熟后再選擇獨立型模式，從而建立起適合我國國情，分步驟、分層次、遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的綠色稅收體系，最終形成“一主兩輔、多稅互補”的綠色稅收體系。這里的“一主”是指以環(huán)境保護(hù)稅為主，“兩輔”是指以資源稅和消費稅為輔，“多稅互補”是指在增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種中貫徹綠色環(huán)保理念。

（六）財政、稅收、環(huán)保部門建立的聯(lián)動機(jī)制

財政、稅收、環(huán)保部門建立的聯(lián)動機(jī)制，即：環(huán)保監(jiān)測、收費標(biāo)準(zhǔn)由環(huán)保部門制定執(zhí)行、費用和稅款征收由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)、環(huán)保資金的投入由財政部門負(fù)責(zé)。當(dāng)然還要談到如何保證環(huán)保部門的辦公及人員經(jīng)費，如何調(diào)動該部門積極性的問題。

[注 釋]

① 資料來源：。

⑦ 資料來源：http：///society/2/detail_2012_09/16/1 7646374_0.shtml。

[參考文獻(xiàn)]

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[4]聶 倩，曹美蓉.從實踐層次探討促進(jìn)江西循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財稅政策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（2）.

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Financial and Economic Countermeasures of Urban Sewage

and Garbage Treatment in Hebei Province

Zhang Xinmiao1 ，Li Keqiao2

（1.Baoding Vocational and Technical College，Baoding 071051，China；2.Hebei University， Baoding 071002，China）

