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行政機(jī)關(guān)是我國(guó)國(guó)家機(jī)構(gòu)的構(gòu)成部分,依法行使國(guó)家的行政職權(quán),其中主要包括政府以及相應(yīng)部門。行政機(jī)關(guān)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量如何直接決定著國(guó)家整個(gè)政治經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效果,其中財(cái)務(wù)管理工作作為行政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容,在整個(gè)行政機(jī)關(guān)工作中占據(jù)著十分重要的地位,它是指行政機(jī)關(guān)按照國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,通過對(duì)資金進(jìn)行有計(jì)劃地籌集、分配和運(yùn)用以及對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督與控制的一系列活動(dòng)的集合。它包括內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等內(nèi)容以及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)三個(gè)主要階段。在新的財(cái)政體制下,行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也發(fā)生了一系列變化,財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容、形式等變得多樣化和復(fù)雜化,需要相關(guān)部門和人員積極采取有效的措施予以改進(jìn),積極應(yīng)對(duì)變化的社會(huì)發(fā)展形勢(shì),促進(jìn)行政機(jī)關(guān)穩(wěn)定健康發(fā)展,更好的為國(guó)家建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
一、行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理存在的問題
(一)缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制
我國(guó)的行政機(jī)關(guān)是由政府組建的,財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況如何應(yīng)該受到相關(guān)部門的監(jiān)督和控制,但實(shí)際上由于各種原因,目前我國(guó)很多行政機(jī)關(guān)還面臨著財(cái)務(wù)監(jiān)管落實(shí)不到位、內(nèi)外部監(jiān)管協(xié)調(diào)性不高等問題,導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn),非常容易給行政機(jī)關(guān)的資金運(yùn)行安全造成威脅,一旦處理不當(dāng)甚至危害行政機(jī)關(guān)的形象和信譽(yù)度,進(jìn)而降低政府的公信力。因此,行政機(jī)關(guān)有必要完善財(cái)務(wù)管理模式,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管,進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平。
(二)預(yù)算編制、執(zhí)行規(guī)范性不足
行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中存在的另一個(gè)缺乏規(guī)范性的問題是預(yù)算編制科學(xué)性不足,預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不到位。主要表現(xiàn)在:行政機(jī)關(guān)在預(yù)算編制基本支出制定方面,還缺乏一定的科學(xué)性,為一些人員挪用資金、鋪張浪費(fèi)留下隱患。第二,在資金使用過程中缺乏計(jì)劃,從原則上來說,機(jī)關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行,但在實(shí)際工作中預(yù)算編制往往較粗、項(xiàng)目不細(xì)化或規(guī)范性不足,容易造成部門預(yù)算內(nèi)容不全面,重點(diǎn)不明確,導(dǎo)致機(jī)關(guān)單位和人員在開展財(cái)務(wù)管理工作以及使用資金時(shí)缺乏科學(xué)的依據(jù),非常不利于預(yù)算的執(zhí)行。第三,由前面一系列原因造成行政機(jī)關(guān)預(yù)算內(nèi)容不實(shí),容易導(dǎo)致機(jī)關(guān)預(yù)算約束力和執(zhí)行力不強(qiáng),比如在進(jìn)行項(xiàng)目支出資金管理使用過程中,如果基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,就很可能出現(xiàn)用項(xiàng)目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,沒有真正落實(shí)??顚S?,造成資金浪費(fèi)。
(三)政府采購(gòu)優(yōu)勢(shì)不足
行政機(jī)關(guān)財(cái)政支出的一個(gè)主要方向就是實(shí)行政府采購(gòu),機(jī)關(guān)實(shí)行政府采購(gòu),其根本目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)商品的“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”。但是從目前的情況來看,行政機(jī)關(guān)在實(shí)行政府采購(gòu)的過程中并沒有很大的優(yōu)勢(shì),政府采購(gòu)周期相對(duì)較長(zhǎng),程序繁雜,嚴(yán)重影響了工作效率。同時(shí)在機(jī)關(guān)實(shí)行政府采購(gòu)過程中,很多商品的價(jià)格都超出了其市場(chǎng)價(jià)格,同樣弱化了政府采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。面對(duì)這一現(xiàn)狀,就需要行政機(jī)關(guān)采取有效措施予以應(yīng)對(duì),完善政府采購(gòu)制度,提高政府采購(gòu)質(zhì)量。
二、提升行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平的意義
隨著改革開放的不斷深入,我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,利益主體也呈現(xiàn)多元化,經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)變得越來越復(fù)雜和多樣化。行政機(jī)關(guān)作為國(guó)家和政府的重要行政組織機(jī)構(gòu),必須站在政治的高度,深刻認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的重要性,嚴(yán)格按照國(guó)家倡導(dǎo)的建立節(jié)約型機(jī)關(guān)的原則開展財(cái)務(wù)管理工作,堅(jiān)決反對(duì)鋪張浪費(fèi),發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗的優(yōu)良傳統(tǒng),深刻落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀,通過提高機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平,有助于節(jié)約財(cái)政支出,同時(shí)有效緩解我國(guó)財(cái)政資金供求矛盾,滿足國(guó)家和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求。另外,提升行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平,是建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、推進(jìn)依法行政、依法理財(cái)?shù)谋厝灰?。不僅能夠規(guī)范行政機(jī)關(guān)部門及人員的日常行為,還有助于提高機(jī)關(guān)資金的使用效率,從源頭上打擊腐敗,堅(jiān)決遏制鋪張浪費(fèi),使反腐倡廉工作落到實(shí)處,為社會(huì)其他企業(yè)、組織等樹立榜樣,進(jìn)而共同促進(jìn)國(guó)家和社會(huì)的健康和諧發(fā)展。
三、提升行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平的對(duì)策
(一)優(yōu)化機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督模式
