綠色稅收論文精選(九篇)

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第1篇：綠色稅收論文范文

服務(wù)業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)相比，具有污染少，資源能耗低，人力需求量大的特點，正符合綠色產(chǎn)業(yè)的特點，因此我國大力鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。對第三產(chǎn)業(yè)實行按行業(yè)征收不同的營業(yè)稅，稅率較低。并對一些服務(wù)行業(yè)，比如醫(yī)療服務(wù)，技術(shù)服務(wù)等進行免收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。相比之下，服務(wù)業(yè)具備著更吸引人的稅收優(yōu)勢，使更多企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，促進了綠色產(chǎn)業(yè)在我國更快的發(fā)展。

二、財政稅收政策在推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題

首先是財政稅收政策實行的分稅制，不利于宏觀調(diào)控的實施。當前的分稅制，使各地方政府獨立征稅，投資分散，重復建設(shè)，發(fā)展趨同，根本無法形成大宗產(chǎn)業(yè)鏈條和規(guī)模，比如，在各個城市都有汽車制造產(chǎn)業(yè)，但是規(guī)模大小不一，重復制造不勝枚舉。其次是財政稅收政策不完善，整體的稅收環(huán)境還是適合于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅種相對較少、分散、不成體系。比如，沒有“環(huán)境稅”這一稅種，對于排污的企業(yè)達不到懲治的目的，對于環(huán)保的企業(yè)沒有大力度的優(yōu)惠和鼓勵。再次是政府對綠色產(chǎn)業(yè)的財政預算較少，重視度不夠高，科目設(shè)置尚待完善，綠色產(chǎn)業(yè)投資難以透明和監(jiān)督。比如，對環(huán)保和綠色產(chǎn)業(yè)的支出沒有相應(yīng)獨立的會計科目設(shè)置。

三、財政稅收政策的完善策略

（一）針對綠色農(nóng)業(yè)的完善策略

首先，財政對農(nóng)業(yè)補貼的支持力度應(yīng)該加大，利用農(nóng)業(yè)補貼對農(nóng)民增產(chǎn)、農(nóng)業(yè)增收來促進金融業(yè)的投入，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供多元化的資金鏈。其次，農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的補貼應(yīng)得到重視，建立健全農(nóng)業(yè)基建設(shè)施對提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和增加農(nóng)業(yè)作業(yè)的效率有很大的幫助。應(yīng)加強農(nóng)業(yè)基建設(shè)施的財政補貼力度，如小型農(nóng)業(yè)設(shè)施以貸款等方式自行解決，中大型農(nóng)業(yè)設(shè)施由政府審查，根據(jù)實際規(guī)模給予一定比例的農(nóng)業(yè)補貼。并且農(nóng)業(yè)補貼要有針對性，我國目前農(nóng)業(yè)補貼的對象品種繁多，單一品種得到的農(nóng)業(yè)補貼金額少，因此，應(yīng)該合理有效的利用現(xiàn)有資金，直接補貼直接促進我國重點扶持的農(nóng)產(chǎn)品的培育和生產(chǎn)顯得尤為重要。最后，農(nóng)業(yè)補貼的法律法規(guī)應(yīng)得到完善，目前我國只是依賴政府出臺一些指令文件進行調(diào)控引導，并沒有明確的農(nóng)業(yè)補貼具有法律效應(yīng)的規(guī)定。應(yīng)當借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善配套的法律法規(guī)，對現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)補貼法律規(guī)定進行有針對性的調(diào)整、重新修訂,構(gòu)建農(nóng)業(yè)補貼法律制度，逐步形成由政府主導,具有長遠意義和統(tǒng)一的規(guī)劃，規(guī)范完整的農(nóng)業(yè)補貼法律體系。

（二）針對綠色工業(yè)的完善策略

綠色工業(yè)要求投資、能源、資源的合理利用，投入較多的人力資源，在生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生污染物。類似軟件和集成電路的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)符合綠色工業(yè)的要求，這樣的產(chǎn)業(yè)人的智力投入多，自然資源投入少。因此，財政稅收政策可以向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上傾斜，并且加大優(yōu)惠力度，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，有針對性的進行稅收優(yōu)惠，國家重點支持的類似于生物醫(yī)藥產(chǎn)品等項目，增值稅即征即退；對于高科技含量的部分產(chǎn)品降低增值稅率；提升高新技術(shù)再投資額在所得稅額中的扣除額度；對于非國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取加速折舊、擴大加速折舊范圍、投資抵免等優(yōu)惠政策。其次，國家以稅收信貸的形式向企業(yè)提供可抵免所得稅的技術(shù)開發(fā)基金。增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的積極性，降低風險。最后，通過免征個人所得稅等優(yōu)惠方式，鼓勵從事科研創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)的人員，提高其研發(fā)的熱情，也使更多的人投入到技術(shù)創(chuàng)新研究工作中去。

（三）針對綠色服務(wù)業(yè)的完善策略

中國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，需要進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大第三產(chǎn)業(yè)也就是服務(wù)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例，從而逐步實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為了加快服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大的步伐，要完善營業(yè)稅及增值稅制度，從而實現(xiàn)在政策上大力扶持綠色服務(wù)業(yè)。首先是完善稅目設(shè)置，制定劃分稅目的合理準則，杜絕交叉稅目，適當增減稅目，重新細化分類，對成本和盈利迥異的行業(yè)以差別稅率征收營業(yè)稅。其次是營業(yè)稅的征收由全額向差額轉(zhuǎn)變，將收入扣除費用后的余額作為計稅依據(jù)，并且將營業(yè)稅由5%降至更低，減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的納稅負擔。最后把對部分服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，這樣就可以進項稅額抵扣，不但使增值稅和營業(yè)稅重復征收的現(xiàn)象得以扼制，還降低了企業(yè)的運營成本，大大提高了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度。

