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多項選擇題(每題2分,共20分)
1. 會計電算化工作的基本內(nèi)容包括:( )
A. 會計電算化工作的組織
B. 會計電算化工作的規(guī)劃
C. 會計信息系統(tǒng)的建立
D.會計信息系統(tǒng)的管理
2. 通用會計軟件的功能模塊包括( )
A. 帳務(wù)處理模塊
B. 報表處理模塊
C. 固定資產(chǎn)模塊
D.工資管理模塊
3. 對會計科目進行調(diào)整,在刪除無用科目時,下列說法( )是正確的
A. 每一個科目均可刪除
B. 有余額的科目不能刪除
C. 有發(fā)生額的科目不能刪除
D.任何科目都不能刪除
4. 關(guān)于記帳,下列說法( )是正確的
A. 每天必須記帳
B. 上個月未結(jié)帳則本月不能記帳
C. 憑證必須審核后才能用于記帳
5. 期初建帳設(shè)置會計科目時,需定義( )
A. 科目編碼
B. 科目名稱
C. 科目類型
D.帳頁格式
6. 填制憑證,輸入會計科目有以下方法( )
A. 直接輸入科目名稱
B. 輸入科目編碼
C. 輸入科目助記碼
D.參照輸入
7. 下列說法,哪些是正確的( )
A. 銀行對帳功能可在系統(tǒng)啟用一段時間后再啟用
B. 銀行對帳可以自動對帳和手工對帳并用
C. 使用自動對帳功能就不能再用手工對帳功能
8. 集成帳務(wù)系統(tǒng)提供了下列轉(zhuǎn)帳形式( )
A. 自定義結(jié)轉(zhuǎn)
B. 對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)
C. 期間損益結(jié)轉(zhuǎn)
9. UFO報表的取數(shù)來源可為( )
A. 本表取數(shù)
B. 他表取數(shù)
C. 帳務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)
D.任意文件取數(shù)
10. 下列說法正確的是( )
A. 一個報表中只能設(shè)置一個可變區(qū)
B. 一個報表中可以設(shè)置多個可變區(qū)
C. 可變區(qū)的行數(shù)和列數(shù)是在格式設(shè)計時確定的
參考答案:
[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)化; 學(xué)習(xí); 會計專業(yè)
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 070
[中圖分類號] G642 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2013)15- 0107- 01
由于互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò)教育環(huán)境的普及和發(fā)展,應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)環(huán)境發(fā)生了重大變化,出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)(E-learning)方式[1]。網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,通過信息技術(shù)與學(xué)科課程的有效整合來實現(xiàn)一種理想的學(xué)習(xí)環(huán)境和全新的、能充分體現(xiàn)學(xué)生主體作用的學(xué)習(xí)方式。網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)方式比傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方式更適于培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才。但是,目前國內(nèi)外對網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的研究主要集中在對網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)資源和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的分析和研究上,而忽略了對網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的主體即學(xué)習(xí)者個人的相關(guān)研究。因此,有必要在相關(guān)基礎(chǔ)理論和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,對會計專業(yè)個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系構(gòu)建的基本要素及知識轉(zhuǎn)化模型進行研究,以提高會計學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)效率,縮短其將會計理論知識轉(zhuǎn)化為會計實務(wù)處理能力的時間。
1 相關(guān)基礎(chǔ)理論
應(yīng)用型人才培養(yǎng)視角下,構(gòu)建會計專業(yè)個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系涉及的相關(guān)基礎(chǔ)理論包括個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系理論和個人知識管理理論等。
1.1 個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系
要把握個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的內(nèi)涵,首先應(yīng)理解個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的內(nèi)涵。個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系是一種基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,由學(xué)習(xí)者、學(xué)習(xí)資源、支持要素所構(gòu)成的個性化學(xué)習(xí)體系。在這一體系中個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)者利用網(wǎng)絡(luò)上的各種資源進行個人自主學(xué)習(xí),以完善自己的知識結(jié)構(gòu),擴大個人知識庫,實現(xiàn)知識的遷移、創(chuàng)新和增值[2]。
1.2 個人知識管理
個人知識管理是指個人組織和集中自己認(rèn)為重要的信息,使其成為自己知識基礎(chǔ)的一部分,并將散亂的信息片段轉(zhuǎn)化為可以系統(tǒng)應(yīng)用的信息,以此擴展個人知識的一種戰(zhàn)略與過程。其目的在于整合自己的知識資源,提升個人的核心競爭力[3]。
2 會計專業(yè)個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的要素
會計專業(yè)個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的構(gòu)成要素包括主體要素、資源要素和支持要素。
2.1 主體要素——會計學(xué)習(xí)者
學(xué)習(xí)者是學(xué)習(xí)過程中信息行為的實施者,是個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的執(zhí)行者,最主觀、最能動,學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)效果的好壞取決于學(xué)習(xí)者已有的個人知識庫、信息需求強度、信息獲取能力、信息分析能力、信息吸收能力以及信息利用能力。
2.2 資源要素——會計學(xué)習(xí)資源
會計學(xué)習(xí)資源主要指會計學(xué)習(xí)材料和相關(guān)參考資源,如各種會計基礎(chǔ)課程和實驗課程、會計上崗證、初級會計實務(wù)、中級會計實務(wù)、高級會計實務(wù)和注冊會計師等各類會計考試課程及相應(yīng)的習(xí)題庫資源等。
2.3 支持要素——進行網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的一切輔助要素
會計學(xué)習(xí)者進行網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)的一切輔助要素,包括各類硬件和軟件、學(xué)習(xí)平臺、學(xué)習(xí)氛圍、導(dǎo)學(xué)者、學(xué)習(xí)伙伴、管理者等[4]。
3 會計專業(yè)應(yīng)用型人才個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的模型
3.1 模型定位——個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的個人知識管理模型
如果說個人資源管理使會計課程轉(zhuǎn)化為會計理論知識,個人知識管理則使會計理論知識轉(zhuǎn)化為會計實務(wù)處理能力。個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)要想取得更佳的學(xué)習(xí)效果,需要對會計理論知識進行管理,需要強調(diào)會計理論知識的遷移、創(chuàng)新和增值,及提升為會計實務(wù)處理能力。因此,個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)需要由個人資源管理向個人知識管理轉(zhuǎn)化,即會計專業(yè)應(yīng)用型人才個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的模型應(yīng)定為于個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的個人知識管理模型。個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的個人知識管理的目標(biāo)在于重新構(gòu)建個人知識庫以實現(xiàn)會計理論知識向會計實務(wù)處理能力的提升。
3.2 模型框架——知識螺旋增長模型
基于個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的個人知識管理從縱向?qū)W習(xí)過程來看,是學(xué)習(xí)者根據(jù)學(xué)習(xí)需要從互聯(lián)網(wǎng)知識倉庫中搜集、評價客觀會計理論知識成為學(xué)習(xí)者個人表觀會計知識;對個人表觀會計知識組織、分析并與個人其他知識整合成為個人主觀會計實務(wù)處理能力,以實現(xiàn)會計知識的轉(zhuǎn)移、創(chuàng)新和增值,是知識鏈形成過程;將個人主觀知識顯現(xiàn)、共享又成為客觀知識,是會計知識創(chuàng)造、整合、開發(fā)和利用的知識創(chuàng)新過程。從客觀會計理論知識到主觀會計實務(wù)處理能力,整個會計知識鏈實現(xiàn)了會計知識的遷移、創(chuàng)新和增值,將個人會計實務(wù)處理經(jīng)驗共享,又成為客觀知識,這樣周而復(fù)始使個人知識和社會知識呈螺旋形增長。
主要參考文獻
[1] 羅華,阮建海. 基于個人網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)體系的學(xué)習(xí)策略探討[J]. 圖書·情報·知識,2006(11):107-109.
[2] 財政部. 推動產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟 培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才[N]. 中國會計報,2010-12-31.