第7篇：電廠審計論文范文

環(huán)境會計的研究始于20 世紀(jì)70 年代，國內(nèi)外至今對環(huán)境會計的研究內(nèi)容已達(dá)成共識，一般認(rèn)為由以下四項組成：（1）資源價值。包括自然資源價值、人力資源價值和旅游資源價值三個方面。（2）環(huán)境成本。包括資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境機(jī)會成本四個方面。（3）環(huán)境收益。（4）環(huán)境利潤。其中，環(huán)境收益是環(huán)境會計體系的重要組成內(nèi)容。筆者以我國當(dāng)前生態(tài)文明理念的普及與推廣為背景，結(jié)合我國企業(yè)當(dāng)前環(huán)境保護(hù)與治理的實際情況，分別從理論和實務(wù)兩個方面對企業(yè)環(huán)境收益會計進(jìn)行探討。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 從國外學(xué)者相關(guān)研究成果來看，環(huán)境收益的研究內(nèi)容主要集中在環(huán)境收益計量模型的構(gòu)建方面。Molly Macauley（2003）認(rèn)為，環(huán)境收益實現(xiàn)的本質(zhì)就是生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)環(huán)境收益外部性內(nèi)部化的整個過程，他以環(huán)境收益實現(xiàn)方式為依據(jù)將環(huán)境收益劃分為兩類，即環(huán)境效益補償收益、生態(tài)環(huán)境服務(wù)市場交易收益。M. Burans（2003）分別從企業(yè)、消費者、投資者三個角度出發(fā)對環(huán)境收益進(jìn)行了概念界定，認(rèn)為環(huán)境收益即企業(yè)選擇“綠色生產(chǎn)模式”之后，投資者愿意以該企業(yè)為投資對象，消費者愿意購買該企業(yè)產(chǎn)品，以及政府給予企業(yè)的特殊政策優(yōu)待而使企業(yè)獲得的各種經(jīng)濟(jì)利益。然而，國外大多數(shù)學(xué)者更加關(guān)注環(huán)境收益的計量和評價問題，如Randall P. Walsh（2000）認(rèn)為依靠西方經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并不能很好的解決環(huán)境會計學(xué)科體系中環(huán)境收益的計量問題，隨后以污染型企業(yè)污水處理為例對環(huán)境效益的估算問題展開深入研究，并認(rèn)為，由于基于環(huán)境成本與效益的作業(yè)成本法具有精確性和抗干擾性等優(yōu)點，因此建議采用該方法對污染型企業(yè)環(huán)境治理行為帶來的環(huán)境收益進(jìn)行評估量化。Georgia Silvera Seamans（2013）采用影子價格法、碳稅法、生產(chǎn)力損失法等國際通用評估與計量方法對美國薩克拉門托、舊金山以及帕洛阿爾托三個城市街道林蔭產(chǎn)生的環(huán)境收益進(jìn)行評估，并進(jìn)一步對其進(jìn)行了貨幣化計量。J. Ferguson（2004）運用投入產(chǎn)出矩陣估算出了粉煤灰利用給周邊環(huán)境帶來的環(huán)境收益，解決了燃煤電廠粉煤灰材料的綜合利用效益產(chǎn)出問題。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)在環(huán)境收益理論與實務(wù)的研究中，我國研究成果呈現(xiàn)出的總體特點為：研究層面復(fù)雜多樣，研究視角各有不同。由于環(huán)境收益的研究領(lǐng)域涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)等多方面的知識，因此我國學(xué)者大多以自身研究方向為視角，對環(huán)境收益相關(guān)問題進(jìn)行研究。當(dāng)前我國致力于環(huán)境會計研究的專家學(xué)者大多從理論和實證兩方面對環(huán)境收益進(jìn)行深入研究，理論方面多從環(huán)境收益的定義、構(gòu)成內(nèi)容等方面構(gòu)建理論體系；實證方面多以環(huán)境收益計量模型的構(gòu)建為主。陳繼東等（2002）認(rèn)為反映會計主體實施環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等活動所獲得的收益即為環(huán)境收益。一般而言，企業(yè)環(huán)境收益可以分為直接收益和間接收益兩種，其中前者一般指通過環(huán)境保護(hù)而使企業(yè)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，如環(huán)保獎勵、環(huán)境破壞補償收入等；后者是企業(yè)從環(huán)境治理與維護(hù)中間接獲得的收益，具有一定的不確定性。喬世震（2000）以企業(yè)環(huán)境收益的預(yù)測、分析以及評價為主要研究內(nèi)容，從企業(yè)利潤動機(jī)出發(fā)設(shè)計了一套包括工業(yè)廢棄物處理收入、能源節(jié)約收入等指標(biāo)在內(nèi)的環(huán)境效益評價指標(biāo)體系，旨在利用該評價體系協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益與即期利潤動機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識。唐紅梅（2010）從會計確認(rèn)角度對環(huán)境收益定義進(jìn)行闡述，指出環(huán)境收益是在一定會計期間內(nèi)，由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造的能夠以貨幣計量的總效用。一項環(huán)境效用能否確認(rèn)為環(huán)境收益，一般來說應(yīng)當(dāng)符合以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：符合環(huán)境收益的定義、計量結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性、計量信息的相關(guān)性、未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的現(xiàn)實性。陳霞、許松濤（2008）對環(huán)境收益確認(rèn)條件進(jìn)行了闡述，認(rèn)為企業(yè)環(huán)境收益只有在同時滿足可計量、可定義、可靠性等會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行會計確認(rèn)。此外，環(huán)境收益計量方法也應(yīng)該在會計報表附注中予以披露。李貽玲（2007）從環(huán)境收益產(chǎn)生的根源出發(fā)，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)“效用論”以及會計學(xué)“資產(chǎn)”的定義，進(jìn)而推出環(huán)境收益的定義，即在特定時期內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或?qū)⒁獙崿F(xiàn)的總效用，且該效用能夠用貨幣計量。此外，還有一些學(xué)者更為關(guān)注環(huán)境收益的量化和評價問題，如劉芳（2003）認(rèn)為，客觀、科學(xué)的環(huán)境收益評價結(jié)果對于某些環(huán)保投資項目的可行性分析具有極強(qiáng)的參考價值，建議通過對環(huán)境收益的評價確定某項環(huán)境投資項目對經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)、環(huán)境等各方面的影響，在環(huán)境成本和環(huán)境收益的比較中，選擇環(huán)境收益大于環(huán)境成本的項目。李玉蘭（2006）就環(huán)境收益計量問題提出了非常創(chuàng)新的方法，建議采用模糊識別與模糊聚類法對環(huán)境收益進(jìn)行計量，該方法使用的前提是首先要分析環(huán)境收益的構(gòu)成要素，其采用的計量工具為模糊識別模型和模糊聚類模型，二者皆屬于模糊數(shù)學(xué)范疇。朱紀(jì)紅（2006）首先對環(huán)境收益的定義作了詮釋，認(rèn)為環(huán)境收益是從企業(yè)層面上對環(huán)境保護(hù)所帶來的微觀經(jīng)濟(jì)效益，這種效益可能是間接而非直接的，也可能是未來而非現(xiàn)實的；隨后重點闡述了環(huán)境收益對企業(yè)利潤的影響，指出環(huán)境收益可以在一定程度上增加企業(yè)的凈利潤和所有者權(quán)益，因此從會計核算角度來講，應(yīng)該對那些企業(yè)真實獲取的環(huán)境收益進(jìn)行確認(rèn)和計量，對于難以確認(rèn)的機(jī)會收益，可以在財務(wù)報表附注中予以披露。萬林葳（2012）首先針對煤炭企業(yè)生態(tài)礦區(qū)建設(shè)產(chǎn)生的環(huán)境收益概念進(jìn)行了界定，隨后構(gòu)建了包括系統(tǒng)結(jié)構(gòu)類、資源利用類、環(huán)保效果類在內(nèi)的環(huán)境收益指標(biāo)體系，并利用蟻群算法對案例礦區(qū)環(huán)境收益進(jìn)行評價。