四、總結(jié)

第2篇：綠色稅收論文范文

在經(jīng)濟學界最早比較系統(tǒng)地研究環(huán)保與稅收關(guān)系理論問題的是英國福利經(jīng)濟學之父庇古。他在生產(chǎn)上論證國民收入量越大，社會經(jīng)濟福利越大的命題時提出了社會資源適度配置的理論，認為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會純產(chǎn)值都相等，而當產(chǎn)品價格等于邊際成本時，就意味著資源的利用達到最適宜的程度。如果單靠市場機制達不到這一點，國家就應(yīng)采取征稅或補貼措施進行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實生活中產(chǎn)品的外部經(jīng)濟與外部不經(jīng)濟是經(jīng)常性的，例如造成環(huán)境污染就是最典型的例子。根據(jù)庇古的觀點，尋求利益最大化的廠商只關(guān)心邊際私人凈產(chǎn)出，不太關(guān)心社會凈產(chǎn)出，尋求效用最大化的居民只關(guān)心邊際私人凈效用，不太關(guān)心社會凈效用，這就可能使邊際私人凈產(chǎn)出(或邊際私人凈效用)與邊際社會凈產(chǎn)出(或社會凈效用)之間存在差異。因為在私人的角度看來是最優(yōu)的決策，從社會角度考慮不一定是最優(yōu)的。比如，從廠商角度看生產(chǎn)一袋水泥的成本是50元，市場價格是70元，它可以認為利潤是20元;但從社會角度來看，如果它生產(chǎn)一袋水泥對環(huán)境污染的損失假定是30元，那么社會成本是80元而不是50元。從廠商角度是盈利的，而從社會角度是虧損的。這種差異有時非常大，而且靠市場無法解決，應(yīng)該靠政府征稅解決。征稅的數(shù)量應(yīng)等于排污產(chǎn)生的邊際社會成本，從而使排污者的私人成本與社會成本一致，這叫外部成本內(nèi)部化，后人將這種稅叫庇古稅。除了生產(chǎn)領(lǐng)域負的外部性外，消費領(lǐng)域也會產(chǎn)生負的外部性。政府也可以通過稅收調(diào)節(jié)消費者的消費行為。下面分別針對非綠色產(chǎn)品與綠色產(chǎn)品外部性問題的稅收策略進行分析。

1.針對有負外部性的非綠色產(chǎn)品的稅收策略。如果生產(chǎn)和消費非綠色產(chǎn)品具有負外部性，則私人成本小于社會成本。以MPC、MSC分別代表邊際私人成本和邊際社會成本，該商品的市場需求決定的邊際收益為MR1，市場自發(fā)作用的結(jié)果是，經(jīng)濟行為者選擇的最優(yōu)產(chǎn)量為Q1，此時MPC=MR1，而社會實現(xiàn)環(huán)境的最優(yōu)利用和資源的最優(yōu)配置時的產(chǎn)量是MSC=MR1所決定的產(chǎn)量Q2。為使產(chǎn)量減少到Q2，可以通過征稅，使MR1移到MR2，使得MPC=MR2所決定的產(chǎn)量恰好是Q2。

2.針對無負外部性的綠色產(chǎn)品的稅收策略。如果生產(chǎn)和消費綠色產(chǎn)品無負外部性，則私人成本大于或等于社會成本。我們假設(shè)正好MC=MPC=MSC，MPR、MSR分別代表私人邊際收益和社會邊際收益，市場自發(fā)作用的結(jié)果是：經(jīng)濟行為者選擇的最優(yōu)產(chǎn)量為Q1，此時MPC= MPR，而社會實現(xiàn)環(huán)境的最優(yōu)利用和資源的最優(yōu)配置時的產(chǎn)量是MSC=MSR所決定的產(chǎn)量Q2。為使產(chǎn)量達到Q2，可以通過減免稅收使MPR移到MSR，使得MPC=MSR所決定的產(chǎn)量恰好是Q2。

總之，外部性是政府采用稅收干預行為的正當理由：即鼓勵正外部性的生產(chǎn)和消費，禁止或遏制負外部性的生產(chǎn)和消費。如果一個商品的成本沒有完全包含在價格中，它將被過度生產(chǎn)。同樣地，商品的價格不能完全反映它給社會帶來的全部收益時，它的生產(chǎn)將不足。這兩種情況都將扭曲資源的有效配置，從而產(chǎn)生低效率。而通過有差別的稅收制度，可以使非綠色產(chǎn)品的外在成本內(nèi)在化，使綠色產(chǎn)品的外在收益內(nèi)在化，從而削弱非綠色產(chǎn)品的競爭力，增強綠色產(chǎn)品的競爭力，提高整個社會的生產(chǎn)率。

二、稅收促進綠色產(chǎn)品競爭力的機制分析基于市場均衡理論

對綠色產(chǎn)品生產(chǎn)者和消費者的稅收優(yōu)惠政策，有助于提高綠色產(chǎn)品的市場競爭力，下面從市場均衡價格理論予以分析。

1.產(chǎn)品綠色化過程中市場均衡點的變動

如圖2，假設(shè)企業(yè)對產(chǎn)品的綠色化投資之前市場上對產(chǎn)品的需求曲線是D1，供給曲線是S1，均衡點是E1，對應(yīng)的均衡價格和均衡數(shù)量分別為P1和Q1?，F(xiàn)在企業(yè)對產(chǎn)品進行了綠色化投資，這一方面增大了企業(yè)的創(chuàng)新成本，使供給曲線向左移動至S2;另一方面由于綠色產(chǎn)品的環(huán)保性，有益人們的身心健康，使消費者對產(chǎn)品的需求增加，需求曲線向右移動至D2，這時S2和D2相交的市場均衡點為E2，對應(yīng)的均衡價格和均衡數(shù)量分別為P2和Q2?，F(xiàn)在我們來看P和Q的變化：因為產(chǎn)品的綠色化創(chuàng)新的后果是會引起產(chǎn)品價格的提高，所以，我們來分析不同的需求價格彈性的商品P和Q的變化情形。缺乏彈性的商品(如大米)，從均衡點E1到E2 ，P和Q均上升;而圖2- b是富有彈性的商品(如小汽車)，從均衡點E1到E2 ，P上升，而Q下降。