【關(guān)鍵詞】 會計要素; 會計科目體系; 會計科目
由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中界定的會計要素不夠合理,會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴(yán)格的對應(yīng),具體會計科目使用不夠準(zhǔn)確,因此增加了會計初學(xué)者掌握會計科目的難度。本文擬從會計要素、會計科目體系、具體會計科目之間的邏輯關(guān)系入手,對我國現(xiàn)行會計科目的改進進行探討。
一、會計要素與會計科目體系存在的問題
我國現(xiàn)行基本會計準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。在財政部2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中,將會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目。從會計要素和會計科目體系的設(shè)置可以看出,現(xiàn)行會計科目體系存在兩大基本問題:一是會計要素與會計科目體系不對應(yīng);二是會計科目體系構(gòu)成不合理。
(一)會計要素與會計科目體系缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)
我國會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素,本身就存在不合理之處,主要問題在于利潤要素上。會計要素是反映企業(yè)會計信息的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容,是財務(wù)報表的構(gòu)成框架,但是我國利潤要素的設(shè)置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤本身既包含了收入減去費用之后的差額,也包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,因此,利潤這一要素本身在設(shè)置上就存在問題,既不完全獨立于其他要素,又不能完整包含其他要素。
會計科目體系應(yīng)該是對會計要素在記錄行為中的運用。在會計科目體系的設(shè)置上,我國會計準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目,與會計要素體系形成了較大差異,其主要是歷史遺留的原因與當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的原因,實務(wù)界習(xí)慣了將影響利潤的會計科目納入“損益類”這一含混的科目類別中。然而,會計要素與會計科目體系的不對應(yīng)卻增加了會計初學(xué)者學(xué)習(xí)的難度,造成其在理解、運用會計科目時不夠深入和準(zhǔn)確。
(二)會計科目體系的設(shè)置不合理
不僅現(xiàn)行會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴(yán)格的對應(yīng),會計科目體系設(shè)置本身亦存在較多不合理之處。
1.會計科目類別之間存在交叉,不能形成完全獨立的會計科目類別。例如,我國“成本類”會計科目的設(shè)置,盡管較好地反映了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資源的消耗和資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)化,但其歸根到底仍為“資產(chǎn)”,只是資金占用形式的變化,一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為了另外一種資產(chǎn)。將某些項目命名為“××成本”的會計科目設(shè)置模糊了會計科目的本質(zhì),降低了會計科目的可理解性。實務(wù)中,許多會計初學(xué)者對“生產(chǎn)成本”會計科目的理解曾經(jīng)備感困惑。另外,現(xiàn)有成本類會計科目的內(nèi)容亦不全面,如“在建工程”、“材料采購”實際上也屬于成本類科目的內(nèi)容?!肮餐悺睍嬁颇款悇e則與資產(chǎn)、負債又形成了交叉。
2.“損益類”會計科目的設(shè)置較為模糊,不利于對會計要素具體內(nèi)容的理解。損益類會計科目將所有影響企業(yè)利潤的項目納入其中,簡化了科目的分類,但卻不利于對利潤形成的理解。實務(wù)中一些具體損益類科目的設(shè)置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系,如“投資收益”等。
二、具體會計科目存在的問題
在具體會計科目的設(shè)置上,現(xiàn)行會計準(zhǔn)則亦存在較多問題,如科目設(shè)置名稱不妥當(dāng)、科目內(nèi)容不合理等?,F(xiàn)行具體會計科目的問題主要體現(xiàn)在以下會計科目上:
(一)制造費用與生產(chǎn)成本
“制造費用”與“生產(chǎn)成本”是兩個典型的生產(chǎn)性企業(yè)成本類會計科目。根據(jù)準(zhǔn)則指南的規(guī)定,“制造費用”會計科目反映的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的一些間接性的生產(chǎn)費用,如間接人工、間接材料、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)但又無法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用;“生產(chǎn)成本”則指可直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,如直接人工、直接材料等。實際上,二者反映的均是一種資產(chǎn)――在產(chǎn)品(或未完工產(chǎn)品)。這兩個會計科目雖然突出了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費,但在名稱使用上卻降低了對在產(chǎn)品這種資產(chǎn)的理解。
(二)研發(fā)支出
“研發(fā)支出”這一會計科目的設(shè)置意在反映企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的耗費。這一會計科目設(shè)置的主要問題在于:一是科目本身的可理解性不夠,其余額實際上是一種資產(chǎn)(資本化的研發(fā)支出);二是其明細科目的設(shè)置存在問題,“費用化支出”是一種費用,卻列入了成本類科目中,“資本化支出”是一種資產(chǎn),卻以“支出”的方式列示。
(三)本年利潤與利潤分配
“本年利潤”與“利潤分配”兩個會計科目的設(shè)置是為了反映不同類型的留存收益。“本年利潤”這一會計科目的設(shè)置較為明晰地反映了企業(yè)本年度所賺取的利潤,而“利潤分配”會計科目卻對較多會計初學(xué)者造成了較大的困惑,尤其是其明細科目的設(shè)置與明細科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。在中期資產(chǎn)負債表的編制中,二者之和又反映為“利潤分配”總賬科目下的“未分配利潤”明細科目名稱。年度資產(chǎn)負債表以“未分配利潤”明細科目的余額來填寫報表項目“未分配利潤”的數(shù)字。這些繁瑣規(guī)定大大增加了會計初學(xué)者理解報表內(nèi)容和編制報表的難度。
(四)投資收益
“投資收益”這一會計科目簡化了與投資有關(guān)的損益項目記錄,但其簡化的設(shè)置卻大大降低了會計報表的可理解性。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則指南中的規(guī)定,所有與投資有關(guān)的損益均通過“投資收益”這一會計科目的記錄來反映,既包括股息、債券利息等“收入”,也包含處置投資形成的各種利得與損失。這種會計科目的設(shè)置方法降低了會計信息的有用性,也使得相關(guān)部門(如證監(jiān)會)不得不通過其他方式來加強會計信息使用者對財務(wù)報表的理解,如中國證監(jiān)會關(guān)于“非經(jīng)常性損益”的披露要求中,對于處置投資的披露要求就顯示了“投資收益”會計科目設(shè)置的不合理,也說明我國利潤表的披露內(nèi)容需要改進。
(五)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出
我國在2006年頒布的會計準(zhǔn)則中,基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同,但營業(yè)外收支會計科目的設(shè)置仍然體現(xiàn)出沒有完全脫離歷史影響的弊病。盡管在2006年的基本會計準(zhǔn)則中提出了“利得”與“損失”的概念,但與其相對應(yīng)的會計科目卻仍然使用了實務(wù)界較為熟悉的“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”的名稱。這一名稱雖然有助于理解營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的區(qū)別,但卻與利潤的構(gòu)成內(nèi)容表述上形成了差異,不利于會計初學(xué)者對利潤要素的理解。
三、改進現(xiàn)行會計科目的思路
根據(jù)上述分析,本文從會計科目體系重構(gòu)與具體會計科目改進兩個角度提出針對我國現(xiàn)行會計科目的改進建議:
(一)重構(gòu)會計要素內(nèi)容與會計科目體系
改進現(xiàn)行會計科目體系,首先需要對現(xiàn)有的會計要素進行改進?,F(xiàn)行會計要素體系存在的主要問題是“利潤”要素。利潤要素由于與收入、費用存在交叉,而且其本身又包含直接計入當(dāng)期損益的利得與損失,因此需要進行分拆。建議在會計要素的設(shè)置中,將“利潤”要素刪除,增設(shè)“利得”與“損失”兩個會計要素,其具體構(gòu)成分別包括“權(quán)益利得”、“損益利得”與“權(quán)益損失”和“損益損失”。因此,改進后的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失七個會計要素。
對應(yīng)于改進后的會計要素內(nèi)容,分別設(shè)置資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類、損益利得類、損益損失類七類會計科目(權(quán)益利得與權(quán)益損失作為所有者權(quán)益的內(nèi)容)。原成本類撤銷,納入資產(chǎn)類;原共同類撤銷,分別納入資產(chǎn)或負債類中。
(二)具體會計科目的設(shè)置改進
1.未完工產(chǎn)品的科目設(shè)置
對于未完工的產(chǎn)品,不再設(shè)置“制造費用”與“生產(chǎn)成本”會計科目,代之以“在產(chǎn)品”會計科目。通過“在產(chǎn)品”會計科目的設(shè)置,可以清晰反映這一未完工產(chǎn)品的資產(chǎn)本質(zhì)。至于反映間接耗費的“制造費用”,可在“在產(chǎn)品”下設(shè)置明細科目“制造費用”等類似科目進行反映。
2.研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的科目設(shè)置
撤銷原“研發(fā)支出”會計科目,通過設(shè)置“無形資產(chǎn)――在研無形資產(chǎn)”這一科目來反映已經(jīng)資本化、尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)研發(fā)成本。至于費用化的研究支出,則可以通過在無形資產(chǎn)下設(shè)置“研發(fā)支出”明細科目的方式來進行反映。