三、企業(yè)環(huán)境收益會計相關(guān)理論研究

（一）環(huán)境收益會計的理論基礎(chǔ)

（1）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展涉及諸多領(lǐng)域，如生態(tài)、環(huán)境、社會、經(jīng)濟(jì)、政治、科技等，因此不同研究領(lǐng)域的學(xué)者對可持續(xù)發(fā)展的詮釋也就有很大差別。目前最具代表性的定義主要有以下四種：一是廣泛接受的定義。即挪威首相布倫特蘭德夫人在《共同的未來》中的定義：可持續(xù)發(fā)展是既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。二是側(cè)重生態(tài)的定義。生態(tài)學(xué)家認(rèn)為可持續(xù)性的重點即為生態(tài)可持續(xù)性，人類可持續(xù)發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先解決自然資源及其利用的平衡問題。三是側(cè)重經(jīng)濟(jì)的定義?？沙掷m(xù)發(fā)展是今天使用不應(yīng)減少未來的實際收入，當(dāng)發(fā)展能夠保持當(dāng)代人的福利增加時，也不會使后代的福利減少。四是側(cè)重科技的定義。從科技人員角度來看，可持續(xù)發(fā)展就是要徹底改變傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式，摒棄“高污染、高利用、高排放”的生產(chǎn)模式，采用更為清潔、有效、先進(jìn)的工藝流程，從而減少資源的利用和消耗。

（2）外部性理論。外部性理論包括生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)、消費的外部經(jīng)濟(jì)以及消費的外部不經(jīng)濟(jì)四類。生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)過程為：當(dāng)一個生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為對其他經(jīng)濟(jì)個體產(chǎn)生了有利的影響，而自己卻不能從中得到報酬時，便產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)。如，生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識強(qiáng)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重，采取一系列諸如在企業(yè)周邊植樹造林，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備對自身產(chǎn)生的污染物進(jìn)行凈化處理以及變線性的經(jīng)濟(jì)模式為循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式等措施而產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)。周邊居民享受到了這些環(huán)境效益帶來的愉悅感和舒適感，但企業(yè)并不能由此索取環(huán)境方面的支出和成本。因此，該企業(yè)環(huán)境投資的私人利益就小于該行為的社會效益。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是市場失靈的誘因之一。

（3）環(huán)境價值理論。隨著人類工業(yè)化進(jìn)程的不斷加劇，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時卻導(dǎo)致自身生存環(huán)境受到了前所未有的破壞，如今人們的消費觀念正在受到環(huán)境稀缺性的影響，逐漸接受那些低碳、環(huán)保的綠色產(chǎn)品，“綠色消費觀念”的興起必將激勵企業(yè)普及和推廣“清潔生產(chǎn)”。先前諸如“只有勞動參與的物品才有價值”以及“不能用來交易的物品無價值”等人們固有的傳統(tǒng)觀念必將受到?jīng)_擊，一種新的價值理念――環(huán)境價值觀念正在逐步形成。在大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的今天，環(huán)境價值理論的研究應(yīng)該以效用價值理論和勞動價值理論為基礎(chǔ)，在拓展環(huán)境價值理論體系的同時，還要不斷探索環(huán)境價值的評估方法，目的是將科學(xué)合理的環(huán)境價值在企業(yè)產(chǎn)品價格中得以反映，從而實現(xiàn)環(huán)境外部成本內(nèi)部化。總之，環(huán)境價值理論是對傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的補充，使環(huán)境資源價值成為會計確認(rèn)和計量的對象，為企業(yè)環(huán)境會計的構(gòu)建提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。