行政機(jī)關(guān)資金的使用要接受相關(guān)部門以及社會(huì)各界的監(jiān)督,針對(duì)目前監(jiān)管機(jī)制不完善的問題,國(guó)家財(cái)政、審計(jì)及相關(guān)主管部門要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《行政單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等基本制度規(guī)范對(duì)行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督而言,主管部門要對(duì)行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的考核,以督促其不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),提高自身工作的規(guī)范化水平,明確責(zé)任制,一旦出現(xiàn)有違規(guī)定的行為一定要采取必要的懲處措施。其次,在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下,相關(guān)部門要善于利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段來對(duì)行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式進(jìn)行優(yōu)化,比如利用互聯(lián)網(wǎng)特殊的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步公開機(jī)關(guān)資金的運(yùn)作管理,強(qiáng)化外部監(jiān)督,同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境輔以媒體和群眾監(jiān)督,促進(jìn)行政機(jī)關(guān)在公開、公正的環(huán)境下提高財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化水平。
(二)強(qiáng)化預(yù)算管理,規(guī)范機(jī)關(guān)收支行為
首先,行政機(jī)關(guān)要根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)范圍和工作內(nèi)容科學(xué)合理地編制部門預(yù)算,要力爭(zhēng)將單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍,嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)單位資金的使用計(jì)劃和收支項(xiàng)目進(jìn)行完善,并對(duì)相關(guān)的收支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化。其次,行政機(jī)關(guān)要加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理,根據(jù)實(shí)際情況制定必要的專項(xiàng)資金管理辦法和實(shí)施細(xì)則,保障??顚S寐涞綄?shí)處,避免資源浪費(fèi)。
(三)規(guī)范和落實(shí)物資集中采購(gòu)制度
針對(duì)目前行政機(jī)關(guān)在政府采購(gòu)過程中存在的問題,需要機(jī)關(guān)采取有效的措施加以改進(jìn),其中最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要加大力度規(guī)范和落實(shí)物資集中采購(gòu)制度,推行招標(biāo)采購(gòu)政策以達(dá)到提升行政機(jī)關(guān)資金使用效率的目的。對(duì)于行政機(jī)關(guān)來說,大宗貨物采購(gòu)及各項(xiàng)工程項(xiàng)目招投標(biāo)是其經(jīng)費(fèi)支出的重點(diǎn),具有管理難度大、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn),為了有效壓縮成本,提高采購(gòu)質(zhì)量,相關(guān)部門有必要完善適用于行政機(jī)關(guān)的集中采購(gòu)和招投標(biāo)制度,使機(jī)關(guān)在進(jìn)行集中采購(gòu)時(shí)有據(jù)可依,用制度和規(guī)范約束政府采購(gòu)和招投標(biāo)的整個(gè)過程,并加強(qiáng)全面監(jiān)督,真正做到貨比三家,物美價(jià)廉。在招投標(biāo)采購(gòu)結(jié)束之后,有關(guān)部門和工作人員要將相關(guān)文件進(jìn)行整理歸檔,確保資料的完整性,從而為財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化開展提供依據(jù)。
一、稅務(wù)干部的分工要考慮合理性與相對(duì)平衡性相結(jié)合
由于工作崗位不同,各項(xiàng)工作中都會(huì)不同程度地存在工作的輕與重、工作過程的簡(jiǎn)單與繁瑣、工作強(qiáng)度的大與小以及工作程序的難與簡(jiǎn)等差別,如果稅務(wù)人員的工作量、工作過程和工作強(qiáng)度等因素差別過大,考核的結(jié)果就容易產(chǎn)生“多干多錯(cuò)多扣分、少干少錯(cuò)少扣分”的現(xiàn)象。這樣的考核不但不能公正、公平和充分地評(píng)價(jià)每一位同志在某一時(shí)期內(nèi)的工作表現(xiàn),而且還會(huì)在一定程度上打擊干部職工的工作積極性,造成考核的不合理,不利于規(guī)范化管理的推行。因此,在落實(shí)人員工作時(shí),要充分分析每項(xiàng)工作的性質(zhì)和工作崗位的特點(diǎn),力求分工相對(duì)平衡和合理,盡量做到人與事有機(jī)結(jié)合和相互適應(yīng)。
二、考核指標(biāo)設(shè)置要盡可能細(xì)化、量化
個(gè)性考核是考核的重中之重,如果指標(biāo)設(shè)置可操作性不強(qiáng),過于籠統(tǒng)或者沒有硬性的標(biāo)準(zhǔn),考核時(shí)就容易出現(xiàn)人為操作甚至無法進(jìn)行的現(xiàn)象,導(dǎo)致考核結(jié)果只區(qū)別在共性部分,不能正確評(píng)價(jià)各人的工作效果,失去了實(shí)施規(guī)范化管理的意義。在以前的考核中,也曾出現(xiàn)過由于個(gè)別同志的個(gè)性指標(biāo)設(shè)置不具體、不便操作,使得個(gè)性目標(biāo)部分考核得滿分的情況,造成考核片面化。所以,考核指標(biāo)設(shè)置要盡可能具體化和量化,在“工作有明確的方向,檢查有明確的目標(biāo),考核有明確的依據(jù)”的原則下,對(duì)能量化指標(biāo)要盡可能用數(shù)字說話,實(shí)在無法用數(shù)字衡量的,可考慮日常方便獲取的第一手資料作為考核依據(jù)。
三、考核指標(biāo)設(shè)置要充分考慮指標(biāo)的可行性與挑戰(zhàn)性
規(guī)范化管理不但是要規(guī)范工作行為提高工作效率,而且還要營(yíng)造一個(gè)更有利于稅務(wù)干部充分發(fā)揮潛力的工作氛圍。因此,考核指標(biāo)設(shè)置要在切實(shí)可行的基礎(chǔ)上,增加指標(biāo)的挑戰(zhàn)性。挑戰(zhàn)性要求指標(biāo)要有一定的難度,但通過努力是可以實(shí)現(xiàn)的,這樣指標(biāo)才具有充分的激勵(lì)作用,如果指標(biāo)設(shè)置的難度太大,通過努力還無法實(shí)現(xiàn),會(huì)使人喪失工作積極性;反之,指標(biāo)不需多大的努力就可達(dá)到,那更是違背了實(shí)施規(guī)范化管理的初衷。
四、實(shí)施規(guī)范化考核要考慮單位的獨(dú)立性與單位間的關(guān)聯(lián)性
稅務(wù)部門好比一個(gè)拳頭,各基層部門好比組成拳頭的手指,彼此間既具有獨(dú)立的、各有所長(zhǎng)的功能或職能,又具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性和相互依賴性。稅務(wù)部門要發(fā)揮其整體效能就要求其基層單位必須步伐一致,相互支持和密切配合。但由于各單位所具有的獨(dú)立性,單位間就可能發(fā)生因立場(chǎng)不同而導(dǎo)致的相互推諉、扯皮、監(jiān)督不得力等現(xiàn)象,造成了很多不必要的內(nèi)部消耗。我們?cè)诳己酥?,雖然加強(qiáng)了對(duì)選案、檢查、審理和執(zhí)行間的考核監(jiān)督,但也發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)有業(yè)務(wù)往來的科室對(duì)考核中可能被扣分的關(guān)聯(lián)事項(xiàng),通過私下協(xié)商不將該事項(xiàng)納入考核程序等方法,逃避考核的情況。因此,要發(fā)揮部門的整體效能,減少內(nèi)耗,消除相互推諉、扯皮、信息反饋不暢通等現(xiàn)象,就必須加強(qiáng)對(duì)單位間(包括上下級(jí)關(guān)系和同級(jí)關(guān)系)的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)完成情況的考核。對(duì)于整個(gè)地稅系統(tǒng)而言,我們認(rèn)為,只有將登記、征收管理、稽查各環(huán)節(jié)間的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)列入規(guī)范化管理的考核內(nèi)容,才能解決各系統(tǒng)間協(xié)調(diào)不一致、配合不密切等問題,從而逐步形成貫穿全局的縱橫交錯(cuò)的良性循環(huán)的考核體系。
[關(guān)鍵詞]高校后勤改革;后勤社會(huì)化;稅收管理;規(guī)范化