結(jié)論是：產(chǎn)品的綠色化創(chuàng)新，使供給減少而需求增加，均衡價格肯定上升，而均衡數(shù)量只有在缺乏需求彈性的產(chǎn)品時才上升。所以，產(chǎn)品的綠色化并不一定會增強企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。而外在制度的推動，可增強綠色產(chǎn)品的價格競爭力，如分別對綠色產(chǎn)品和非綠色產(chǎn)品采取不同的稅收政策可起到增強綠色產(chǎn)品價格競爭力的作用。

2.綠色產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對綠色產(chǎn)品價格競爭力的影響

對綠色產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，以增強綠色產(chǎn)品的價格競爭力，可從以下兩個方面著手：

(1)對綠色產(chǎn)品生產(chǎn)者減免產(chǎn)品稅或?qū)Νh(huán)保投資給予稅收抵免。如圖3所示，如果減免(或抵免)稅之前產(chǎn)品的需求曲線和供給曲線分別為S1、D1，市場均衡點為E1，對應(yīng)的均衡價格和均衡數(shù)量分別為P1、Q1。減免稅之后企業(yè)因為利潤的增加(對環(huán)保投資的全額應(yīng)納稅所得額抵扣又使稅后利潤增加)會增加產(chǎn)品的供給，產(chǎn)品的供給曲線由S1向右移動至S2，市場均衡點為E2，對應(yīng)的均衡價格由P1下降到P2，均衡數(shù)量由Q1提高到Q2。所以，對綠色產(chǎn)品的產(chǎn)品稅減免可提高其價格競爭力，銷售量也會上升。

(2)對購買綠色產(chǎn)品者給予應(yīng)納稅所得額抵扣。如圖3所示，其結(jié)果是會增加綠色產(chǎn)品購買者的需求，需求曲線由D1右移至D2，市場均衡點為E3，對應(yīng)的均衡價格由P2又上升到P3，均衡數(shù)量由Q2提高到Q3。所以，對買方的稅收優(yōu)惠措施，使綠色產(chǎn)品的市場均衡價格和均衡數(shù)量會同步提高，綠色產(chǎn)品的市場占有率進一步提高，由于需求的增加帶來的價格的回升使企業(yè)利潤增加?？傊?，綠色產(chǎn)品的市場競爭力進一步增強。

第3篇：綠色稅收論文范文

     論文摘要：21世紀，我國在 經(jīng)濟 增長的同時將面臨資源與環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護為目標的綠色稅收制度，將作為我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要措施。

    可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和 自然 資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到 現(xiàn)代 和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實

    完善我國綠色稅收制度的指導思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，促進 企業(yè) 按物耗少、占地少、能耗小、運翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則 發(fā)展 ，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化 工業(yè) 的管理?；舅悸肥?在進一步完善現(xiàn)行的保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套 科學 完整的“綠色稅收”制度。

    (1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，并開征新的環(huán)境保護稅

    首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的排污費改為環(huán)境保護稅。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

      (2)改革消費稅，開征燃油稅

    我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

      (3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

    我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標準，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

      (4)制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策

    再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

第4篇：綠色稅收論文范文

關(guān)鍵詞：煤層氣，綠色能源，政策

 

煤層氣，俗稱瓦斯，是指賦存在煤層中以甲烷為主要成分以及吸附在沒幾只表面為主并部分游離于煤空隙中或溶解于煤層水中的烴類氣體。免費論文。以往，煤層甲烷被認為是影響采煤的有害氣體而被直接排放。但在當今的能源格局下，石油等常規(guī)能源出現(xiàn)危機的情況下，我們不得不從新審視煤層氣的價值。煤層氣，作為一種綠色能源已成為理想的代替能源，尤其是在我國。我國煤層氣資源豐富，發(fā)展?jié)摿Υ?。我國煤層氣含量、分布如表一所示?/p>

注：據(jù)國土資源部石油天然氣評審辦公室

東部區(qū)包括三江-穆棱河、松遼、海拉爾、二連、陰山、延邊、敦化-撫順、渾江-遼陽、遼西、蛟河-遼源、依蘭-伊通、大興安嶺、太行山東麓、冀北、冀中、京唐、魯西北、豫北、豫西、徐淮、沁水、大同、寧武等22個盆地(群)。

中部區(qū)包括鄂爾多斯盆地和川渝盆地。

西部區(qū)包括準噶爾、吐哈、塔里木、柴達木、三塘湖、天山、河西走廊等7個盆地(群);

南方區(qū)包括滇東黔西、川南黔北、滇中、萍樂、湘中、桂中、鄂贛邊、長江下游、蘇浙皖邊、浙贛邊等9個盆地(群)。

青藏區(qū)包括扎曲-芒康盆地。免費論文。

注：據(jù)國土資源部石油天然氣評審辦公室

相關(guān)建議

1 加強統(tǒng)籌規(guī)劃,發(fā)揮多種積極性

作為一種新興產(chǎn)業(yè)，國家必須統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一決策，制定發(fā)展目標、中長期規(guī)劃、行業(yè)標準、稅收政策、對外合作方針的制度。同時政策應(yīng)多樣化，調(diào)動國企、民企、外企等多方面積性,盡可能吸引更多的社會力量參與煤層氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。正確解決這些具有戰(zhàn)略意義的問題,將在大局上保證我國煤層氣產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