（二）環(huán)境收益會計理論的啟示可持續(xù)發(fā)展理論體現(xiàn)著對人類自身進(jìn)步與自然環(huán)境關(guān)系的反思，要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展要與自然承載能力相協(xié)調(diào)。從宏觀層面而言，政府要為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的法律環(huán)境以及技術(shù)、資金、人才等方面的保障和支持，促使企業(yè)將自身經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重，走可持續(xù)發(fā)展道路；從微觀層面而言，企業(yè)要逐步意識到轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新發(fā)展模式的重要性，以可持續(xù)發(fā)展理論為依據(jù)和準(zhǔn)則，促使自身轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的線性經(jīng)濟(jì)模式為循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。此外，還要重視加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計的職能，及時準(zhǔn)確的提供環(huán)境成本與環(huán)境收益的信息，這樣既有利于企業(yè)開展環(huán)保工作又有利于政府及環(huán)保部門及時掌握企業(yè)環(huán)境投入與產(chǎn)出信息以便做出正確決策，促使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。外部性理論為人們提供了消除市場失靈的方法之一，就是通過政策法規(guī)使環(huán)境外部成本內(nèi)部化以及環(huán)境保護(hù)與建設(shè)成果外部化。這使得企業(yè)環(huán)境收益會計的作用更加突出，因為要想使環(huán)境保護(hù)與建設(shè)成果外部化，首先必須使企業(yè)自身的環(huán)境收益數(shù)量化，也就是能夠可靠的計量，那么如何確認(rèn)、計量以及記錄環(huán)境收益便是環(huán)境收益會計所要解決的問題。因此，從當(dāng)前消除外部性存在帶來的市場配置無效率問題而言，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立環(huán)境收益會計是非常有必要的；環(huán)境價值理論認(rèn)為環(huán)境價值既是環(huán)境收益的貨幣表現(xiàn)又是一種極差地租。而環(huán)境收益，通俗地說，就是企業(yè)的環(huán)境贏利，是企業(yè)因為進(jìn)行環(huán)境投資而從環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境治理中得到的效用總量。按照環(huán)境理論的觀點，環(huán)境收益是完全可以貨幣計量的，但現(xiàn)有的財務(wù)會計技術(shù)和方法難以處理與環(huán)境相關(guān)的交易或事項的核算問題，因此完全有必要將環(huán)境收益會計從環(huán)境會計中分離出來單獨設(shè)立，這樣有利于環(huán)境收益的理論和實務(wù)的發(fā)展。

（三）生態(tài)文明理念下企業(yè)設(shè)立環(huán)境收益會計的意義當(dāng)前，我國政府針對生態(tài)環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)狀，將生態(tài)文明建設(shè)擺在極為重要的高度，正在努力制定相應(yīng)的環(huán)境監(jiān)督機(jī)制，依靠價格調(diào)控、政策扶植或是加大懲罰力度等措施促使企業(yè)走生態(tài)化、綠色化道路。就企業(yè)而言，尤其是高能耗高污染企業(yè)，從長期發(fā)展戰(zhàn)略來看，需要轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運行模式，先污染后治理的末端治理方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今綠色化發(fā)展潮流。“低碳經(jīng)濟(jì)”、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”等先進(jìn)經(jīng)濟(jì)運行模式已經(jīng)給較多企業(yè)帶來巨大的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，這些效益主要來源于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的效用。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點分析，效用理論認(rèn)為那些由環(huán)境資源產(chǎn)生的能夠用貨幣計量的效用就是環(huán)境收益。企業(yè)設(shè)立環(huán)境收益會計的意義有以下點：

（1）為環(huán)境政策制定提供參考。恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境政策不僅依賴于環(huán)境成本的核算，還有賴于環(huán)境收益相關(guān)信息的提供，只有將企業(yè)環(huán)境成本與收益得以量化，才能制定合理的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，才能制定合理的稅收、費用征收及減免優(yōu)惠政策，才能制定合理的懲罰和激勵制度，從而形成企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)和諧統(tǒng)一的良性機(jī)制。如，我國針對企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為頒發(fā)了《與環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用有關(guān)的主要稅收優(yōu)惠》，以稅收減免為手段鼓勵企業(yè)對廢氣、廢水、廢渣進(jìn)行綜合利用，但筆者認(rèn)為從長遠(yuǎn)來看，諸如此類的優(yōu)惠政策還需要進(jìn)一步細(xì)化，根據(jù)環(huán)保行為帶來環(huán)境收益大小確定不同的稅收減免標(biāo)準(zhǔn)。解決這一問題，需要環(huán)境收益估算的結(jié)果提供支持。