高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力,由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展,關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理,也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會(huì)化活動(dòng)主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營(yíng)和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù);利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù);社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù);高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù);設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會(huì)提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會(huì)化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制,建立由政府引導(dǎo)的、社會(huì)承擔(dān)為主的,適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場(chǎng)化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會(huì)化改革的主要目的,是將高校中具有經(jīng)營(yíng)性、社會(huì)性和服務(wù)性的活動(dòng)納入到市場(chǎng)化發(fā)展的軌道,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分,參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,增加社會(huì)供給,而且還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
(一)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(二)增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(三)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)征。
(四)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
必須明確的是:高校后勤實(shí)體應(yīng)對(duì)享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算,分別進(jìn)行納稅申報(bào),不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的,不得享受上述政策。
二、高校后勤社會(huì)化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
(一)高校后勤社會(huì)化的稅收法律法規(guī)滯后,直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國(guó)對(duì)高校后勤社會(huì)化活動(dòng)征稅最早是以通知形式下發(fā)的,也就是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,《通知》明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實(shí)施,但其期限是到2002年底,目前這一政策延長(zhǎng)到2005年底。嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位,各地稅務(wù)部門對(duì)此也一直無法準(zhǔn)確把握,甚至采取姑息態(tài)度,這種狀況直接影響了高校后勤社會(huì)化稅收征管工作的有效開展。
(二)高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否,與高校后勤改革是否規(guī)范,是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場(chǎng),只是做了簡(jiǎn)單的改頭換面,在后勤處或總務(wù)處上掛個(gè)企業(yè)集團(tuán)的招牌,管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析,目前我國(guó)高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行,這其中雖然有觀念上的、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因,但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,從而造成不利于稅收征管的局面,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(三)稅收征管服務(wù)不到位,造成高校后勤稅源流失。由于我國(guó)高校大多數(shù)為政府辦學(xué),國(guó)家投資,長(zhǎng)期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方,遠(yuǎn)離市場(chǎng)。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后,重管理,輕服務(wù),多被動(dòng),少主動(dòng)的傾向,適應(yīng)改革和市場(chǎng)的能力較弱,忽視了對(duì)高校的稅收服務(wù)。深入高校少,缺乏主動(dòng)服務(wù)意識(shí),稅收服務(wù)不到位,使高校這一現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時(shí),稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面,征、管、查不到位,造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是,高校后勤社會(huì)化改革是一個(gè)增稅因素,無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收,稅源和稅基都會(huì)隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大,稅收收入也會(huì)隨之而不斷增長(zhǎng)。等高校后勤改革徹底完成之后,高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)一樣,不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時(shí),必將為地方稅收的增長(zhǎng)做出積極的貢獻(xiàn)。
(四)稅收征管方法和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,即:既對(duì)學(xué)生提供服務(wù),也對(duì)社會(huì)開放的各種科研實(shí)體興辦的公司、各種補(bǔ)習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),如對(duì)本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理,基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài),造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理
(一)完善稅收法律、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會(huì)化活動(dòng)對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生著積極的影響,稅收法律法規(guī)對(duì)此應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范,力爭(zhēng)使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會(huì)化的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,既要從有利于我國(guó)高等教育的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理,才能使稅收規(guī)范化管理得以實(shí)現(xiàn),并且通過稅收規(guī)范化管理,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的功能。