3.未分配利潤的科目設(shè)置
為了提高要素內(nèi)容與會計記錄內(nèi)容的一致性,簡化報表編制,建議對原有的兩個未分配利潤會計科目進行整合,撤銷“本年利潤”與“利潤分配”兩個一級會計科目,設(shè)置“未分配利潤”一級科目,同時在“未分配利潤”科目下設(shè)置“本年利潤”與“累積利潤”兩個明細會計科目。
4.與投資有關(guān)的損益科目設(shè)置
對于與投資有關(guān)的損益,需要分別相關(guān)損益的性質(zhì),通過設(shè)置不同的會計科目來進行反映。對于屬于收入性質(zhì)的股利、利息,通過在現(xiàn)有的“其他業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“股利收入”與“利息收入”明細會計科目來反映;對于屬于處置投資所形成的利得與損失,則設(shè)置“損益利得――處置投資利得”與“損益損失――處置投資損失”來進行反映。
5.利得與損失的科目設(shè)置
在新設(shè)的會計要素體系下,對于利得與損失相關(guān)的會計科目設(shè)置,可以將直接計入當(dāng)期損益的利得與損失分別設(shè)置“損益利得”與“損益損失”來進行反映,并根據(jù)相應(yīng)內(nèi)容設(shè)置不同的明細會計科目,分別對應(yīng)于原“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”會計科目(亦包含了上文所述的投資處置利得與損失)。對于直接計入所有者權(quán)益的利得與損失,則在現(xiàn)有的“資本公積”科目中設(shè)置明細會計科目予以反映。
除本文論述的上述內(nèi)容外,現(xiàn)行會計科目仍存在其他問題,如“代銷商品款”用詞不妥,改之為“應(yīng)付代銷商品款”更合適;“營業(yè)稅金及附加”改之為“營業(yè)稅費”更合適;在“財務(wù)費用”中核算的存款利息,改為“其他業(yè)務(wù)收入――利息收入”更合適等等。本文的目的在于從“會計要素――會計科目體系――具體會計科目”的邏輯主線對現(xiàn)有會計科目的改進進行探討,因此不再對其他具體會計科目存在的問題一一分析。
【參考文獻】
[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞:會計;歷史
一、研究會計起源問題的理論依據(jù)
1.在人類與人類社會起源之際,解決生活資料正常生產(chǎn)和人種正常繁衍問題,是人類與人類社會存在的根本前提條件,沒有這種意義上的生產(chǎn),人類的存在于人類社會的形成于發(fā)展都是根本不可能的。人們?yōu)榱松a(chǎn)還要改進生產(chǎn)工具,這樣才能從采集經(jīng)濟的被動狀態(tài)中擺脫出來,進入新石器時代。人類要使兩種意義的生產(chǎn)協(xié)調(diào)一致,便必須從采集性生產(chǎn)階段著手,在生產(chǎn)與儲備、分配方面進行籌劃,由此著手解決問題。研究會計史很重要的是研究它的環(huán)境,人類歷史可分為史前時代、蒙昧?xí)r代和野蠻時代及文明時代。中國的會計史起點是在舊石器時代的中晚期,人類在這個舊石器時代距今有三百萬年到二三十萬年的時間,進入人類社會以后又有早期的猿人到早期的慧人再到晚期的慧人,也就進入現(xiàn)代人類社會。在這么一個過程中,人類演進是三百萬年左右在采集經(jīng)濟階段,在采集經(jīng)濟時代的舊石器時代的中早期,人類以“血緣家族”組織形式結(jié)合在一起,由家族中推舉出來的年長女性來人主持采集生產(chǎn)活動與安排一個家族的生活。完全依賴自然的采集經(jīng)濟是有很大的局限性的,如采集食品不能滿足人們需求的穩(wěn)定性,采集食品結(jié)構(gòu)的經(jīng)常性變化及食品儲備與分配所帶來的經(jīng)常性變化等。在采集時代早中期,尤其是在它的早期階段,即舊石器時代早期(距今約300萬年至20、30萬年),食品采集的有限性與食物來源的不確定性,通常家族采集的實物不夠分配,尤其是在約三個域的越冬之際,食品短缺不得不讓人采取極端的措施。
2.從人類研究最基本的觀點出發(fā),300萬年前左右人類史前認(rèn)識的七點,當(dāng)是第一批人開始以人的方式來思維的時候,作為人類的思維方式,在相當(dāng)唱的一個時期,其思想活動主要集中在如何才能生存下去這個方面,最初是如何進行食品采集的生產(chǎn)活動,繼而考慮如何去擴大這種生產(chǎn)活動,在考慮到的是越冬的儲備,最后是考慮如何進行越冬過程的儲備食品糧食的分配,其終極目標(biāo)是在于杜絕極端措施的實施。人類學(xué)家任認(rèn)為,人類的認(rèn)識從產(chǎn)生時起,就總是包括兩個方面,即邏輯—數(shù)學(xué)的或認(rèn)識論—心理層面。這兩個方面構(gòu)成的認(rèn)識形式及其內(nèi)容的統(tǒng)一。他們還認(rèn)為,在人類進化過程中,最大的腦結(jié)構(gòu)反應(yīng)了口語對計算的特殊要求,這時候的語言,尤其是符號使得抽象成為可能。同時,隨著腦子在進化過程中的增大,它能夠更為地駕馭更多的感覺星系的渠道,尤其是對計量記錄的需求用數(shù)值符號表現(xiàn)出來,用大腦意外的窄體去反映,以此減少大腦的負擔(dān)。由越冬之際的集中性籌劃到進入日?;I劃的頻繁狀態(tài),籌劃事項日趨繁雜,當(dāng)煮熟人在頭腦中的籌劃已不勝其煩的時候,便迫使他們不得不在頭腦之外尋求幫組進行籌劃的載體,于是在就是其時代種完其,人類最早的刻畫符號就產(chǎn)生了,人類進入到會計的原始計量記錄時代。人類最早出現(xiàn)的刻畫符號大都是單線條的簡單重復(fù),它的意義只有籌劃人自己知道,而其他人并不了解。由于年代救援,對舊石器時代的中期這類創(chuàng)作的發(fā)現(xiàn)還十分有限,直到晚期這類發(fā)現(xiàn)才有所增多。原始形態(tài)的賬簿是有刻記記錄和抽象繪圖記錄所演變來的,這是會計演進史的突破。
二、對會計起源問題的研究結(jié)論
1.人類起點之際的會計思想與行為,在保障人類社會生存與發(fā)展中發(fā)揮著偉大的作用。與保障人類社會生存與發(fā)展相關(guān)的偉大歷史起點,人類史前會計思想與行為的萌芽及產(chǎn)生,確立了會計科學(xué)發(fā)展的歷史起點,它所解決的重大問題,直接關(guān)系到人類社會的生產(chǎn)與發(fā)展,與創(chuàng)作性價值與其意義是劃時代,在人類社會發(fā)展史上它顯示了會計最輝煌、最偉大的歷史貢獻,這是人類永遠也不能忘記的歷史事實。人類會計思想的歷史起點與史學(xué)思想歷史起點的具有一致性,精確性、可靠性一開始便是“會計信息”的本質(zhì)特征。人類的原始計量記錄行為模式以采集食物儲備與分配食品為目標(biāo)的管理行為,作為人類最早生成“信息”的方法、技術(shù)或手段,它是原始會計與原始數(shù)學(xué)有機結(jié)合的產(chǎn)物。從會計發(fā)展的基本歷史規(guī)律考察,這種即時最早也是最佳的結(jié)合,是從今往后會計學(xué)與數(shù)學(xué)協(xié)同發(fā)展的歷史淵源。處于萌芽狀態(tài)的計量記錄行為,一開始便借助于原始數(shù)學(xué),以追求相對精確的量為其特性,這一原始特性將成為會計永久的一種屬性。正式以相對精確的原始計量記錄信息為依據(jù),才最終解決了人類生存與發(fā)展下去的重大歷史問題。
2.人類會計思想的認(rèn)知活動過程經(jīng)歷了從時間到理論再到指導(dǎo)實踐活動的辯證唯物主義思維活動過程。人的思維有兩種,一種是邏輯數(shù)學(xué)思維,一種是認(rèn)知思維,這兩種結(jié)合產(chǎn)生信息,把信息符號化,在通過神經(jīng)系統(tǒng)、感知系統(tǒng)和相關(guān)生理系統(tǒng)產(chǎn)生感知思維、通曉思維、理論思維、原理、時間和發(fā)展的過程。人類會計思想支配下的計量記錄行為顯示了偉大的文化藝術(shù)特質(zhì),會計文化永遠是人類文化事業(yè)發(fā)展的重要組成部分。一單線條反復(fù)使用為特征的簡單科技與以直觀繪圖即使為特征表達經(jīng)濟事項的方法,即使人類最早的藝術(shù),也是后來會計的雛形,并且他們都是會計文化發(fā)展的歷史基礎(chǔ),后來的會計便是在這個基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的。如果沒有這個與人類生存、發(fā)展相關(guān)聯(lián)的偉大歷史起點,那么,也便沒有它永受人類社會經(jīng)濟基礎(chǔ)性管理的依托,并且是日益加深與加重的這種依托。人類采集經(jīng)濟時代會計思想的歷史期待您以及在這一思想支配下的會計計量行為,是會計思想與行為演進的歷史基礎(chǔ),見識的基礎(chǔ)是人類未來會計科學(xué)發(fā)展的保障。會計一開始便是以一門科學(xué)出現(xiàn)的而不是一門技術(shù)或藝術(shù)。
三、會計法律制度史
1.會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的是產(chǎn)權(quán)的流動,即產(chǎn)權(quán)價值的運動,以產(chǎn)權(quán)方面的法律制度和統(tǒng)驅(qū)關(guān)系作為確定會計法律制度體系層次的依據(jù)。會計法律制度體系法律基礎(chǔ)在奴隸制時代就已經(jīng)打下了,在封建時代這一模式就穩(wěn)固下來。在奴隸制時代,如古巴比倫的《漢謨拉比法典》,古印度的《摩奴法典》,古希臘的憲法等等,對產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行了確認(rèn),是按照維護與保障財產(chǎn)權(quán)、債券、財產(chǎn)繼承權(quán)這樣一種模式來建立的。封建時代——中國秦漢時期法典式的會計法律制度是處于全球領(lǐng)先地位,規(guī)定的細致程度遠遠超過了大家的想象。封建時代會計法律制度對會計的進展有這巨大的促進作用,如對自然經(jīng)濟形態(tài)下財產(chǎn)關(guān)系的確定,明確了依法保障才占所有權(quán)在財計立法方面的地位,如秦朝法典式會計制度建立使對世界的歷史性共吸納,其影響尤為深淵,在這一歷史時期的史實表明,會計立法建制是經(jīng)濟立法建制的基礎(chǔ)。
2.大陸法系國家以法國和德國最為典型。法國的會計法律制度體系的基礎(chǔ)是法國的《人權(quán)宣言》,《人權(quán)宣言》對財產(chǎn)所有權(quán)顯示出根本性保障,在離線中最突出的一個舉動是把對財產(chǎn)所有權(quán)利的保障以專門法案的方式確立下來,即在憲法中確立“權(quán)利法案”的重要地位,它即強調(diào)了人權(quán)的神圣不可侵犯性,又同時強調(diào)了“財產(chǎn)權(quán)是不可侵犯的神圣的權(quán)利”。法國的《民法典》明確了財產(chǎn)所有權(quán)的概念,并對財產(chǎn)進行了分類,明確了私有財產(chǎn)與國家財產(chǎn)的界限,對財產(chǎn)所有權(quán)的變更、取得與處理方式作出了詳細規(guī)定,確定了債權(quán)種類與合同契約的關(guān)系以及明確了對債券的保障,明確了家庭、婚姻與財產(chǎn)繼承權(quán)。法國《商法典》之《商事公司法》與會計關(guān)系非常直接和密切,它規(guī)定了財務(wù)報表的格式及報表合并問題,幾家方法變更的合法程序,固定資產(chǎn)折舊與各種準(zhǔn)備金的提取,處理會計、成績事項的法定性原則等等。德國憲法中所體現(xiàn)的“權(quán)利法案”的精神,它對財產(chǎn)進行最高層次的保障,突出了維護公民經(jīng)濟利益及財產(chǎn)所有權(quán)收到憲法保護的內(nèi)容。德國《民法典》是世界上首次在法典中明確了法人的概念以及法人制度,對財產(chǎn)占有權(quán)做出了進一步規(guī)定,明確了契約法的內(nèi)容,對財產(chǎn)繼承人有了系統(tǒng)的規(guī)定。(作者單位:江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院)