（2）為環(huán)保項目的審批提供科學(xué)依據(jù)，提高項目審批行為的科學(xué)性和公正性。當(dāng)前，我國政府已將生態(tài)文明建設(shè)融合貫穿到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會建設(shè)的各方面和全過程，各個行業(yè)也都在轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，實施“綠色經(jīng)營”。以我國煤炭行業(yè)為例，生態(tài)礦區(qū)建設(shè)方興未艾，但從總體上來看，其建設(shè)項目仍處于起步階段，需要礦區(qū)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的資金以及先進(jìn)技術(shù)的支持，如塌陷區(qū)土地復(fù)墾技術(shù)、矸石山綠化技術(shù)、礦井水凈化技術(shù)等，此外還需高科技人才作為保障，這些環(huán)保投入一方面需要煤炭企業(yè)自身負(fù)擔(dān)，另一方面還需要政府的支持。建立煤炭企業(yè)環(huán)境收益會計，就是按科學(xué)發(fā)展觀、人與自然和諧相處、建立節(jié)約型社會、環(huán)境友好型社會的新要求，從煤礦區(qū)資源和生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的角度，積極探索環(huán)境收益評價指標(biāo)體系，定性、定量分析環(huán)保項目的環(huán)境效益，為我國煤炭企業(yè)加快綠色化進(jìn)程，保障國家經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（3）轉(zhuǎn)變政企思想觀念，優(yōu)化綠色GDP核算方式。綠色GDP與傳統(tǒng)GDP的最大區(qū)別就是將經(jīng)濟(jì)發(fā)展所引起的資源損耗成本和環(huán)境破壞的代價考慮在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動的最終成果核算之中，其中前者還是衡量一個國家可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)之一。因此從這個意義上講，環(huán)境收益與綠色GDP核算是相輔相成的，而且環(huán)境收益核算還會進(jìn)一步補充和優(yōu)化綠色GDP的核算方式。目前全世界綠色GDP核算體系還不夠完善，主要體現(xiàn)在其核算方式僅僅是在傳統(tǒng)GDP核算的基礎(chǔ)上簡單扣除資源環(huán)境損耗與破壞成本，而沒有體現(xiàn)出環(huán)境收益，從而導(dǎo)致一些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動最終成果大打折扣，根本無法調(diào)動地方政府實施綠色GDP核算方式的積極性。從轉(zhuǎn)變政企思想觀念、優(yōu)化綠色GDP核算方式角度考慮，在企業(yè)中建立環(huán)境收益會計，將環(huán)境收益在綠色GDP中得以體現(xiàn)是關(guān)系到綠色GDP核算能否進(jìn)一步推廣的關(guān)鍵。

四、企業(yè)環(huán)境收益會計相關(guān)實務(wù)

（一）環(huán)境收益會計實務(wù)的核算內(nèi)容（1）資源節(jié)約收益。資源節(jié)約收益指企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)?；顒右鸬馁Y源（包括原材料、能源、水等）投入減少的費用。如國內(nèi)一些石化公司通過工藝質(zhì)量改進(jìn)，實現(xiàn)了催化裝置與氣體分餾裝置的熱聯(lián)合，使過去排放掉的大量余熱資源得到了充分利用，既節(jié)約了能源又創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)該針對此類因環(huán)?；顒訋淼馁Y源節(jié)約收益進(jìn)行確認(rèn)、計量以及報告，客觀反映企業(yè)資源高效利用與循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)價值。（2）環(huán)保產(chǎn)品銷售收益。該部分內(nèi)容主要包括兩個方面：一是企業(yè)充分利用廢棄物制造出的循環(huán)利用產(chǎn)品的銷售收入。二是當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)由于實施具有溫室氣體減排效果的項目向大氣排放的溫室氣體的量低于政府規(guī)定的基準(zhǔn)量而給企業(yè)帶來的收益。如目前一些環(huán)保意識較強(qiáng)的火電企業(yè)將發(fā)電產(chǎn)生的粉煤灰收集起來通過專門的技術(shù)和方法制造出墻體材料、地面材料、環(huán)境景觀及水泥工程材料等產(chǎn)品，一方面為環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)，另一方面以灰渣為原材料，實現(xiàn)了資源綜合利用最大化，為企業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)利益。這些綠色產(chǎn)品的銷售收益完全可以作為企業(yè)環(huán)境收益予以確認(rèn)、計量以及報告。（3）環(huán)?；顒邮找?。環(huán)?；顒邮找媸侵钙髽I(yè)因?qū)嵤┉h(huán)?；顒右鸬呐c環(huán)境治理、生態(tài)恢復(fù)等相關(guān)費用的減少額。該部分收益主要體現(xiàn)在企業(yè)實施環(huán)?；顒忧昂蟓h(huán)境修復(fù)與治理費用的差額，也可以理解為一種特定預(yù)防收益。筆者認(rèn)為，隨著生態(tài)文明理念的普及，今后企業(yè)環(huán)境污染防治意識將增強(qiáng)，因此環(huán)?；顒邮找嬉脖貙⒊蔀槠髽I(yè)環(huán)境收益的主要組成部分。（4）政府補貼收益。當(dāng)前為了鼓勵更多企業(yè)通過生態(tài)環(huán)保項目來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，加快生態(tài)文明建設(shè)步伐，各級政府都在通過環(huán)保專項資金或稅收優(yōu)惠給予企業(yè)環(huán)保項目各種補貼。這些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財政補貼也屬于企業(yè)環(huán)境收益的內(nèi)容之一。