(二)轉(zhuǎn)變思想觀念,樹立稅收服務(wù)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀,確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展,促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對(duì)納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上,處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,加強(qiáng)管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段,把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中,積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對(duì)高校的稅收管理看成是對(duì)高校改革的支持與促進(jìn),是對(duì)高校后勤的鼓勵(lì)與扶持,促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來,以服務(wù)促管理,寓管理于服務(wù)之中,改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)深入高校,宣傳稅法,講解稅法,掌握高校后勤改革信息,摸清稅源,為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策,進(jìn)言獻(xiàn)智。同時(shí),還必須注重稅收?qǐng)?zhí)法的剛性和可操作性,做到依法計(jì)征、依率計(jì)征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制,不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理,提高稅收征管效率和質(zhì)量。
會(huì)計(jì)工作是影響企業(yè)發(fā)展的重要影響因素,企業(yè)想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定地位,首先就是要做好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能,同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn),怎樣做好會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中亟需解決的問題。本文分析了會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題,并提出相應(yīng)解決措施。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)會(huì)計(jì)核算;規(guī)范化;管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)核算逐漸由原來的時(shí)候核算衍變成現(xiàn)在具有事前預(yù)測(cè)、事中分析以及事后核算的綜合功能,可以幫助企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo),并保證過程中不會(huì)偏離預(yù)定軌道,對(duì)企業(yè)查漏補(bǔ)缺以及推動(dòng)企業(yè)發(fā)展都具有重要作用。因此,企業(yè)想要得到更快速更持久的發(fā)展,就必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理。
1 會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題
1.1 管理制度不規(guī)范
現(xiàn)在很多企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬上面都存在一定問題,造成這種問題的原因最主要就是管理制度不規(guī)范,不能按照國(guó)家規(guī)定記賬。就現(xiàn)狀來看,很多企業(yè)就算記賬也僅是應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門,記賬的目的完全不是出自于自身管理需求,使得會(huì)計(jì)核算工作難以進(jìn)行。另外,在會(huì)計(jì)核算工作過程中,也沒有按照國(guó)家規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目,沒有遵守會(huì)計(jì)核算一般原則,出現(xiàn)收入與費(fèi)用配比混亂以及預(yù)提費(fèi)用亂攤提的現(xiàn)象,影響企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行[1]。
1.2 會(huì)計(jì)工作人員工作質(zhì)量難以保證
會(huì)計(jì)核算人員是影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要影響因素,在企業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)著重要地位。但是就現(xiàn)狀來看,雖然很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作人員的重要性,但是在選擇配置上依然存在很嚴(yán)重的問題。一方面,企業(yè)基于成本考慮,很少設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)于企業(yè)內(nèi)出納基本都是選擇信任的親屬擔(dān)任,而會(huì)計(jì)師則是外聘兼職。但是,兼職會(huì)計(jì)師一般都會(huì)有兩到三個(gè)單位,甚至更多,這就在根本上影響會(huì)計(jì)核算工作的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性,為會(huì)計(jì)工作質(zhì)量埋下隱患。另一方面,就算企業(yè)內(nèi)具備會(huì)計(jì)專業(yè)人員,但是專業(yè)能力普遍偏低,具有助師資格大專以上會(huì)計(jì)專業(yè)人員相對(duì)較少,不能滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要,影響工作效率和質(zhì)量。
1.3 監(jiān)督管理機(jī)制不健全
企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理制度不健全,是影響會(huì)計(jì)核算工作功能發(fā)揮的重要影響因素。企業(yè)內(nèi)部稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度以及成本核算制度等不健全,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息失真,降低工作質(zhì)量。同時(shí),因?yàn)槠髽I(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)法制意識(shí)淡薄,憑借自身主管因素影響企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)工作,使用不正當(dāng)手段故意使財(cái)務(wù)信息失真,便于自己逃稅漏稅。另外,部分執(zhí)法部門有法不依,不能對(duì)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行有效監(jiān)督,為企業(yè)不合法行為提供了生存環(huán)境。
2 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理實(shí)施策略
2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)意識(shí)
意識(shí)是指引工作的重要基礎(chǔ),想要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理,最重要的就是要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),并配備相應(yīng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才,以此來保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。同時(shí),企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)會(huì)計(jì)人才管理制度,將以人為本管理理念貫徹到會(huì)計(jì)管理上,了解會(huì)計(jì)人員想法,并根據(jù)其想法和意見對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)人員企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做到用人不疑,疑人不用,適當(dāng)將權(quán)力下放給員工,給其工作提供最大程度的自由。如果受規(guī)模資金所限,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)存在困難,企業(yè)可以外聘兼職專業(yè)會(huì)計(jì)師,并對(duì)此種情況制定相應(yīng)管理制度,在保證企業(yè)資料不外漏情況下,最大程度提升兼職人員專業(yè)技能和素質(zhì),提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
2.2 建立健全會(huì)計(jì)管理制度