參考文獻
[1]《人類產(chǎn)權(quán)與會計起源及相關(guān)性分析》 曹越;伍中信 《經(jīng)濟問題探索》 2011,11
一、會計信息局限性分析
(一)會計信息的不確定性
會計信息自身具有不確定性,其中最明顯的表現(xiàn)就是在會計制度的特定范圍內(nèi),由于會計處理方法的選擇不同,在利用會計信息反映相同的經(jīng)濟事項時也會出現(xiàn)不同的特征。以存貨計價為例進行分析,在現(xiàn)行的會計制度中包括移動平均法、先進先出法、后進后出法、加權(quán)平均法以及個別計價法等。如果企業(yè)選擇不同的方法來計價存貨,就會出現(xiàn)收益差異。此外,以固定資產(chǎn)折舊提取為例,可以選擇工作量法、平均年限法與其他加速折舊的方法等等,但是選擇的方法不同也會使其產(chǎn)生損益差異。如果選擇的是平均年限法來計提折舊,就會明顯地發(fā)現(xiàn)人為因素的影響。因此,會計信息不確定性主要是因為對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用的技術(shù)方法不同,雖然符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求,但是卻產(chǎn)生不同的會計處理結(jié)果。
(二)會計信息的不真實性
會計信息的不真實性會直接影響會計工作的準(zhǔn)確程度,其中,會計信息失真就是會計數(shù)據(jù)無法真實地反映會計主體經(jīng)濟活動的狀況,具體的表現(xiàn)就是會計信息的虛假與差錯。其中,會計信息差錯主要是會計工作人員在遵守會計規(guī)范并及時提供會計信息的前提下,因為主觀判斷的誤差或者是計算的失誤、自身經(jīng)驗不豐富或者是會計信息本身的不確定性而導(dǎo)致會計信息和經(jīng)濟活動存在差異。會計信息差錯的主要特征就是會計工作人員并非有意造假會計信息。而會計信息虛假主要就是在具體的會計活動中,當(dāng)事人因為某種原因而在事前詳細安排與設(shè)想,可能是隱瞞虧損,也有可能是偷稅漏稅等。這種會計信息的不真實性主要是當(dāng)事人本身有意地捏造會計事實,對會計數(shù)據(jù)進行篡改,是一種欺詐的行為。以會計憑證造假為例分析,當(dāng)事人為了逃避相關(guān)部門的監(jiān)督與檢查,采取非法行為造假會計憑證。通過把私人用品轉(zhuǎn)變成辦公用品,并將消費性的支出轉(zhuǎn)變成專項資金用途的支出,這是根據(jù)當(dāng)事人主觀意圖來偽造與變造的原始憑證。此外,還可以憑空編制記賬憑證,對記賬憑證中的內(nèi)容進行涂改,使會計信息失真。同時,還包括偽裝財務(wù)會計報告。因為財務(wù)會計報告是企業(yè)自身與相應(yīng)經(jīng)濟組織為國家部門提供財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的文件,所以,造假的會計憑證、賬簿與會計信息都會在報告內(nèi)容中體現(xiàn)出來。
(三)會計信息的不相關(guān)性
會計信息的相關(guān)性就是企業(yè)所提供的會計信息需要和投資者財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需求具有一定的相關(guān)性,這樣更有利于投資者財務(wù)報告使用者針對企業(yè)的實際狀況進行正確的評價與預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)該是指供應(yīng)者提供的會計信息與其使用者所作決策的關(guān)系,或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。會計信息的價值主要與使用者決策需要相關(guān),有助于決策的科學(xué)合理。具有相關(guān)性的會計信息一定要滿足信息使用者決策所需。然而,會計信息使用者的數(shù)量較多,并且對于信息的需求也不同。所以,只有一種統(tǒng)一規(guī)范與格式的會計信息是無法滿足所有信息使用者需求的。因此,根據(jù)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計信息也不可能與信息使用者都相關(guān)。根據(jù)上述情況分析,會計信息不相關(guān)性對投資者的正確評估與決策產(chǎn)生了一定的負面影響。
二、會計信息融合的重要意義
對于會計信息融合,在全面考慮符合會計準(zhǔn)則交易活動的同時還需要對不符合會計法則的交易活動進行考慮。除此之外,需要對不同時期內(nèi)的信息數(shù)據(jù)仔細地整理,并根據(jù)會計信息的類型整合,這樣就能夠保證會計信息融合以后的信息更全面更完整。因此,會計信息的融合更有助于信息使用者的正確決策,并且始終發(fā)揮自身的優(yōu)勢與作用。與此同時,在實際決策的過程中,會計信息使用者需要對每層信息都進行深入的研究與分析,只有這樣才能保證決策的科學(xué)性。
此外,會計信息的融合能夠使信息利用率不斷提高,并存在于整個信息融合的系統(tǒng)中的每一部分,有效地彰顯了信息融合后的優(yōu)勢,進一步推動了對企業(yè)信息資源的管理,并不斷促進企業(yè)自身經(jīng)濟的發(fā)展與進步。所以,在現(xiàn)行的會計行業(yè)中,甚至是在經(jīng)濟發(fā)展的過程中,會計信息融合的作用越來越明顯,并且對會計信息融合的配合更加依賴,這使得會計信息融合的作用更重要。
三、強化會計信息融合的有效途徑
(一)全面了解會計信息融合概念
會計信息融合主要就是對會計信息的再處理,將多渠道獲取的會計信息或者是非會計信息進行全面的歸納與整合并處理,最終總結(jié)出完整詳細的新決策信息,進而確保會計信息使用者能夠更科學(xué)更合理地進行決策。而對上述相關(guān)信息的整合與處理過程就是所說的會計信息融合。在對信息進行融合以后所獲得的新信息可以將其導(dǎo)入到會計信息管理的系統(tǒng)中,這樣可以更好地完善并改進會計信息數(shù)據(jù)庫與知識庫,對于后期新會計信息融合具有基礎(chǔ)性作用。這樣一來,會計信息在經(jīng)濟發(fā)展的過程中就會變得更加重要。
(二)建立健全會計信息融合體系
健全的會計信息融合體系可以更好地為決策者提供更科學(xué)更合理的參考依據(jù),有助于其決策的正確性。同時,為了確保會計信息融合系統(tǒng)的智能化,就需要全面研究并探討專家系統(tǒng)與人工智能的設(shè)計原理,并深入研究和分析該原理的可行性,進而更好地實現(xiàn)目的。除此之外,在建立并健全信息系統(tǒng)后,需要利用模擬實驗對系統(tǒng)內(nèi)部的信息模型進行相應(yīng)的檢測,保證系統(tǒng)自身的正確性與合理性,同時,需要及時找出系統(tǒng)中存在的問題,并進行解決,進而積極地完善并改進會計信息融合的體系。
(三)科學(xué)合理的處理會計信息融合信息源
會計信息融合信息是來源于多種渠道的,其中,XBRL財務(wù)報告屬于多種渠道中的一種,并且在現(xiàn)行的會計行業(yè)信息披露中已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用。尤其是近期以來,XBRL格式財務(wù)報告在大多數(shù)的上市公司會計信息中也頻繁出現(xiàn),其他類型的公司與企業(yè)也同樣提供XBRL格式的財務(wù)報告。因此,針對上述現(xiàn)象,已經(jīng)把該類型的財務(wù)報告當(dāng)作會計信息融合的重要信息源之一。此外,會計信息融合的信息源還可以包括公司的公告、政府的通告、媒體的報道以及相關(guān)專家的信息分析等具有一定價值的信息。
(四)使用統(tǒng)一的方法表達會計信息
因為會計信息融合信息源存在較大的差異,所以,通過信息源渠道所獲取的信息種類與形式也存在較大的區(qū)別,表達方式多種多樣一定程度上影響信息融合系統(tǒng)。因此,對雜亂無章的信息進行統(tǒng)一的歸納與整理具有一定的現(xiàn)實意義??梢允褂帽容^直觀并且統(tǒng)一的方法將信息表達出來,進而確保信息的直觀性。按照具體的準(zhǔn)則把類型不同的信息有效地轉(zhuǎn)換成識別框架基本信度,使得會計信息融合系統(tǒng)內(nèi)所包含的會計信息能夠更好地為決策者的正確決策提供便利與服務(wù)。
會計監(jiān)督,是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織,對國家機關(guān),社會團體,企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。具體內(nèi)容包括:對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監(jiān)督,以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整、合法;對各種財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督,以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;對財務(wù)收支進行監(jiān)督,以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定;對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督,以保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理;對成本費用進行監(jiān)督,以保證用盡可能少的投入,獲得盡可能多的產(chǎn)出;對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督,以保證按時上交稅余和進行利潤分配,等等。
二、新《會計法》下的會計監(jiān)督體系
1 單位內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度,是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分,是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內(nèi)部會計監(jiān)督。
2 政府監(jiān)督。政府主管部門(或授權(quán)國家審計機構(gòu))與其他相關(guān)管理部門組織實施的監(jiān)督行為。
3 社會監(jiān)督。企業(yè)管理部門、董事會或其他利益相關(guān)者委托社會中介組織機構(gòu)(會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所)實施的監(jiān)督行為。
三、當(dāng)前我國會計監(jiān)督存在的問題
1 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任缺乏必要的監(jiān)督。在當(dāng)前的會計監(jiān)督體系當(dāng)中,會計人員以及企業(yè)內(nèi)部的審計人員的所有會計監(jiān)督權(quán)是企業(yè)經(jīng)營者所賦予的,監(jiān)督人員的監(jiān)督手段只能在經(jīng)營者授權(quán)的范圍之中才能進行,才能發(fā)揮作用。同時。這個權(quán)利還只能利用會計監(jiān)督體系對企業(yè)經(jīng)營的某一個具體時段進行靜態(tài)的事后監(jiān)督,對企業(yè)日常的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動不能進行有效的約束和控制。