2 加大煤層氣經(jīng)濟扶持政策力度

煤層氣剛剛起步，與常規(guī)天然氣相比，劣勢明顯，制定煤層氣經(jīng)濟扶持政策,在一定程度上是使煤層氣與常規(guī)天然氣具有相當競爭的平臺,讓煤層氣企業(yè)擴大盈利,刺激煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行煤層氣經(jīng)濟扶持政策為煤層氣開發(fā)利用的增值稅先征后返(實際零稅率),每開發(fā)利用1 m3補貼020元,用于發(fā)電補貼025元。根據(jù)現(xiàn)行政策,稅收返還和補貼額約占煤層氣售價的33%,但美國的為51%~52%，相差很遠，建議將該項補貼適當增加。

3 加強煤層氣地質(zhì)研究

我國大部分巖層經(jīng)歷了多次強烈的構(gòu)造運動，含煤巖層疊合破壞頻繁，煤層氣地質(zhì)比較條件復雜，不利于開采。同時煤層氣資源分布具有多樣性，煤層氣儲層具有明顯的低壓、低滲透、低飽和度的特征，較外國高階煤發(fā)育。以上種種不利地質(zhì)因素要求科研單做更多的研究，應(yīng)增加經(jīng)濟投入，加大科研力度，對于不同地質(zhì)區(qū)域，因地制宜，采取相應(yīng)的研究方法，更細更準確研究個地質(zhì)區(qū)域的地質(zhì)條件。

4　加強和國外企業(yè)交流

美國、加拿大、澳大利亞的煤層氣開發(fā)技術(shù)主要有：直井洞穴完井技術(shù)、直井/叢式井壓裂開發(fā)技術(shù)、水平井技術(shù)，以及連續(xù)油管壓裂、注N2、CO2置換等增產(chǎn)技術(shù)等。一方面,這些技術(shù)在中國尚未完全應(yīng)用;另一方面,中國地質(zhì)條件和外國的地質(zhì)條件不盡相同，國外技術(shù)有不一定適用。所以，要根據(jù)具體情況引進技術(shù),同時必須發(fā)展已引進技術(shù)。尤其是發(fā)展鉆井、完井技術(shù)、煤層氣儲層增產(chǎn)技術(shù)。

5　進一步制定、完善制度

政策、法規(guī)包括礦權(quán)、氣權(quán)、集輸、利用、投資、稅收、國內(nèi)和國際合作等方面,為煤層氣產(chǎn)業(yè)化提供更加全面有力的支持。

結(jié)論

開發(fā)煤層氣是一個利國利民的決策，這主要體現(xiàn)在一下三方面：第一，開采煤層氣，補給常規(guī)天然氣，緩解能源危機。免費論文。第二，瓦斯爆炸和突出是最主要的礦難，開采煤層氣，可以降低煤層瓦斯壓力，從而減少礦難。第三，煤層氣是溫室氣體，開采煤層氣，是一個環(huán)保的舉動。國家在政策上扶持煤層氣產(chǎn)業(yè)，大力加大科技投入，為煤層氣產(chǎn)業(yè)提供多元化的解決方案，所以煤炭行業(yè)和油氣行業(yè)應(yīng)抓住寶貴的機遇，發(fā)展煤層氣產(chǎn)業(yè)。另一方面，國家應(yīng)采取強制措施，強制要求煤礦對煤層氣進行利用，對排空進行處罰。同時科研單位也應(yīng)抓住個機遇，為煤層氣利用提供更多、更好的解決方案。

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第5篇：綠色稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅收；問題；成因

一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在的問題

（一）稅費并存不利于建立綠色環(huán)保激勵約束機制

盡管我國目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔的規(guī)定，而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據(jù)“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標準，向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用，但總體上并不理想。

（二）含有綠色成分的稅種對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠

1、資源稅存在的缺陷

首先，資源稅性質(zhì)定位不準。我國的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級差收入為調(diào)節(jié)對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環(huán)保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮，不能做到開采資源的成本內(nèi)部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費，保障資源合理開發(fā)和利用，進而保護生態(tài)環(huán)境。

其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標準，并不區(qū)分某一礦山的富、貧，使得部分企業(yè)采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現(xiàn)數(shù)量，以尋求最大的短期經(jīng)濟效益。這一行為直接導致了資源的開發(fā)和利用效益降低的結(jié)果，助長了破壞和浪費國家資源的現(xiàn)象。

第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護現(xiàn)有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅，使得企業(yè)對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應(yīng)稅與非稅資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的不同。

第四，資源稅計稅依據(jù)和方法不盡合理。目前的資源稅根據(jù)銷售量或生產(chǎn)量計稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續(xù)上漲的今天，不能有效調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，進而發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，不僅是國家的經(jīng)濟利益受損，還促使企業(yè)對資源產(chǎn)品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。

最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級差收益，不能根據(jù)資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調(diào)整，使得稅負明顯偏低，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)和保護作用。

（三）消費稅存在的缺陷

1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環(huán)境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農(nóng)藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費方面，只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環(huán)保認識的偏頗，好像有的資源不能浪費，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，發(fā)揮消費稅的環(huán)保作用。

2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產(chǎn)者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發(fā)揮價格的調(diào)節(jié)作用，沒有起到燃油稅的目的。

3、三個土地稅存在的缺陷

城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負偏低，只能作為地方財力的補充，對合理使用國有土地，節(jié)約土地資源起不到應(yīng)有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農(nóng)業(yè)用地，對占用耕地的一種補償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農(nóng)用土地的保護作用甚微。

土地增值稅出于抑制房地產(chǎn)炒作和牟取暴利的投機行為，事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況，2009年在世界經(jīng)濟危機的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。