為保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利開展,首先要做的就是建立健全管理制度,為會(huì)計(jì)核算提供一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境,保證工作能夠暢通無阻的實(shí)行下去。在建立健全會(huì)計(jì)核算管理制度時(shí),應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及目標(biāo)規(guī)劃進(jìn)行結(jié)合,會(huì)計(jì)管理制度主要包括會(huì)計(jì)管理體系、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度、內(nèi)部牽制制度以及會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制等,以此來規(guī)劃會(huì)計(jì)核算環(huán)境,保證工作能夠順利進(jìn)行[2]。
2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員管理
會(huì)計(jì)人員是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提升的實(shí)施主體,是企業(yè)發(fā)展中重要組成部分,想要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化管理,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的培養(yǎng),使其專業(yè)能力不斷得到提升。首先,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核制度,在招聘時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘者條件的管理,選擇具有真才實(shí)干的專業(yè)人才;在入職后加強(qiáng)對(duì)工作質(zhì)量的考核,以此來促進(jìn)其不斷前進(jìn),進(jìn)而可以保證工作質(zhì)量。其次,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇培訓(xùn)方式,使其可以加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的更新、掌握。通過會(huì)計(jì)電算化軟件的使用培訓(xùn),使其掌握各種新興納稅申報(bào)以及會(huì)計(jì)處理方式。通過各種培訓(xùn)不但可以提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力,而且加強(qiáng)其適應(yīng)能力、接受能力,在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。最后,企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)專業(yè)能力突出、工作質(zhì)量高的員工進(jìn)行精神和物質(zhì)的嘉獎(jiǎng),并通過前進(jìn)帶動(dòng)集體的方式,提升會(huì)計(jì)整體工作質(zhì)量。
2.4 建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體制
就我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看,很多企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)計(jì)工作都會(huì)存在或大或小的問題,想要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理,如果只是靠企業(yè)來自制顯然是不夠的,這就需要會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的存在,通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理,在發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為時(shí)給予指正,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。同時(shí),企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)存在問題,但是因?yàn)椴糠衷?,稅?wù)部門很難發(fā)現(xiàn)問題,無法對(duì)企業(yè)存在的違法違規(guī)行為進(jìn)行取證懲罰。針對(duì)這一點(diǎn),就需要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該適當(dāng)?shù)膶⒇?cái)政與稅務(wù)部門有效聯(lián)合,消除企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的死角,讓違法違規(guī)現(xiàn)象無所遁形,促進(jìn)企業(yè)更有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。
3 結(jié)束語(yǔ)
想要有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理,首先就是要建立相應(yīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),并配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員,為其提供良好工作環(huán)境,提升工作質(zhì)量。同時(shí),加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,遏制企業(yè)出現(xiàn)違法違規(guī)行為,一旦出現(xiàn)必嚴(yán)懲不貸,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李文玲.試論企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題及解決辦法[J].全國(guó)商情(理論研究).2010(17).
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國(guó)高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對(duì)于深化高校后勤實(shí)體社會(huì)化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高?!敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅?!蛾P(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝:笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
自2000年國(guó)家出臺(tái)對(duì)高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對(duì)高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對(duì)于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國(guó)稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國(guó)家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
回望走過的日子,我與培訓(xùn)中心、規(guī)范辦、文化辦的全體工作人員戮力同心,圓滿完成了教育培訓(xùn)工作、規(guī)范化建設(shè)工作和地稅文化建設(shè)工作任務(wù),在學(xué)習(xí)與工作中,傾盡十分熱情,飽含一腔熱血,為地稅工作盡自己的綿薄之力??偨Y(jié)年度的工作,用三句話來概括,那就是“學(xué)不生厭、勤不言苦、廉不言貧”。下面,將本人工作和學(xué)習(xí)情況匯報(bào)如下。
一、學(xué)不生厭
“學(xué)不生厭”就是把學(xué)習(xí)當(dāng)作一件快樂的事情,當(dāng)作生活的必須,這樣自己就會(huì)心甘情愿地學(xué)習(xí),主動(dòng)地學(xué)習(xí),并且能在學(xué)習(xí)中享受到獲取知識(shí)的快樂和幸福。為了提高工作本領(lǐng),我根據(jù)形勢(shì)需要與自身的本職工作的要求,始終“咬定學(xué)習(xí)不放松”,使學(xué)習(xí)與工作相得益彰,學(xué)用相長(zhǎng):不斷加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí),尤其是注重學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀,用十七大和十七屆五中全會(huì)的精神指導(dǎo)工作;系統(tǒng)學(xué)習(xí)了有關(guān)培訓(xùn)管理工作知識(shí),參加了總局在江西稅務(wù)學(xué)校舉辦的西部地區(qū)培訓(xùn)管理培訓(xùn)班,使自己的培訓(xùn)基礎(chǔ)知識(shí)更加扎實(shí);學(xué)習(xí)了管理學(xué)知識(shí),用管理學(xué)的前沿知識(shí)指導(dǎo)我局的規(guī)范化管理和個(gè)人績(jī)效管理工作;學(xué)習(xí)了文化管理知識(shí),以不斷充實(shí)、勤于鉆研精神去探索和實(shí)踐,在領(lǐng)導(dǎo)、同事的幫助下,注意在工作中不斷學(xué)習(xí),在實(shí)踐中鍛煉成長(zhǎng),在積累中總結(jié)提高。