2 對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動和經(jīng)營責(zé)任進行監(jiān)督的過程中,監(jiān)督手段和方式過于形式化。其中,社會審計監(jiān)督是國家對企業(yè)經(jīng)營者進行事后監(jiān)督的一個重要方面,并且委托注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者進行實時的監(jiān)督。但是在具體的實踐過程中,南于多方面的原因,尤其是利益方面的問題,導(dǎo)致監(jiān)督過于形式化,導(dǎo)致社會監(jiān)督缺位。
3 政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠遠趕不上經(jīng)濟管理的進步。
4 資金管理存在漏洞。隨著我國金融體制改革步伐的深入,企業(yè)和某些具有事業(yè)性質(zhì)的單位,在經(jīng)營過程中過于追求利益的最大化,導(dǎo)致相關(guān)監(jiān)督部門所承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能能力下降。有的甚至以監(jiān)督作為手段來達到經(jīng)營目標(biāo),導(dǎo)致對企業(yè)的資金管理和監(jiān)督方面出現(xiàn)漏洞。
5 會計人員的監(jiān)督職能被弱化,責(zé)任界限模糊。通常來講,企業(yè)會計人員只有在企業(yè)管理者授權(quán)的范圍之內(nèi)進行處理和監(jiān)督,所以其承擔(dān)的也僅僅只是授權(quán)者授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任??陀^上來講,會計機構(gòu)與人員只需要服從并維護管理層的利益即可,這嚴(yán)重地弱化了會計監(jiān)督職能,都只會使會計人員的獨立性完全喪失。經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督,注冊會計師是該項權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項權(quán)利??墒?現(xiàn)實中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和煩瑣,導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實。
四、加強會計監(jiān)督對策研究
1 宣傳學(xué)習(xí)《會計法》,思想上重視企業(yè)制度建設(shè)。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制,會計核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。
2 完善會計法規(guī)、制度,保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準(zhǔn)繩,也是會計人員據(jù)以進行會計監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此,企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)細化,對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定,減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法,加重對制造虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作,應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范,也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式,將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準(zhǔn)則,要求年報按照上市公司處理,并進行審計,但不要求臨時公告;中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行,可以不執(zhí)行會計準(zhǔn)則,要求編制會計年報,但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注,要進行報表審計;小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,年度報表可以簡化,不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注,是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力,有利于貫徹成本效益原則,使會計監(jiān)督工作有重點的進行。
3 建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制,加強內(nèi)部審計、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用。首先要求參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實行不相容職務(wù)相分離的原則。其次,對于重大違紀(jì)違規(guī)問題,要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與,形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。
4 應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序地進行。作為一個尤其敏感的機構(gòu),財會部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強化了公司內(nèi)部監(jiān)事會對于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強了監(jiān)事會的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見,我國這些年在這方面也是下了不少工夫的。這是一個必然的過程,因為隨著公司上市潮流的熱火,越來越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個時刻提出對于董事會的監(jiān)察工作是一個必然的舉措。對于監(jiān)事會職能的強化,不僅要給予其獨有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對公司賬目資料進行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會發(fā)揮其作用。
一、要讓學(xué)生喜歡上會計課,首先要讓學(xué)生喜歡上會計課的你
我們的學(xué)生基本是走讀的,除了上課之外,業(yè)余在校時間不多,我利用課間的時間和下午課外活動的時間,走近他們和他們嘹天、拉家常、吹吹牛,有時搬搬手勁,有時玩玩牌,有時下下棋,有時打打球;常有學(xué)生向我挑戰(zhàn),不論是哪方面的,只要條件適宜,我都會應(yīng)戰(zhàn),如果我輸了,學(xué)生贏了,他會覺得自己并不是很差,也有能干的方面,從而增強了他的自尊心、自信心,他會更加愿意與你交往;如果我贏了,他輸了,他會佩服你,愿意接受你的說教,學(xué)生有了愿意接近老師的想法,他就會產(chǎn)生學(xué)好那門課的愿望。
二、多鼓勵,少批評,讓學(xué)生樹立自信心
職高學(xué)生成績參差不齊,一部分學(xué)生有自卑感,常輕視自己,較低地評價自己。教學(xué)中,要多給他們提供表現(xiàn)的機會,尋找他們答問中的合理因素,提煉優(yōu)點,及時予以鼓勵和表揚。在課堂教學(xué)中多一些鼓勵,少一些批評。多說幾句“你說得真好!”“你比上次有了很大的進步”等。由于職高學(xué)生入學(xué)基礎(chǔ)較差,學(xué)生沒有良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,因此學(xué)生入學(xué)后不能適應(yīng)專業(yè)課學(xué)習(xí),在課堂上表現(xiàn)出注意力不集中,這時如果老師靠“壓”容易造成逆反心理。我們要尋找學(xué)生知識的最近生長點,以舊引新,由淺入深,師生共同討論,明確問題的來由及解決的方法。使學(xué)生能分享成功的快樂,形成良好的教學(xué)氛圍,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
三、在教學(xué)中激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
會計來源于生活,服務(wù)于生活,教師在會計教學(xué)中可采用小笑話、典故等引入課本,將課本中復(fù)雜、深奧的會計哲理,會計術(shù)語同現(xiàn)時生活相聯(lián)系。通過會計問題生活化,就能把會計教學(xué)中出現(xiàn)的復(fù)雜會計問題簡單化,抽象會計問題具體化,深奧會計問題通俗化。比如,在講結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時就是把管理費用從管理費用賬本抄到本年利潤賬本。在講結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時我說產(chǎn)品在倉庫叫庫存商品,而拿出倉庫去賣就改名叫主營業(yè)務(wù)成本。把給人家打借條叫“應(yīng)付票據(jù)”收到別人的借條叫“應(yīng)收票據(jù)”。在講大寫數(shù)字佰仟萬億時,為了學(xué)生記清“萬”字沒有人傍,我說這全是麻將的原因,因為“萬”字天天被人摸,沒人愿意站在它身邊。在講利潤的形成和利潤的分配時,把企業(yè)利潤的形成過程形容為“做蛋糕”把企業(yè)的利潤分配過程形容為“切蛋糕”等等??傊?,通過會計問題生活化不僅做到了教學(xué)通俗易懂,易學(xué)易會之目的,而且還活躍了課堂氣氛, 激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,起到了事半功倍的教學(xué)效果。
四、集體上課與課下個別輔導(dǎo)相結(jié)合
學(xué)生入學(xué)成績參差不齊,根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力及成績,將他們分成多個層次,然后針對不同的層次,選擇不同的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。比如財會專業(yè)學(xué)生絕大部分是從初中甚至小學(xué)就開始落伍的,其基礎(chǔ)水平很低。教學(xué)中要合理控制教學(xué)進度,本著“授課內(nèi)容淺、講課速度慢”的原則,由易到難循序漸進地教學(xué)。同時還要多做例題且反復(fù)做習(xí)題。并通過恰當(dāng)?shù)木毩?xí)測試讓其感到成功的喜悅,獲得激勵。同時注重對基礎(chǔ)能力水平低的學(xué)生進行課后個別輔導(dǎo)。要抓住一切可能的機會幫助他們樹立信心,引導(dǎo)他們找到解決問題的方法和技巧。讓他們也有展示自我,獲得成功的機會,讓他們多體驗到成功的喜悅。