4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷

車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環(huán)境的損害程度，基本上沒有考慮環(huán)保因素，不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。

車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環(huán)境污染的作用未能發(fā)揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優(yōu)惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實際上忽視了“積少成多”的累積效應(yīng)，該稅實施的效果適得其反。

5、城市維護建設(shè)稅存在的缺陷

城市維護建設(shè)稅定位不準，只照顧了城鎮(zhèn)，卻忽視了更廣大的農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境建設(shè)與保護。同時，該稅作為增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅的附加，沒有獨立的課稅對象、計稅依據(jù)及減免措施，在實際工作中成為“三稅”的附庸，很難發(fā)揮獨立稅種應(yīng)具備的各種功能。

（三）相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策缺乏綠色環(huán)保理念

我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環(huán)保方面的優(yōu)惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業(yè)所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規(guī)中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（四）缺少專門的綠色環(huán)保稅種

盡管在諸多稅種中出現(xiàn)部分綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性較差，既不能體現(xiàn)稅收對綠色環(huán)保的調(diào)控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設(shè)。因此，在稅收政策方面，應(yīng)該完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，開征環(huán)境保護稅。

二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在問題的成因

通過上面對環(huán)境稅收存在的問題進行揭示可以看出，我國環(huán)境稅收制度發(fā)揮的作用較小，對構(gòu)建環(huán)境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環(huán)境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境、社會環(huán)境，與我國的經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關(guān)系。

（一）粗放型經(jīng)濟增長模式忽視了對資源環(huán)境的保護

如同經(jīng)濟基礎(chǔ)決定稅制變革一樣，經(jīng)濟的增長方式也對資源的利用及環(huán)境的優(yōu)劣至關(guān)重要。我國從經(jīng)濟體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經(jīng)濟總量和人均產(chǎn)值較低，使得人們在盲目追求“大規(guī)模、高增長、高產(chǎn)值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環(huán)境的有效保護。從某種程度上說，這種粗放型經(jīng)濟增長方式是造成我國資源耗竭、環(huán)境污染日益惡化的根本原因。

（二）經(jīng)濟體制的不完善抑制了環(huán)境稅收體系的變革

稅收要發(fā)揮其經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用，就必須以健全、完善的市場經(jīng)濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經(jīng)濟，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經(jīng)濟體制不完善，市場不能完全遵照價值規(guī)律運行，價格對商品的供求關(guān)系有時不能快速、準確地反映，甚至出現(xiàn)滯后和偏差，因此，以調(diào)節(jié)價格影響企業(yè)和消費者行為的環(huán)境稅收的使用受到制約，作為環(huán)境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導致稅制中對環(huán)境保護缺乏關(guān)注。

（三）地方政府的行為模式導致環(huán)保功能的弱化

近年來，中央政府在環(huán)境保護方面發(fā)揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環(huán)境保護法等一系列法律法規(guī)。然而在現(xiàn)實生活中，破壞生態(tài)環(huán)境的事件卻屢屢發(fā)生，究其原因，是地方政府在環(huán)境保護中角色的異化，從而導致環(huán)保功能的弱化。

（四）各經(jīng)濟主體對環(huán)境稅收采取漠視甚至抵制態(tài)度

環(huán)境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強調(diào)社會的公平性。然而，這一政策的實施畢竟要影響到各經(jīng)濟主體的微觀利益，所以，隨著環(huán)境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現(xiàn)出來。

首先，就企業(yè)而言，環(huán)境稅收作為經(jīng)濟杠桿，能夠促進企業(yè)節(jié)能降耗，節(jié)約費用，但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出，相對于直接管制（即標準）手段而言，使企業(yè)承擔額外的納稅費用。盡管在環(huán)境稅收手段下，社會總費用在減少，但對企業(yè)來說，在絕大多數(shù)情況下的費用都是上升的，而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業(yè)。這類企業(yè)數(shù)量比較多，因此，這也就是為什么環(huán)境稅收難以得到我國企業(yè)界支持的原因。

其次，就消費者而言，他們是稅負的最終承擔者，即負稅人。也就是說，一方面，如果向企業(yè)開征環(huán)境稅收，企業(yè)會利用價格轉(zhuǎn)移將該筆稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者。另一方面，如果直接向消費者開征環(huán)境稅收，這些消費者既是環(huán)境稅收的繳納者，也是環(huán)境稅收的最終負擔者，對于環(huán)保意識薄弱的消費者而言，憑空增加了很大的經(jīng)濟負擔，消費者會對這種稅負做出激烈的反應(yīng)。在這種情況下，環(huán)境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。

（五）普通人群對環(huán)境保護的觀念仍存在一定偏差

盡管大多數(shù)消費者的環(huán)境保護意識有了一定提高，但仍沒有達到“自覺自愿”的程度，對環(huán)境保護的態(tài)度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環(huán)境保護經(jīng)常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應(yīng)有的作用，人們照樣把可循環(huán)利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節(jié)能還是節(jié)錢”上，如果涉及照明燈具、空調(diào)、冰箱等是否節(jié)能環(huán)保，如果既節(jié)能節(jié)省開支，人們樂已接受節(jié)能環(huán)保，而如果節(jié)能卻不省錢，人們往往放棄節(jié)能而選擇省錢。與此同時，由于我國現(xiàn)行環(huán)境保護體制是一種國家本位主義的環(huán)境保護理念，把環(huán)境保護的權(quán)利通歸國家所有，造成公民保護環(huán)境的權(quán)利缺位。人們在環(huán)境保護的功能上，更多的認為環(huán)保是國家的事，和自己沒有太多的直接關(guān)系，甚至堅持只要自己不故意破壞環(huán)境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產(chǎn)和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環(huán)保及其環(huán)保措施存在著種種誤解，包括環(huán)境稅收在內(nèi)的各種環(huán)保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實施的進程。