二、勤不言苦
“勤不言苦”在于勤能補(bǔ)拙,更在于勤能生巧。做任何工作,都要勤思考,勤動(dòng)手。學(xué)習(xí)要勤奮,工作,同樣需要勤奮。長(zhǎng)期以來,我負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)、規(guī)范化、地稅文化三項(xiàng)工作,就只有用一個(gè)“勤”字來彌補(bǔ),勤,而不言苦。
(一)樹立人本理念,強(qiáng)化憂患意識(shí),教育培訓(xùn)工作任務(wù)圓滿完成
年,全市地稅系統(tǒng)共舉辦各類培訓(xùn)班28期,圓滿完成了全年的培訓(xùn)工作任務(wù)。為了保證培訓(xùn)工作的順利開展,我們年初制定了全年的培訓(xùn)工作計(jì)劃及培訓(xùn)工作要點(diǎn);出臺(tái)了《年-年度教育培訓(xùn)工作規(guī)劃》及《-年度教育培訓(xùn)工作方案》,為全系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作早布置、早謀劃;為了加強(qiáng)“六員”的教育培訓(xùn)工作,我們及時(shí)下發(fā)了《市地稅系統(tǒng)“六員”培訓(xùn)實(shí)施方案》,明確了各崗位不同類別、不同層次人員的學(xué)習(xí)內(nèi)容、要求和目標(biāo);按照民主推薦、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則,在全省地稅系統(tǒng)率先聘請(qǐng)了13名系統(tǒng)內(nèi)部兼職師資,修訂了兼職師資聘用與管理作業(yè)指導(dǎo)書,在舉辦的第一期稅收管理員培訓(xùn)班與第一期辦稅服務(wù)廳人員培訓(xùn)班中,系統(tǒng)內(nèi)部兼職師資發(fā)揮了重要的作用;組織了第四次業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)考試,全系統(tǒng)共有110人次參加了第四次業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)考試,全部順利過關(guān);在稅務(wù)培訓(xùn)中心舉辦了第五期科股干部培訓(xùn)班,至此,第一輪科股干部培訓(xùn)工作全部結(jié)束,培訓(xùn)面達(dá)到99%以上;繼續(xù)抓好市局機(jī)關(guān)“每日一課”學(xué)習(xí),精心挑選、策劃“每日一課”學(xué)習(xí)內(nèi)容,克服大家的厭煩情緒,保證了“每日一課”學(xué)習(xí)的生命力。
(二)夯實(shí)管理基礎(chǔ),探索管理新路,規(guī)范化及個(gè)人績(jī)效管理取得突破
針對(duì)規(guī)范化管理工作已經(jīng)開展了三年,年度,我們主要探索了規(guī)范化管理職能如何歸位的問題,如何充分發(fā)揮職能部門在規(guī)范化管理過程中的作用的問題,在全省十一個(gè)設(shè)區(qū)市局,我們率先制定了《規(guī)范化常態(tài)管理實(shí)施辦法》,努力實(shí)現(xiàn)了日常工作規(guī)范化、規(guī)范化管理常態(tài)化;強(qiáng)化了規(guī)范化文本的評(píng)審與修訂工作,嚴(yán)格按照pdca循環(huán)的要求對(duì)工作過程進(jìn)行控制和分析,找出原因,提出改進(jìn)及預(yù)防措施;充分發(fā)揮了規(guī)范化審核和管理評(píng)審的糾錯(cuò)功能,用系統(tǒng)的觀點(diǎn)審視規(guī)范化管理體系以及日常工作中存在的問題,全面規(guī)范地稅人員稅收?qǐng)?zhí)法和管理行為,在省局組織的規(guī)范化達(dá)標(biāo)驗(yàn)收過程中,全市地稅系統(tǒng)各個(gè)單位全部驗(yàn)收合格并得到了省局達(dá)標(biāo)驗(yàn)收考核小組的好評(píng);認(rèn)真抓好個(gè)人績(jī)效管理試點(diǎn)工作,深入縣局基層,與干部職工一起探討如何優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)體系,如何改進(jìn)輔導(dǎo)與考核方式,積極參與績(jī)效管理重點(diǎn)課題調(diào)研,為試點(diǎn)工作診斷把脈,年,個(gè)人績(jī)效管理試點(diǎn)工作取得了較為明顯的成效。
(三)挖掘文化內(nèi)涵,拓展文化載體,地稅文化建設(shè)如火如荼
緊扣我局“文化耕心、以文化人”地稅文化建設(shè)主題,從培育干部職工的人生觀、世界觀和價(jià)值觀的理念出發(fā),我們制定了地稅文化建設(shè)實(shí)施綱要,出臺(tái)了年度地稅文化建設(shè)實(shí)施意見,將地稅文化建設(shè)的工作項(xiàng)目在各單位、各部門進(jìn)行分解和協(xié)調(diào),做到工作有計(jì)劃,分解有指標(biāo),落實(shí)有依據(jù),為全市地稅文化建設(shè)謀篇布局;開展了地稅文化演講比賽,在全市地稅系統(tǒng)引導(dǎo)干部職工深入開展對(duì)“繼續(xù)解放思想,深入實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀,不斷推進(jìn)地稅文化建設(shè),促進(jìn)地稅事業(yè)又好又快發(fā)展”的思考;加強(qiáng)地稅文化工作調(diào)研,就“如何在全系統(tǒng)營(yíng)造崇尚先進(jìn)、爭(zhēng)當(dāng)先進(jìn)濃厚氛圍”,引導(dǎo)干部職工愛崗敬業(yè),崇尚先進(jìn),使“和諧聚力”的文化理念落到地稅工作的實(shí)踐當(dāng)中;組織人員深入新鋼公司考察“學(xué)習(xí)型組織”創(chuàng)建活動(dòng)經(jīng)驗(yàn),探索“學(xué)習(xí)型組織”與地稅文化建設(shè),與讀書活動(dòng)的結(jié)合點(diǎn),推動(dòng)干部職工的學(xué)習(xí)熱情,激發(fā)地稅文化建設(shè)的活力。
三、廉不言貧
“廉不言貧”要求我們經(jīng)得住誘惑,耐得住寂寞,守得住清貧。既然選擇了做一名普通的公務(wù)員,就選擇了廉潔從政,艱苦奮斗,盡職盡責(zé),長(zhǎng)期以來,我緊繃廉潔這根弦,向先進(jìn)學(xué)習(xí),向典型學(xué)習(xí),用正反兩方面的事例來教育和警示自己:我們?cè)诠ぷ髦衅肺冻删?,在生活中品味情感,尋找快樂、尋求自信,以平凡的崗位、平和的心態(tài)、平靜的心情,擁抱著滿目的姹紫嫣紅!不要用“貪”字折斷了家庭團(tuán)圓之弦,失去了康足富裕之福,剝奪了人格尊嚴(yán)之義。那么“廉”就會(huì)吟唱著幸福之歌,在文明之路上意氣風(fēng)發(fā),闊步前行。我堅(jiān)信,清風(fēng)正氣將永遠(yuǎn)在身邊吹拂,廉政之歌將永遠(yuǎn)在心中高奏。
關(guān)鍵詞:高校后勤實(shí)體改革 稅收政策 規(guī)范化
隨著高?!敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1 高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和 費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2 高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1) 高校后勤社會(huì)化的稅收 法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接 了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管 和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3 高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收 、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝:笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
自2000年國(guó)家出臺(tái)對(duì)高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對(duì)高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對(duì)于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國(guó)稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國(guó)家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;高校稅務(wù)管理工作;影響