五、講清知識點的由來,讓學(xué)生輕松掌握理論知識
《基礎(chǔ)會計》是一門基礎(chǔ)專業(yè)課,專業(yè)課的理論知識要點必須要求學(xué)生掌握。但因?qū)W生基礎(chǔ)差,碰到難懂難記的理論知識,剛剛調(diào)動起來的學(xué)習(xí)興趣,很快就會回落。因此我在講課時,不完全按照課本的順序來實施教學(xué)。例如會計憑證,書中是先講會計憑證的定義,再講會計憑證的分類,然后再分別講解原始憑證和記賬憑證,如果按書中所寫順序去講,學(xué)生對憑證還沒有一點感性認(rèn)識,怎樣去理解,又怎能下定義,還要分類可能嗎,除了死記,學(xué)生別無選擇,時間一長,還有誰會對枯燥無味,又要死記的東西有興趣呢?我講課時是從學(xué)生交學(xué)雜費的收據(jù)開始,收據(jù)是誰填的,它有什么作用,填了一些什么內(nèi)容,在學(xué)生了解了這些以后,我告示他們,這就是原始憑證,除了這,還有我們買東西的發(fā)票,領(lǐng)東西的領(lǐng)條等等也是原始憑證,然后讓同學(xué)們分析他們的共同特點,把它們概括起來就是原始憑證的定義;有了原始憑證本可以直接記賬,但易出差錯,有主觀的原因,也有客觀的原因,為了減少差錯的發(fā)生,我們可以先寫在一張紙上,這張紙就叫記賬憑證,它上面要寫哪些內(nèi)容呢,然后與學(xué)生一起分析……最后告之學(xué)生,在會計上把原始憑證和記賬憑證總稱為會計憑證,這樣變換順序,以學(xué)生身傍發(fā)生的事情為例講解,學(xué)生感覺得到,理解得了,也容易記隹。
【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計操縱 公司監(jiān)管
我國自20世紀(jì)80年代中期開始研究會計準(zhǔn)則。目前我國會計準(zhǔn)則體系分為兩個層次:第一層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則);第二層次為具體會計準(zhǔn)則?;緶?zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等。具體準(zhǔn)則是針對具體會計事項的會計確認(rèn)、計量、記錄、報告和信息披露等做出的具體規(guī)范。我國1992年底了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,1993年起開始系統(tǒng)研究制定具體會計準(zhǔn)則,至2002年正式了16項具體會計準(zhǔn)則。2006年我國對己的16項具體準(zhǔn)則和1項基本準(zhǔn)則進行了重新修訂,同時了22項具體準(zhǔn)則。這1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則于2007年首先在上市公司范圍內(nèi)施行。這些準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等共同構(gòu)成我國會計準(zhǔn)則體系。本文根據(jù)會計準(zhǔn)則體系中一些變化了的內(nèi)容來探討會計監(jiān)管問題。
一、存貨準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》準(zhǔn)則第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?!庇捎诟偁幍募觿?、利潤空間的狹小,許多行業(yè)現(xiàn)已進入了微利經(jīng)濟時代,產(chǎn)品價格不斷下跌。家電、電腦、汽車等行業(yè)表現(xiàn)得特別明顯,這些行業(yè)的產(chǎn)品多年來價格一路走低,導(dǎo)致這些行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營業(yè)績也一路下滑。在此情形下,許多企業(yè)打起了利潤保衛(wèi)戰(zhàn),常見的手段之一是存貨發(fā)出計價采用后進先出法,如果存貨價格前高后低,采用后進先出法,發(fā)出存貨成本相對較低,導(dǎo)致當(dāng)期利潤偏高,同時期末存貨以最早的較高的單價確定,使當(dāng)期資產(chǎn)虛增,而偏高的利潤又最終虛增所有者權(quán)益。這種利用后進先出法來粉飾其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、營造虛假繁榮景象的做法極具危害性,因為這是一種披著合法外衣的造假行為。故在微利經(jīng)濟時代、在低通脹甚至負通脹時期,禁止采用后進先出法有其必要性,可在一定程度上提高會計信息的質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則的這一變化,將使企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的慣用手段不能再被使用,使所有企業(yè)賬面上反映的都是存貨的實際成本,而沒有被人為調(diào)節(jié)。企業(yè)一旦采用新的存貨計價方法,其財務(wù)報表反映出來的毛利率和利潤將出現(xiàn)波動,在監(jiān)管過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮該會計政策變動導(dǎo)致結(jié)果的合理性。對于想要隱藏利潤的公司而言,將會利用變更的前一年的報表,繼續(xù)采用后進先出法或改變原有的會計政策采用后進先出法,做大成本、減少利潤;這部分利用會計政策變更蓄意造假的行為則是我們監(jiān)管的重點。在對公司財務(wù)報告進行審計的過程中,要充分關(guān)注存貨計價方法。對于繼續(xù)使用后進先出法的,由于其保持了會計方法的一貫性,只需要重點驗證其計價金額;對于改變原有計價方法而采用后進先出法的,則要重點審計其存貨計價的真實性或者完整性。
二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
1、對無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的費用符合條件可以資本化的規(guī)定,使得符合條件的公司財務(wù)報表將表現(xiàn)出費用減少、利潤增加、資產(chǎn)增值。這對于研究開發(fā)費用較大的企業(yè)影響是巨大的,將極大地增加企業(yè)的利潤,從而造成權(quán)益的增加,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化,權(quán)益比率提高,這有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力。但是,對于不符合條件的公司而言,利用這個政策變化,隨意調(diào)節(jié)費用所屬期間,從而達到操縱利潤的目的,也是值得我們警惕的。雖然準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分,但是在實際操作中,由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大,將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此,公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段,也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點,從而可能借此操縱業(yè)績。在明確了研究、開發(fā)階段界線及相關(guān)費用的基礎(chǔ)上,注意監(jiān)督費用化和資本化的處理方法。通過審查利潤表中的“管理費用”項目金額,分析管理費用的大類明細項目“研究支出”是否合規(guī)合法;通過審閱資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目金額,了解該企業(yè)的無形資產(chǎn)規(guī)模,并通過無形資產(chǎn)的賬簿紀(jì)錄,分析無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容是否合乎準(zhǔn)則要求。
2、準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定。過去的規(guī)定是:有法定年限的,按法定年限進行分?jǐn)?;如果受益年限明顯小于法定年限的,則按受益年限進行分?jǐn)?;如果既無法定年限,受益年限也不明確的,可按不少于10年的年限進行分?jǐn)?。新?zhǔn)則實施后,公司可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行盈余管理。通過縮短攤銷年限和加速攤銷來降低公司的業(yè)績,或者以相反的手法來提高業(yè)績,達到盈余管理的目的。作為監(jiān)管部門要從謹(jǐn)慎角度去評估這類公司的長期資產(chǎn)的真實價值。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
1、新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。一方面將更真實體現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)價值,另一方面也能夠改變過去上市公司利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易、通過非貨幣性資產(chǎn)交易達到隱瞞交易實質(zhì)的手法。非貨幣性資產(chǎn)交換中對于公允價值的運用,準(zhǔn)則規(guī)定了兩個前提條件,一是該項交換必須具有商業(yè)實質(zhì),二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時,監(jiān)管企業(yè)時應(yīng)關(guān)注交換各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這些前提條件,將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。
2、確認(rèn)交換損益,杜絕了公司過去通過非貨幣性資產(chǎn)交易造成稅收漏洞的狀況。在公司財務(wù)報表上體現(xiàn)為資產(chǎn)價值的變化和利潤明細項目的變化。公司的報表是否會集中出現(xiàn)異常非貨幣換,值得關(guān)注。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中新的準(zhǔn)則,將對公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生較為重大的影響。
第一,2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,樹立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計量原則,結(jié)果導(dǎo)致公司財務(wù)報表利潤業(yè)績普遍下滑;而現(xiàn)在將適用范圍擴大,必然導(dǎo)致公司財務(wù)報表利潤指標(biāo)全面下降。
第二,為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值多計費用,達到隱瞞利潤的目的,準(zhǔn)則對減值跡象的判斷和可收回金額的計量原則進行了詳細規(guī)定,其別突出了公允價值。在執(zhí)行新準(zhǔn)則前一年的報表中,監(jiān)管部門要關(guān)注公司為避免執(zhí)行新準(zhǔn)則,因此原因?qū)е吕麧櫞蠓谏弦荒曦攧?wù)報表中事先做出的平滑調(diào)整。