第6篇：綠色稅收論文范文

摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的環(huán)境問題越來越嚴重，對此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對社會的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結(jié)現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，就其存在的問題提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 環(huán)保稅制 稅制要素 稅收原則 對策分析

一、中國所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

現(xiàn)在實行的稅制中沒有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護社會環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國環(huán)境保護主要靠行政手段，行政部門根據(jù)國務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對環(huán)境問題進行規(guī)范，通過對各種污染環(huán)境的行為進行行政處罰和經(jīng)濟收費和罰款。排污收費制度是環(huán)境保護的主要經(jīng)濟手段，按照“誰污染、誰付費”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟利益與其應(yīng)承擔的防治污染的社會責任相掛鉤，按其排污量收取費用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益的同時，兼顧了環(huán)保的社會責任，但從現(xiàn)實的情況來看，稅收沒有充分發(fā)揮環(huán)境保護的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對以上介紹的我國的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議，建議可以分為以下幾個方面：

（一）改革資源稅

1．擴大征稅范圍

將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。

2．提高稅負水平，體現(xiàn)差別稅率

對于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額提高稅負水平，加大企業(yè)開采資源的成本。

3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率

資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當是開采企業(yè)或個人所開采資源的總量，而不應(yīng)局限于自用和銷售部分。

（二）開征新稅種

1．特殊產(chǎn)品稅

主要是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學品等。通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達到環(huán)境保護的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)。

（三）改革現(xiàn)行排污收費制度

理順稅費關(guān)系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費制度的收費標準、計費依據(jù)、管理體制，劃清排污費和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復全范圍的應(yīng)對各種環(huán)保問題。 具體有以下幾個方面：對已經(jīng)過時的與排污收費有關(guān)的法律法規(guī)進行修改，具體的改革措施是將排污收費改為排污收稅后并人新開征的環(huán)境保護稅排污收費項目并入相應(yīng)的環(huán)境保護稅稅目。

三、解決問題方法和對策

（一）確定計稅依據(jù)

特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價值量不大，從價計征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護。

（二）選擇合適的稅率

特殊產(chǎn)品稅，對相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價計征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進稅率，超過一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業(yè)采用更環(huán)保的方式進行生產(chǎn)，減少排放物。

（三）增補稅收減免政策

稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各稅種，對環(huán)保企業(yè)予以鼓勵，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國家政策的環(huán)保導向。

（四）加強稅收征管

環(huán)保稅收的征管的征收對象是從企業(yè)開始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況才能確保及時足額征收稅款。我國的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢。同時可以與政府的其他技術(shù)部門加強合作，比如說水質(zhì)檢測部門，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已越來越嚴重。如不及時采取措施，環(huán)境問題不僅會惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會制約經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，環(huán)保稅制是適合我國現(xiàn)階段以及將來國情的，它的施行是我國發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來肯定會實施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進一步完善。

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第7篇：綠色稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅非獨立性非健全性

論文摘要：制約我國稅收體系綠化程度較低，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。從非獨立性的角度詳細分析了我國現(xiàn)行的資源稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環(huán)境保護方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國應(yīng)補充完善的環(huán)境稅主體稅種。

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展方式一直以粗放型為主導，這種發(fā)展方式?jīng)Q定了稅收制度不可能在整體上向資源環(huán)境保護的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實現(xiàn)程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環(huán)境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發(fā)達國家的環(huán)境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。

1環(huán)境稅的非獨立性

非獨立性主要是指真正具有資源環(huán)境保護指向性的稅種很少，制定征稅稅種時首先考慮的不是保護資源環(huán)境，只是實行以后間接的起到了保護作用；或者為了能適當?shù)钠鸬揭欢ǖ馁Y源環(huán)境保護作用，對原有稅種進行改進。環(huán)境稅的非獨立性主要表現(xiàn)是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。

(1)資源稅的非獨立性。首先從征稅的性質(zhì)定位上看，資源稅不具有環(huán)境稅的獨立性。我國開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費。其次計稅依據(jù)不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計稅，不能反映資源在市場上價格變化，不利于理順資源價格體系。征稅數(shù)額很低，就不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為，容易造成資源盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負擔。

(2)消費稅的非獨立性。雖然我國現(xiàn)行的消費稅經(jīng)過重大調(diào)整之后，增強了保護環(huán)境的作用，但是由于消費稅是一項綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環(huán)境保護的實際作用。一是一些容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產(chǎn)品中。稅率較低，象征意義大于實際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實木地板的稅率也只有5％，保護作用顯然不大。從總體上考量，現(xiàn)行的消費稅沒有真正達到調(diào)節(jié)消費者傳統(tǒng)消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環(huán)保目的。

(3)增值稅和企業(yè)所得稅的非獨立性。增值稅和企業(yè)所得稅由于本身稅制的特點，多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵，專項優(yōu)惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應(yīng)用技術(shù)開發(fā)缺乏優(yōu)惠政策支持，許多節(jié)能和治污技術(shù)僅僅停留在實驗室里，不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。

(4)城市建設(shè)維護稅的非獨立性。城市建設(shè)維護稅被許多學者認為是一項真正的“綠色”稅收，是環(huán)境保護融資的一種“專項稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨立的稅基，限于收入規(guī)模小和稅率低，發(fā)揮的作用相對有限。

(5)耕地占用稅的非獨立性。即使是調(diào)整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價格相比，顯得微不足道。調(diào)節(jié)作用有限。另外，現(xiàn)行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。來源于/