國(guó)家為了改變過去稅收制度的不合理性,避免重復(fù)征稅的發(fā)生,降低企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān),促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于在北京等8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,從2012年11月1日起,國(guó)家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。2013年8月1日起,營(yíng)業(yè)稅改增值稅開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家整個(gè)稅制體系改革的一個(gè)組成部分,它的執(zhí)行有助于建立健全科學(xué)的稅收體系。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要領(lǐng)域包括現(xiàn)代服務(wù)行業(yè),而現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)又包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。高校作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的一個(gè)組成部分,也成了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要陣地。高校在執(zhí)行國(guó)家關(guān)于“營(yíng)改增”相關(guān)措施的時(shí)候,對(duì)高校的財(cái)務(wù)、稅收等方面產(chǎn)生了影響。高校屬于非企業(yè)型單位,根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,可以定位為小規(guī)模納稅人,而這正是目前絕大多數(shù)高校的選擇。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應(yīng)納稅收入大于等于500萬元的高校認(rèn)定為一般納稅人,而不是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。營(yíng)業(yè)稅和增值稅相比最大的不同就是營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,其計(jì)算方式為稅款=銷售款×稅率,而增值稅則屬于價(jià)外稅,不包含在商品的價(jià)格之中,因此計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能從收入總額中扣除。
就目前形勢(shì)而言,高校正處于”營(yíng)改增“的工作進(jìn)程之中,對(duì)高校方方面面的影響,尤其是高校稅務(wù)管理工作的影響正在日益凸顯。在”營(yíng)改增“這一大背景之下,本文擬結(jié)合高校的實(shí)際狀況,分析”營(yíng)改增“對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響,并在此基礎(chǔ)之上提出相應(yīng)的建議。
一、“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響
筆者結(jié)合工作實(shí)際,認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一,“營(yíng)改增”之后,稅率發(fā)生了變化,進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)發(fā)生相應(yīng)變化。通常情況之下,高校一般被界定為小規(guī)模納稅人,過去按營(yíng)業(yè)稅征稅時(shí)稅率為5%,現(xiàn)在 “營(yíng)改增”之后,稅率由過去的5%下降為3%,進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)有所下降。當(dāng)稅率降低,稅負(fù)減少之后,高??蒲薪?jīng)費(fèi)所承受的納稅負(fù)擔(dān)會(huì)降低,一部分費(fèi)用將會(huì)被節(jié)省出來用于科研建設(shè),這對(duì)于高??蒲惺聵I(yè)的發(fā)展而言也會(huì)產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。而有些高校則被地方性稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為一般納稅人,“營(yíng)改增”之后,他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看,稅率增加,稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)地增加,但現(xiàn)實(shí)并不是這樣,需要?jiǎng)澐譃閮煞N情況進(jìn)行具體的考慮。有的高??梢酝ㄟ^進(jìn)項(xiàng)稅額折扣來降低實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”之前,高校繳納的是營(yíng)業(yè)稅,因此在采購(gòu)階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,而“營(yíng)改增”之后,高校在采購(gòu)階段用語(yǔ)購(gòu)買材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過折扣來減少實(shí)際應(yīng)納稅額,因此,納稅負(fù)擔(dān)有所降低。而有些高校因?yàn)闆]有拿到增值稅專用發(fā)票,不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額的折扣,因而納稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所增加。這就需要高校稅務(wù)管理部門結(jié)合具體情況,根據(jù)相應(yīng)的稅率計(jì)算出稅負(fù)。
第二,高校稅務(wù)管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候,稅收征管機(jī)關(guān)是地方性稅務(wù)機(jī)關(guān);增值稅的稅收征管機(jī)關(guān)則為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此,由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后,稅收機(jī)關(guān)有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),發(fā)票發(fā)生了變化,需要由過去的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票,發(fā)票的管理也更為嚴(yán)格。具體而言,如果高校被界定為一般納稅人,那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票,又可以在符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人,那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票,只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對(duì)方單位需要增值稅專用發(fā)票,則需要在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)之后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務(wù)管理機(jī)關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票,在使用發(fā)票的時(shí)候,必須符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定。
第三,“營(yíng)改增”之后,高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)工作的時(shí)候也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。在“營(yíng)改增”之后,稅務(wù)征收機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),在稅收申報(bào)程序上和之前相比程序更為復(fù)雜。這就需要高校稅務(wù)管理部門的工作者在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的時(shí)候能夠明晰納稅事項(xiàng)、明確相關(guān)流程,更好地做好稅務(wù)申報(bào)工作。具體而言,稅務(wù)申報(bào)工作會(huì)因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人,那么增值稅的納稅申報(bào)程序就相對(duì)簡(jiǎn)單;如果被界定為一般納稅人,那么申報(bào)流程就會(huì)較為復(fù)雜,需要經(jīng)過抄稅和認(rèn)證兩個(gè)步驟。抄稅需要對(duì)每月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄錄。如果需要對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行折扣,則必須進(jìn)行認(rèn)證,只有認(rèn)證通過之后進(jìn)項(xiàng)稅額才能夠享受相應(yīng)的折扣。高校稅務(wù)管理部門在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的時(shí)候也需要不同情況區(qū)別對(duì)待,根據(jù)自己的納稅人身份,按照相應(yīng)的流程進(jìn)行增值稅申報(bào)。