第三,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止顧雛軍式收購中的利潤操縱行為,收購時多計提減值準(zhǔn)備造成巨虧,收購成功后再將減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤。我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生,對2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報的分析結(jié)果顯示,通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度人為調(diào)整損益,2家ST公司分別增加當(dāng)年利潤32495萬元、4500萬元,占各自當(dāng)年凈利潤的309%和581%,成功地摘除了ST;4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元,避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損;6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績。值得監(jiān)管部門警惕的是,一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在上一年將減值準(zhǔn)備沖回,其利潤的真實性將大受影響;尤其是季報、中報不需要注冊會計師出具審計意見,更需要關(guān)注。據(jù)WIND資訊統(tǒng)計,2006年上市公司可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別約為23億元和62億元。監(jiān)管部門對上一年度公司發(fā)生的大額沖回減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)要求其提出充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明原來計提減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性,否則以前年度的計提就是濫用會計估計的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)按照會計差錯處理。以防止公司利用會計制度和準(zhǔn)則發(fā)生變化的前后給年報“洗大澡”。
五、職工薪酬和股份支付準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
在《職工薪酬》和《股份支付》準(zhǔn)則中,充分體現(xiàn)了對企業(yè)建立健全激勵機制的關(guān)注。擴大了職工工資的構(gòu)成范圍,以“薪酬”兩字統(tǒng)一了各類報酬和福利。在職工薪酬的定義中涵蓋了“各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”,把原計入管理費用的許多費用項目,如醫(yī)療保險等社會保險費用、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等,作為職工勞動報酬支出包括在薪酬內(nèi),監(jiān)管部門可通過查看資產(chǎn)負債表中的預(yù)計負債項目,分析雙方權(quán)利的履行情況,通過檢查“應(yīng)付職工薪酬”的具體項目,剖析企業(yè)拖欠職工薪酬,或作為虛減利潤“口袋”等違規(guī)行為,監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注職工工資和福利費有無與以往年度相比突增或突減,并無法與企業(yè)相應(yīng)的非財務(wù)資料相符合的異常情況。
《股份支付》準(zhǔn)則中股份支付的主要內(nèi)容和實質(zhì)是與企業(yè)的激勵機制密切相關(guān),股份支付同樣屬于職工薪酬的內(nèi)容。任何方式的股份支付與工資相比,都是較大金額的,監(jiān)管部門應(yīng)分析其支付方式的利弊、合理、合規(guī)和合法,特別是對完成股權(quán)分置改革、實行股權(quán)激勵的上市公司,監(jiān)管部門應(yīng)重點關(guān)注公司對董事會關(guān)鍵人員和企業(yè)核心、骨干員工實行的大比例股權(quán)激勵,并監(jiān)督授予權(quán)益工具的公允價值的確定和計量依據(jù)??蓮乃兜男畔⒅腥グl(fā)現(xiàn)問題和尋找原因。
六、債務(wù)重組準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
過去財政部根據(jù)鄭百文的案例制定了債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則,規(guī)定債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計入資本公積。鄭百文債務(wù)重組前欠建設(shè)銀行的債務(wù)就達22億元。為了確保重組成功,建行豁免了14億元,作為利潤處理,鄭百文出現(xiàn)異常利潤拐點,即從每股虧損兩三元搖身一變成為每股盈利五六元。事實證明,這一會計準(zhǔn)則對一些高負債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤起到了很大的作用?,F(xiàn)在按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。監(jiān)管部門對此應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注,防止關(guān)聯(lián)方通過豁免債務(wù)方式輸送利潤。例如,對于那些無力清償債務(wù)的公司(特別是ST、PT公司),一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,負債較大而且可能發(fā)生債務(wù)重組的公司,其利潤有大幅提升的可能性。投資者可以通過對非經(jīng)常性損益的分析識別債務(wù)重組包裝獲得的利潤,進而做出理性的選擇。
七、與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
有四項具體準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè),這使得新準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響要大于一般的企業(yè)。金融企業(yè)最為明顯的變化是金融工具可采用公允價值作為計量屬性。這種計量屬性,能反映出金融資產(chǎn)和負債的真實價值,從而有助于防范和化解金融風(fēng)險。公允價值的計量可以極大提高信息的相關(guān)性。監(jiān)管部門對金融企業(yè)的會計監(jiān)督應(yīng)側(cè)重于資產(chǎn)負債表中應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性投資、持有至到期投資等項目涉及到的公允價值的計量,以加強其信息的可靠性和相關(guān)性。
八、收入準(zhǔn)則中的監(jiān)管問題
準(zhǔn)則改變了過去用名義金額確認(rèn)收入的方法,明確了采用公允價值模式,并將其與名義金額差額體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。這樣將有效防止企業(yè)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易隱瞞收入或者虛增收入。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注公司財務(wù)報表是否存在集中交易以及營業(yè)收入與支出的計價與金額認(rèn)定異常的情況。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞:會計英語;教學(xué)模式;教學(xué)改革
隨著經(jīng)濟改革與開放的深化和發(fā)展,我國與世界各國之間的貿(mào)易與日俱增,國內(nèi)外企業(yè)間的合作與交流日益頻繁,一些外商相繼在中國投資設(shè)立公司或建立工廠,很多國內(nèi)企業(yè)也在“一帶一路”戰(zhàn)略的驅(qū)動下走向海外。在未來的國際化經(jīng)濟活動中,會計專業(yè)人員不但要精通會計專業(yè)知識,熟練運用專業(yè)技能處理會計業(yè)務(wù),還要掌握一定的專業(yè)外語知識以便熟練地與外商進行會計業(yè)務(wù)的溝通與交流。當(dāng)外資企業(yè)等機構(gòu)越來越多地將英語能力作為招聘會計人員的一項重要考核指標(biāo)時,國內(nèi)高校培養(yǎng)的會計人才難以與海歸會計人才競爭,難以實現(xiàn)高質(zhì)量的就業(yè)。雖然目前人才招聘市場及人才招聘網(wǎng)站上均顯示普通會計人才供大于求,但精通外語的復(fù)合型會計人才卻嚴(yán)重短缺,難以滿足企業(yè)的需求??梢姡覈?jīng)濟發(fā)展和“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想的實現(xiàn),對高校會計專業(yè)的人才培養(yǎng)和會計英語課程的教學(xué)質(zhì)量提出了越來越高的要求。為此,本文結(jié)合筆者的教學(xué)實踐經(jīng)驗,探討會計英語課程教學(xué)的改善措施。
一、會計英語課程教學(xué)的目標(biāo)與特點
(一)會計英語課程的教學(xué)目標(biāo)
會計英語是一門以英文會計基礎(chǔ)理論知識為框架,以英語作為語言媒介講授會計知識和會計賬務(wù)處理的課程,教學(xué)內(nèi)容涵蓋了英文會計專業(yè)詞匯、英文會計業(yè)務(wù)處理、英文會計報表的編制等知識。該課程的教學(xué)目標(biāo)可以分為以下兩個層次:第一,通過會計英語課程的教學(xué),使學(xué)生掌握大量會計專業(yè)詞匯和會計相關(guān)知識的英文表達,以及編制英文會計憑證、賬簿和各類報表的方法,了解西方國家會計體系下的相關(guān)會計知識;第二,通過會計英語課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)以及課外拓展資料的大量閱讀,培養(yǎng)提高學(xué)生查閱英文專業(yè)文獻的能力和專業(yè)口語能力,使之能夠用英文與他人進行基本的專業(yè)交流和溝通。
(二)會計英語課程教學(xué)的特點
1.會計英語是公共基礎(chǔ)英語的延伸從課程名稱可以看出,和公共基礎(chǔ)英語(又稱大學(xué)英語)課程有所不同的是,會計英語課程的教學(xué)內(nèi)容涉及大量的會計專業(yè)術(shù)語。會計英語課程是公共基礎(chǔ)英語的延伸,教師需要在公共英語教學(xué)的基礎(chǔ)上,講解會計專業(yè)的詞匯、術(shù)語以及特有的專業(yè)表達方式,讓學(xué)生進入專業(yè)英語的學(xué)習(xí)語境,從而重點培養(yǎng)學(xué)生的讀寫、聽說等專業(yè)語言應(yīng)用能力[1]。2.以會計專業(yè)知識為背景會計英語課程多設(shè)置在第三學(xué)年,目的是使學(xué)生在掌握會計學(xué)基本理論的基礎(chǔ)上,學(xué)習(xí)了解會計專業(yè)術(shù)語和會計知識的英文表達,提高在英語環(huán)境下處理會計業(yè)務(wù)的能力。因此,在教學(xué)過程中教師應(yīng)把重點放在學(xué)生已掌握會計知識的英文表達上,通過英漢對照使學(xué)生融會貫通。3.屬于“專門用途英語”教學(xué)英國應(yīng)用語言學(xué)家Strenvens認(rèn)為ESP(專門用途英語)教學(xué)具有如下特點:(1)滿足特定學(xué)習(xí)者的需求;(2)教學(xué)內(nèi)容與特定的專業(yè)或職業(yè)相關(guān);(3)詞匯、句法和語篇與特定專業(yè)、職業(yè)相關(guān)活動的語言運用一致;(4)與普通英語形成明顯對照[1]。顯然,針對會計行業(yè)的會計英語屬于專門用途英語的范疇,這一屬性決定了該課程的講授應(yīng)區(qū)別于普通的專業(yè)課雙語教學(xué),須顯現(xiàn)專門用途英語的具體化和專業(yè)化教學(xué)特征。