（二）環(huán)境收益的確認(rèn) 美國財務(wù)會計委員會（FASB）出臺的SFAC No.5《企業(yè)報表要素的確認(rèn)和計量》針對會計確認(rèn)和計量問題均給出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。首先對“確認(rèn)”這一概念進(jìn)行了界定，指出“確認(rèn)”就是將某一個項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等要素正式列入某一會計實體財務(wù)報表的過程。確認(rèn)的四個標(biāo)準(zhǔn)（符合成本效益和重要性原則下）分別為：可定義性、可計量性、相關(guān)性以及可靠性。作為一項符合定義的環(huán)境收益，同樣只有在滿足可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性基礎(chǔ)之上才能被確認(rèn)為環(huán)境收益。但環(huán)境收益也有其自身獨有的屬性和特點，因此一項與環(huán)境因素相關(guān)的效用能否作為環(huán)境效益加以確認(rèn)，還應(yīng)該符合以下兩個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）可實現(xiàn)性?？蓪崿F(xiàn)性也即環(huán)境收益的現(xiàn)實性。生態(tài)文明理念下，企業(yè)有目的地進(jìn)行環(huán)境資源的開發(fā)利用或環(huán)境保護(hù)活動，只要環(huán)境資產(chǎn)的效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)，那么不論效用實現(xiàn)的形式如何，都可以作為環(huán)境收益加以確認(rèn)。（2）與環(huán)境相關(guān)性。企業(yè)的收益來源、方式及途徑必須是與資源環(huán)境的保護(hù)或污染治理相關(guān)的業(yè)務(wù)或事項，這一點也是環(huán)境收益與傳統(tǒng)會計中收益的最大差異。

（三）環(huán)境收益的計量 環(huán)境收益自身的漸變性、潛伏性、間接性等特點決定了其高度不確定性，這給計量工作增加了很大的難度，要想可靠計量環(huán)境收益，需要綜合運用會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)與數(shù)學(xué)等多學(xué)科知識。就環(huán)境收益的種類而言，不同的環(huán)境收益計量方法也存在很大差異，如果在環(huán)境資產(chǎn)效用的實現(xiàn)過程中，發(fā)生了人類勞動并通過交換實現(xiàn)，實現(xiàn)的環(huán)境效用則按其包含的勞動量的貨幣表現(xiàn)計量；如果沒有滲透人類勞動，純粹是大自然的賜予，在計量技術(shù)允許的情況下，可以采用包含效用量的貨幣估算計量，也可以按模糊數(shù)學(xué)的計量屬性予以計量。此外，按照企業(yè)環(huán)境收益來源不同可將環(huán)境收益分為收入增加型環(huán)境收益與費用減少型環(huán)境收益兩類，前者可以采用財務(wù)會計中一般收益的計量方法，對環(huán)境收益進(jìn)行全額計量，再選取一定的標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品收入的一部分歸于環(huán)境收益；對于費用減少型環(huán)境收益的計量則可以采用環(huán)比計算與定比計算兩種方法相結(jié)合的方式。

五、結(jié)論

生態(tài)文明理念下人類社會以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終離不開環(huán)境收益的實現(xiàn)，因此環(huán)境收益應(yīng)當(dāng)作為一項重要的會計要素納入會計核算體系之中，并以效用論、財富論、勞動價值論、系統(tǒng)論等經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)多學(xué)科理論作為其確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境收益的特點建立科學(xué)的企業(yè)環(huán)境收益會計核算體系。

［本文系中國博士后科學(xué)基金項目“低碳經(jīng)濟(jì)模式下我國煤炭礦區(qū)資源環(huán)境安全評價體系研究”（編號：20100471402）階段性研究成果］

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