2環(huán)境稅的非健全性

環(huán)境稅的非健全性是指環(huán)境稅沒有主體稅種，應(yīng)納入環(huán)境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環(huán)境稅的非健全性主要表現(xiàn)在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費的形式，未開征排污稅。(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個缺水的國家。國家環(huán)?？偩汁h(huán)境規(guī)劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進行了預測。預計我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內(nèi)。從全國的供水和需水預測結(jié)果來看，如果保持高速經(jīng)濟增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發(fā)利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠遠超出了世界公認的水資源開發(fā)利用極限——40％，因此，北方地區(qū)缺水形勢相當嚴峻。同時，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應(yīng)安全的另一個重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節(jié)流的措施。開源方面要建設(shè)南水北調(diào)等大型水利工程，保證北方地區(qū)的水資源供應(yīng)量；節(jié)流方面要全面提高工業(yè)重復用水率和城鎮(zhèn)生活廢水回用率，加強水資源管理和水污染治理。這些開源節(jié)流措施的實施，是長期的公共工程，個別企業(yè)難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進水資源的合理開發(fā)和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機制，理順水資源價格體系，使水資源價格在市場經(jīng)濟中得到真實的反應(yīng)。

(2)未開征相應(yīng)的排污稅，對于排污行為仍然以收費的形式。目前我國針對排污的主要經(jīng)濟政策是征收排污費。二十多年的實踐和發(fā)展證明，排污收費制度是我國一項有效的環(huán)境管理手段，為治理污染，保護環(huán)境作出了積極的貢獻。但是現(xiàn)行的排污收費體系弊端日益凸顯出來，將難以適應(yīng)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和復雜環(huán)境保護形勢，主要表現(xiàn)在：

第一，排污收費標準相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標下污染治理總投入的需要。據(jù)統(tǒng)計，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實現(xiàn)預定的污染控制目標，2008年污染治理投資(不含運行費用)需達到5447億元，在2006年的基礎(chǔ)上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實現(xiàn)預定的污染控制目標，總的污染治理投資額都需進一步加大。另外排污收費標準偏低，對企業(yè)的激勵作用也不顯著，難以讓相關(guān)企業(yè)參與到治污過程中。

第二，排污收費不符合以預防為主的環(huán)境保護方向。排污收費是一種事后監(jiān)控的方式，出于企業(yè)自身利益和政府部門利益的需要，許多企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿從長遠的角度出發(fā)投資治污。相應(yīng)的環(huán)境保護部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態(tài)度。我國排污收費和治理費用逐年同時增加也從反面證明了這種利益關(guān)系，反映了這項政策的漏洞。

第8篇：綠色稅收論文范文

內(nèi)容摘要：本文詳細描述和論證了歐洲國家基于雙重紅利理念的環(huán)境稅改革及其成效，并結(jié)合我國國情，分析了我國實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的局限與可能，進而提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利 啟示

研究背景

環(huán)境稅雙重紅利，也稱環(huán)境稅雙贏效應(yīng)、環(huán)境稅倍加紅利。其含義為，環(huán)鏡稅的開征不僅能夠有效地抑制污染，實現(xiàn)環(huán)鏡保護的目標；而且還可以通過稅收轉(zhuǎn)移，減輕社會福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對資本和勞動的扭曲現(xiàn)象，形成更多的社會就業(yè)和國民生產(chǎn)總值，獲得非環(huán)境受益。

國外關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的研究由來已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對水資源的研究中提出，環(huán)境稅不僅能改善環(huán)境質(zhì)量，而且能通過收入的返還削減稅收的扭曲效應(yīng)，減少稅制效率損失，帶來“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對環(huán)境稅收入替代其他稅收的效率改進進行了實證分析和數(shù)學計算。Pearce（1991）提出對污染行為征稅取得的收入，應(yīng)當被用來減輕社會福利稅費的負擔，進而實現(xiàn)改善環(huán)境和降低福利成本的雙重效應(yīng)。Bovenberg （1999）對環(huán)境稅的雙重紅利進行了更全面和深入的闡釋。

國內(nèi)關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國環(huán)境污染日益嚴重，生態(tài)平衡日益破壞。利用環(huán)境稅收手段來激勵和約束人們的行為進而使之符合環(huán)境政策目標，已成為大勢所趨。而如何在實施過程中實現(xiàn)雙重紅利效應(yīng)，就成為我國財稅界關(guān)注的焦點和重點。

歐洲國家環(huán)境稅雙重紅利改革分析

隨著環(huán)境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國在20世紀90年代進行了一系列的環(huán)境稅制改革。如表1所示，盡管各國采取的具體措施不同，但都體現(xiàn)了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產(chǎn)品稅等環(huán)境稅種，促進污染企業(yè)外部成本內(nèi)部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時將環(huán)境稅收收入用于社會保險支出，減少社會福利成本。

從歐洲環(huán)境稅雙重紅利改革效果來看，由表2可知，第一，環(huán)境稅實現(xiàn)了第一份紅利，即各國環(huán)境質(zhì)量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區(qū)國家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關(guān)鍵在于CO2稅的征收提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，也迫使企業(yè)、特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。

第二，短期內(nèi)，環(huán)境稅實現(xiàn)了就業(yè)紅利，但沒有實現(xiàn)投資紅利。隨著政府不斷將環(huán)境稅稅收收入用來降低與勞動力相關(guān)的稅收，勞動力供給有了相應(yīng)的增加，就業(yè)提高了0.44%。不僅如此，在社會保險支出循環(huán)和其它支出循環(huán)作用下（即把部分環(huán)境稅稅收收入貼補社會保險費用支出及其它支出），就業(yè)也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環(huán)境稅實現(xiàn)了就業(yè)紅利。然而，值得注意的是，環(huán)境稅沒有實現(xiàn)投資紅利，投資隨著環(huán)境稅的征收降低了0.42%。