二、會計英語課程教學(xué)中存在的問題
(一)教學(xué)目標(biāo)定位不準(zhǔn)
會計英語屬于專門用途英語,因此在該課程的教學(xué)中,必須將重點放在特定會計專業(yè)活動的語言運用上,盡量滿足學(xué)習(xí)者的特定需求。會計英語課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)定位于通過課堂講授與課外訓(xùn)練,提高學(xué)生的專業(yè)英文文獻閱讀能力、專業(yè)英文報告與報表的編寫能力、基本口語能力以及運用英語從事會計專業(yè)工作的綜合能力上。然而,在實際教學(xué)工作中,由于部分教師的教學(xué)能力欠缺且對該課程的重要性缺乏認(rèn)識,部分學(xué)生的英語基礎(chǔ)薄弱且學(xué)習(xí)積極性不高,從而導(dǎo)致了教學(xué)目標(biāo)的偏移,將會計英語教學(xué)變成了普通英語教學(xué)。
(二)教學(xué)模式陳舊落后
在該課程的教學(xué)中,目前很多教師仍采用以教材和教師為中心的講授式教學(xué)模式,盡管教師十分注重專業(yè)單詞的講解和課文的翻譯,但由于缺乏課堂交流與互動,學(xué)生處于被動學(xué)習(xí)狀態(tài),從而難以有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,教學(xué)效果很難令人滿意。同時,這種教學(xué)模式容易使學(xué)生在學(xué)習(xí)中過于依賴教師,既不利于培養(yǎng)提高學(xué)生的獨立思考能力和自主學(xué)習(xí)能力,還會造成一些學(xué)生不是為提高能力而主動學(xué)習(xí),而是為通過課程考試和獲得學(xué)分而消極應(yīng)付。
(三)教材選用不當(dāng)
在會計英語課程教學(xué)中,目前很多高校選用的是國內(nèi)學(xué)者編寫的教材。這類教材多采用中英文對照的形式,前半部分是英文正文,后半部分則是對應(yīng)的中文翻譯和專業(yè)詞匯短語。這類教材的優(yōu)點是難度適中,涉及的會計專業(yè)知識與會計業(yè)務(wù)實際結(jié)合緊密,但往往存在英語語言表達不夠?qū)I(yè)、案例與習(xí)題不充足、趣味性與實用性不強等問題,從而在一定程度上影響了課程教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。
(四)教師的能力有待提高
會計英語課程的授課教師不僅要有會計專業(yè)知識背景,而且要能夠熟練地運用英語,尤其是要有較強的英語口語表達能力。然而,目前該課程的教學(xué)工作多數(shù)是由對會計知識稍有了解的英語專業(yè)教師來承擔(dān)的,有的則由英語較好的會計專業(yè)教師來承擔(dān),難以達到理想的教學(xué)效果。此外,由于不少學(xué)生的英語聽說能力較差,對開口說英語缺乏自信,這容易使不懂會計知識的教師對教學(xué)產(chǎn)生挫敗感,將課程教學(xué)變?yōu)閱渭兊膯卧~講解和課文翻譯。
三、改進會計英語課程教學(xué)的措施
(一)加強教學(xué)團隊建設(shè)
會計英語課程的特殊性對任課教師的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求,建設(shè)一個優(yōu)秀的教學(xué)團隊是保障該課程教學(xué)質(zhì)量的前提?,F(xiàn)實中,大部分教師的會計專業(yè)能力都較強,也具備一定的英語基礎(chǔ),但運用英語組織教學(xué)活動的能力有待提高。因此,高校要加強對會計專業(yè)現(xiàn)有教師的英語教學(xué)技能培訓(xùn),使其掌握最新的雙語教學(xué)理念和教學(xué)方法。高??梢云赣糜⒄Z專業(yè)教師對會計專業(yè)教師的英語“聽、說、讀、寫”技能進行集中培訓(xùn),使專業(yè)教師具備更好的英語表達溝通能力,適應(yīng)與滿足教學(xué)需要[2]。同時,在會計專業(yè)教師隊伍建設(shè)中,應(yīng)注意招聘具有海外留學(xué)背景的會計專業(yè)人才。這類人才的專業(yè)能力和英語能力都較強,且對國外教育教學(xué)模式有深刻的體驗,他們與教師隊伍的融合,可有效提升教學(xué)團隊的整體素質(zhì)。
(二)準(zhǔn)確定位課程教學(xué)目標(biāo)
會計英語課程不僅是基礎(chǔ)英語教學(xué)的延伸,也是培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型人才的拓展課程。如前所述,會計英語課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)定位于通過課堂講授與課外訓(xùn)練,提高學(xué)生的專業(yè)英文文獻閱讀能力、專業(yè)英文報告與報表的編寫能力、基本口語能力以及運用英語從事會計專業(yè)工作的綜合能力上。因此,會計英語課程的教學(xué)不應(yīng)局限于專業(yè)詞匯的講解以及課文的翻譯,而應(yīng)著重培養(yǎng)提高學(xué)生在英語環(huán)境下處理會計業(yè)務(wù)和與他人溝通的能力,使學(xué)生成為精通英語的復(fù)合型會計人才。
(三)制訂科學(xué)的教學(xué)計劃
目前,我國高校的本科會計專業(yè)大都開設(shè)了會計英語課程,但其課時量普遍較少,有的甚至只有36個課時。在建構(gòu)專業(yè)課程體系時,適當(dāng)?shù)卦黾訒嬘⒄Z課程的課時量是非常必要的,充足的課時量才能保障教學(xué)活動由易到難、循序漸進地展開。同時,教師可以通過拓展課外教學(xué)活動解決課時量不足帶來的問題。會計英語課程教學(xué)計劃的制訂,應(yīng)結(jié)合會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和該課程的教學(xué)目標(biāo),充分考慮學(xué)生英語基礎(chǔ)等方面的差異,使教學(xué)計劃具有一定的彈性,盡量避免“一刀切”。教師可在開課之前對學(xué)生的基礎(chǔ)英語水平進行摸底測驗,大致了解授課班級學(xué)生的英語水平,然后制訂適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)計劃。對于英語水平整體較低的班級,可以適當(dāng)降低難度,放慢教學(xué)進度,適量增加專業(yè)詞匯和基本語法的講解;對于英語水平整體較高的班級,應(yīng)適量減少專業(yè)詞匯和基本語法的講解,將重點放在專業(yè)英文報告與報表的編寫等內(nèi)容上。對于同一教學(xué)班級,教師還應(yīng)注意滿足不同英語基礎(chǔ)和學(xué)習(xí)意向?qū)W生的需要,力求所有學(xué)生都可以在課堂中找到歸屬感,從而主動參與課堂教學(xué)活動。
(四)選擇適用的教材
針對會計英語這門課程,可供選用的教材有三類:一是國外原版教材,二是國內(nèi)學(xué)者編寫的教材,三是高校教師自編的教材。國外的原版教材,其章節(jié)設(shè)計比較科學(xué),有大量的案例講解,理論與實踐結(jié)合緊密,知識的英文表達準(zhǔn)確,但其難度較大,因此選用該類教材的高校不多。國內(nèi)學(xué)者編寫的教材,盡管有的存在語法錯誤較多等問題,但因其知識體系與我國的會計業(yè)務(wù)實際結(jié)合緊密,難度適中,因此被很多高校選用。高校教師自編的教材,基本是把相關(guān)文獻和原版教材的部分章節(jié)進行匯編而成,其難度偏低,適合英語基礎(chǔ)較差的學(xué)生,但從專業(yè)知識角度看不能充分滿足較高教學(xué)質(zhì)量的要求[3]。鑒于以上各類教材的利弊,筆者認(rèn)為選擇經(jīng)國內(nèi)學(xué)者選編的原版教材是一個較好的選擇,這類教材不僅保留了原版教材的優(yōu)點,而且調(diào)整了部分章節(jié)的難度,因此更加適合我國高校會計英語課程的教學(xué)需求。例如,教學(xué)實踐中我們選用John.J.Wild主編、崔學(xué)剛和饒箐改編的《會計學(xué)原理》(中國人民大學(xué)出版社出版)作為會計英語課程的教材,獲得了較好的教學(xué)效果。此外,如果選用國內(nèi)學(xué)者編寫的教材,教師應(yīng)注意利用相關(guān)英文雜志、報刊等資源彌補教材的不足。
(五)改革課堂教學(xué)模式
會計英語課程的課堂教學(xué)可以采取以下改革措施:(1)注重參與式教學(xué)。教師在課堂教學(xué)中,應(yīng)以學(xué)生為中心,加強師生之間和學(xué)生之間的交流互動,鼓勵學(xué)生積極參與教學(xué)過程,從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性,促進學(xué)生真正領(lǐng)會和掌握所學(xué)知識,并將知識轉(zhuǎn)化為能力。(2)注重翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)。教師可通過設(shè)定與課程內(nèi)容相關(guān)的話題,讓學(xué)生在課下閱讀大量文獻資料,然后帶著問題回到課堂進行討論和交流,這有助于提升學(xué)生閱讀專業(yè)英文文獻的能力和語言溝通能力[4]。(3)綜合運用多種教學(xué)手段。可以通過課堂演講鍛煉提高學(xué)生的口語能力和材料組織能力;可以讓學(xué)生結(jié)合案例進行分組討論,再通過小組匯報和總結(jié)評比,從而提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動性和團隊協(xié)作能力,培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)散思維品質(zhì);可以在課堂穿插一些英文小短片,與學(xué)生分享一些趣味英文讀物,從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
(六)優(yōu)化和完善課程考核方式
在大部分本科院校的培養(yǎng)方案中,會計英語課程屬于選修課程。選修課的考核方式一般都是課程論文和隨堂測驗,雖然簡單易行,但容易讓學(xué)生產(chǎn)生應(yīng)付心理,不利于學(xué)生真正主動地參與課程學(xué)習(xí)。會計英語課程的考核可以采用以下的方法:(1)過程性評價和結(jié)果性評價相結(jié)合,理論知識考試與實踐能力考查相結(jié)合;(2)注重課外學(xué)習(xí)內(nèi)容的考核,使學(xué)生從死記硬背中解脫出來,將注意力放在能力的提高上;(3)結(jié)合閱讀理解考核、小組作業(yè)、平時測驗等,對學(xué)生進行多元化的綜合評價;(4)在注重學(xué)生專業(yè)英語讀寫能力考核的同時,兼顧聽說能力的考查[5]。
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