第四,“營(yíng)改增”之后,高校稅務(wù)管理在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候也要發(fā)生相應(yīng)的變化。正如前文所說,營(yíng)業(yè)稅和增值稅的會(huì)計(jì)核算方法是有著根本性不同的。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,在計(jì)算稅額時(shí)直接用商品價(jià)格乘以稅率即可;而增值稅則屬于價(jià)外稅,在計(jì)算稅額的時(shí)候則需要將商品價(jià)格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務(wù)管理工作者在計(jì)算稅額的時(shí)候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入,計(jì)算出相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額折扣的情形,則要單獨(dú)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第五,“營(yíng)改增”之后,高校稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。高校涉稅業(yè)務(wù)長(zhǎng)期以來很少涉及增值稅?!盃I(yíng)改增”之后,無論是計(jì)稅方式、適用的發(fā)票,還是稅務(wù)申報(bào)、會(huì)計(jì)核算都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化,這加重了高校稅務(wù)管理部門的負(fù)擔(dān),需要他們改變過去的管理方式,不斷適應(yīng)新的變化。除此之外,高校稅務(wù)管理部門以后需要直接面對(duì)的稅收征管機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。在此次“營(yíng)改增”改革之中,參與企業(yè)較多,國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)也會(huì)大大增加。而有些高校稅務(wù)管理機(jī)關(guān)如果沒能及時(shí)適應(yīng)這種變化或者是對(duì)“營(yíng)改增“沒有給予足夠的重視,很可能導(dǎo)致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定,增加了稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、相關(guān)建議
在“營(yíng)改增”這一大背景之下,高校要做好稅務(wù)管理工作,可以采取以下對(duì)策:
首先,需要做好整體規(guī)劃安排?!盃I(yíng)改增”是國(guó)家稅務(wù)體系改革的重要一步,其目的是為了降低行業(yè)整體稅負(fù)。但是受到一些主客觀因素的影響,部分單位的實(shí)際稅負(fù)不降反增。這就需要高校在進(jìn)行稅務(wù)管理工作的時(shí)候做好整體規(guī)劃安排,充分了解增值稅的相關(guān)政策,結(jié)合單位的實(shí)際情況,充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如,被認(rèn)定為一般納稅人的高??梢酝ㄟ^適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在科研收入中的比例,盡可能地減少不可折扣的情況,降低稅負(fù)。
其次,要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范化管理。“營(yíng)改增”之后,稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票實(shí)行更加嚴(yán)格的管理。對(duì)此,高校要稅務(wù)管理根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,制定出具體的發(fā)票管理制度,按照相關(guān)管理制度進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審查,避免錯(cuò)誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。
再次,要關(guān)注稅收申報(bào)流程的變化,嚴(yán)格依據(jù)申報(bào)流程進(jìn)行納稅申報(bào)工作。如果高校被界定為一般納稅人,則需要針對(duì)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和申報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。例如,高??梢詫?duì)從事稅務(wù)申報(bào)工作的人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn),提升他們的專業(yè)素質(zhì),特別是一些財(cái)務(wù)軟件、稅務(wù)軟件的技能。通過納稅申報(bào)人員的學(xué)習(xí),減少錯(cuò)誤發(fā)生的可能性,保證申報(bào)工作的順利進(jìn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
總之,在“營(yíng)改增”這一大背景之下,高校稅務(wù)管理部門要真正意義上完全適應(yīng)這種變化,更好地做好稅務(wù)管理工作還有很長(zhǎng)的一段路要走。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),高校稅務(wù)管理部門只有結(jié)合該校稅務(wù)實(shí)際,并結(jié)合“營(yíng)改增“相應(yīng)的變化,把握”營(yíng)改增“對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響的基礎(chǔ)之上,采取相應(yīng)措施,在做好整體規(guī)劃安排的基礎(chǔ)之上,加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范化管理,并且要關(guān)注稅收申報(bào)流程的變化、嚴(yán)格依據(jù)申報(bào)流程進(jìn)行納稅申報(bào)工作,以求減輕高校的稅負(fù),促進(jìn)高校的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
1、建立健全了財(cái)務(wù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算賬簿,對(duì)成本費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行合理有效的分類,使成本費(fèi)用核算口徑一致。
2、建立和完善各項(xiàng)報(bào)銷單據(jù),為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。
3、設(shè)置了資金計(jì)劃表格及辦法,為公司規(guī)范化管理、統(tǒng)籌及高效地運(yùn)用資金、提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效、,鋪下了良好的基礎(chǔ)。
公司實(shí)行“資金計(jì)劃管理”,說明公司決策層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視,為使各部門管理人員充分地認(rèn)識(shí)資金計(jì)劃的重要性,財(cái)務(wù)親自擬定了各項(xiàng)具體實(shí)施細(xì)則,同時(shí)在財(cái)務(wù)部例會(huì)上對(duì)全體財(cái)務(wù)人員提出做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理及服務(wù)意識(shí),要求財(cái)務(wù)人員在思想上要高度重視資金計(jì)劃管理,按月做好資金計(jì)劃的匯總與分析工作并及時(shí)上報(bào)公司決策層。
4、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對(duì)開發(fā)成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行梳理,并對(duì)明細(xì)科目統(tǒng)一核算口徑,保證數(shù)據(jù)歸集及分析對(duì)比前后的一致。
5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善、對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整、增加了各項(xiàng)內(nèi)部管理報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告,充分反映公司整體項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效情況、細(xì)致反映公司資金往來及成本費(fèi)用等具體指標(biāo)變動(dòng)。其目的,一是要符合財(cái)務(wù)管理的要求;二是要滿足管理層對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況的了解和分析。
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級(jí)別:部級(jí)期刊
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