第三，從長期來看，環(huán)境稅可以實現(xiàn)雙重紅利。盡管環(huán)境稅的征收使得企業(yè)投資短期內(nèi)出現(xiàn)下降，但長期而言，企業(yè)投資卻增加了0.48%。環(huán)境稅之所以能產(chǎn)生長期投資紅利，其原因在于從技術(shù)進步角度上講，企業(yè)需要一定的時間周期來引進環(huán)境凈化設(shè)備，進而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)降低對環(huán)境的污染，因而隨著時間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會逐步消失。除了投資紅利外，無論是CO2排放量、還是就業(yè)，長期內(nèi)對環(huán)境稅都有積極的響應(yīng)。這就意味著，在長期內(nèi)，可以實現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

我國實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利影響因素分析

歐洲環(huán)境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進離不開兩個有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動力的供給彈性較大，因此，歐洲環(huán)境稅降低稅收扭曲性、提高勞動積極性和增加就業(yè)的雙重紅利效應(yīng)就會較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

（一）不利因素

相比之下，我國稅制結(jié)構(gòu)不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國環(huán)境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過高、所得稅比重過低。我國以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低，這使得我國不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負擔的客觀環(huán)境，而且由于這種稅制對勞動力供給的扭曲性不是很大，再加上我國勞動力的供給彈性小，即使對勞動力征稅，稅收的替代效應(yīng)也不大，因而環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)在我國就不會明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費和水資源收費，我國與環(huán)境相關(guān)的稅（費）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠遠落后于環(huán)境稅實施比較成熟的歐洲。此外，我國大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來考慮。這些都對我國環(huán)境稅實現(xiàn)雙重紅利帶來不利影響。

（二）可行性分析

盡管如此，我國仍然具有實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的可行性。

第一，我國是發(fā)展中國家，環(huán)境污染和資源破壞嚴重影響了經(jīng)濟生產(chǎn)效率，并對貧困人口的生活水準產(chǎn)生直接的破壞。在這種情況下，環(huán)境質(zhì)量已不僅僅是一種公共消費品，而是直接影響到勞動力素質(zhì)及健康問題，因此，考慮環(huán)境改善所帶來的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。

第二，我國勞動收入負擔相對較輕，稅收對社會資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進行的以增值稅轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的間接稅改革為我國開征環(huán)境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。

第三，目前我國稅制正處在一個調(diào)整期，此時進行環(huán)境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進行組合，而且由于環(huán)境稅收入會呈現(xiàn)倒U 型結(jié)構(gòu)，因而與增值稅轉(zhuǎn)型以及其他稅收改革對稅收收入的沖擊相呼應(yīng)，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。

我國開征環(huán)境稅取得雙重紅利的政策建議

歐洲關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論及實踐探究我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化提供重要的參考價值。為實現(xiàn)我國環(huán)境稅的雙重紅利，應(yīng)根據(jù)我國國情，把環(huán)境稅的設(shè)計與整體稅制改革結(jié)合起來。

（一）逐步將排污費改為污染稅

污染稅的稅基應(yīng)該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標準，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標及環(huán)境狀況的變化而變化，即隨著環(huán)境治理邊際成本的變化，稅率做相應(yīng)的調(diào)整。

（二）稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收

環(huán)境稅改革遵循的基本思路為，將稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收。這樣對能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會使工業(yè)、貿(mào)易和消費者產(chǎn)生一種強烈的經(jīng)濟需求，即減少這方面的消費。相反，相應(yīng)數(shù)量的稅負、社會保障成本等從勞動和資本中退出，以鼓勵企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動力合理化的經(jīng)濟壓力。

（三）逐步開征一些新的環(huán)境稅種

在保持現(xiàn)行稅負水平不變的前提下，逐步開征一些新的環(huán)境稅種，這樣既可以增加財政收入，同時還可以通過改變納稅人經(jīng)濟行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。如燃油稅可減少對這些產(chǎn)品的使用，噪音稅可以用隔音設(shè)備投資，或?qū)κ芎φ哌M行補償，城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補日益增長的城市垃圾的處理成本支出。

（四）對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整

諸如針對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，可以設(shè)計差別稅率的消費稅，調(diào)節(jié)消費者的使用方向。同時，盡快實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，并適度降低企業(yè)所得稅等。

結(jié)論

中國作為最大的發(fā)展中國家，如何在發(fā)展經(jīng)濟的同時推進環(huán)境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實踐表明，實施環(huán)境稅能否取得雙重紅利，其關(guān)鍵因素主要取決于具體的實施背景。論文通過梳理歐洲各國環(huán)境稅雙重紅利改革實踐，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境稅改革可以有效的改善環(huán)境，與此同時，在短期內(nèi)雖然沒有實現(xiàn)投資紅利，但卻實現(xiàn)了就業(yè)紅利。而從長期來說，歐洲環(huán)境稅可以實現(xiàn)包括就業(yè)及投資紅利在內(nèi)的雙重紅利。進一步分析表明歐洲環(huán)境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國而言，雖然我國具有取得環(huán)境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對未來我國環(huán)境稅的設(shè)計提出四條建議，一是逐步將現(xiàn)有的排污費改為污染稅，以污染的排放濃度和數(shù)量為稅基，同時根據(jù)環(huán)境治理的邊際成本設(shè)定稅率；二是環(huán)境稅改革應(yīng)遵循將稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現(xiàn)行稅負水平不變的前提下，逐步開征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環(huán)境稅種；四是在上述基礎(chǔ)上對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整，逐步提高整體稅制的綠化程度。

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第9篇：綠色稅收論文范文

【論文關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟稅收政策探討

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負擔不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究成嚴密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據(jù)不合理

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計與價格機制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價格沒有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設(shè)立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束?，F(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟稅收理念,不利于政策引導作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。

3我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應(yīng)該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會得到有效擴散,有利于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進而引起我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設(shè)煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機器設(shè)備防止污染,改進技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機關(guān)予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻:

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