鄉(xiāng)村振興下基層財務(wù)審計困境研究

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[摘要]本文闡述了基層財務(wù)管理與財務(wù)審計現(xiàn)狀，分析其在財務(wù)管理制度、人員、審計理念、組織管理等方面存在的問題，并提出相關(guān)改進建議。

[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)村振興；基層；財務(wù)審計

縮小城市和鄉(xiāng)村的經(jīng)濟差距、鞏固鄉(xiāng)村治理根基、改善基層權(quán)力監(jiān)督缺位的現(xiàn)狀，黨的作出了實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重大決策部署。在此背景下，基層財務(wù)審計對于建立健全財務(wù)管理制度、完善基層審計體系、推動創(chuàng)新發(fā)展和深化改革具有重要意義。

一、基層財務(wù)管理與財務(wù)審計現(xiàn)狀

我國的基層政權(quán)包括農(nóng)村基層政權(quán)和城市基層政權(quán)兩部分。按照憲法和地方組織法的規(guī)定，在農(nóng)村，是指鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)一級；在城市，是指不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)一級。為了便于行政管理，我國城市基層政權(quán)一般設(shè)有自己的派出機關(guān)——街道辦事處。

（一）農(nóng)村財務(wù)管理現(xiàn)狀

由于基層生活條件、管理方法的落后，容易造成會計記賬方法不統(tǒng)一，會計資料管理不到位，財務(wù)審計檔案的丟失、損毀，財務(wù)管理平臺中資源性信息與實物不符等問題。特別是有的財務(wù)人員還停留在記流水賬的階段，對會計科目的理解不到位，大多使用自己的主觀意識記錄經(jīng)濟活動。比如，山東的農(nóng)村財務(wù)管理模式是以農(nóng)村經(jīng)管站為主，每個社區(qū)或村只設(shè)有現(xiàn)金會計，每月或每季度末由現(xiàn)金會計將原始憑證和流水賬統(tǒng)一交給經(jīng)管站記賬。這使得會計核算中的及時性、可靠性降低，容易出現(xiàn)收入和支出漏記、不規(guī)范以及賬實不符等問題。

（二）城市基層財務(wù)管理現(xiàn)狀

伴隨著我國城市化進程的加快，各市轄區(qū)或功能區(qū)所轄街道辦事處的體制建設(shè)不斷完善。但是，由于基層審計法律體系不夠完善，現(xiàn)有政策規(guī)范比較籠統(tǒng)、解釋不詳細且沒有落實到位，相應(yīng)的針對社區(qū)居民委員會的會計賬套和會計科目的制定也不健全，記賬方法不統(tǒng)一、不規(guī)范。這導(dǎo)致基層財務(wù)人員在財務(wù)核算和監(jiān)督活動中無所適從。

（三）基層財務(wù)審計現(xiàn)狀

在審計實務(wù)中，各地根據(jù)地域特色開展了不同規(guī)模的基層審計，最常見的基層審計模式是購買社會審計來彌補國家審計資源的不足。但有的社會審計人員對基層審計的業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致取證模式單一，而審計對象也往往局限于被審計單位財務(wù)報表和由此產(chǎn)生的財務(wù)行為。

二、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下基層財務(wù)審計的困境

（一）缺少完善的財務(wù)管理制度

基層管理組織制度缺乏有效的內(nèi)部控制設(shè)計，為已存在的制度執(zhí)行力度不夠，財務(wù)支出審批隨意性大，現(xiàn)金管理不規(guī)范，存在坐支現(xiàn)金和大額現(xiàn)金收付的情況，大額用款易出現(xiàn)未執(zhí)行相應(yīng)的決算程序的情況。在資產(chǎn)管理方面松懈，已報廢或者清理的固定資產(chǎn)未及時體現(xiàn)在賬面上。集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動不能及時、有效、準確地進行會計核算和監(jiān)督。

（二）基層審計人員工作多、復(fù)合型人才欠缺

隨著審計全覆蓋的不斷推進，審計任務(wù)繁重和審計力量不足的矛盾日益突出。一方面，基層審計力量的需求遠遠超過機關(guān)招錄標準，基層審計一線人員往往超負荷工作，超額的工作任務(wù)容易導(dǎo)致審計過程流于形式。另一方面，在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員的專業(yè)背景多以財務(wù)、工程專業(yè)為主，缺乏同時具備專業(yè)審計知識和大數(shù)據(jù)技術(shù)技能的人才，使得審計項目進展緩慢。

（三）基層審計人員審計理念單一

受審計慣性思維影響，大多數(shù)財務(wù)審計側(cè)重于靜態(tài)審計，審計人員容易發(fā)現(xiàn)基層資金的白條抵庫、原始單據(jù)不規(guī)范、資產(chǎn)閑置、扶貧項目推進緩慢等問題，而在基層經(jīng)濟活動和財務(wù)績效方面對于群眾幸福感、資產(chǎn)資源利用率、當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)效益、政策跟蹤執(zhí)行落實情況等非貨幣計量指標關(guān)注不足，缺乏對其進展的動態(tài)全過程跟蹤。

（四）組織管理的功能弱化

在審計資源的分配上，基層財務(wù)審計主要以事中、事后監(jiān)督為主，缺少對相關(guān)政策規(guī)劃方案、前期政策有效性論證、政策項目資格審查、相關(guān)項目資金統(tǒng)籌分配方案的事前性審查和稽核。并且，隨著審計監(jiān)督頻次要求的不斷增多，有的審計機關(guān)上下級和各部門之間缺乏有效溝通，容易出現(xiàn)交叉、重復(fù)審計，造成了審計成本增加和人力資源浪費。

三、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下保障基層財務(wù)審計的主要方法及途徑

（一）優(yōu)化基層財務(wù)管理制度

首先，根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)狀況、財務(wù)人員專業(yè)能力和經(jīng)濟活動建立一套符合國家標準、目標明確的財務(wù)管理制度。通過嚴格遵循規(guī)章制度，及時進行材料整理和歸檔，確保財政撥款專款專用，明確責(zé)任主體，將會計管理責(zé)任落實到個人，防止相互推諉。建立民主、公開的資金管理體系，實現(xiàn)資金收付透明化，全面反映村、社區(qū)經(jīng)濟活動，提高基層財務(wù)管理工作效率和準確性，確保審計資料的真實性和完整性。其次，優(yōu)化基層內(nèi)部控制體系，明確撥款資金的使用程序和權(quán)限，做好上下級間交流和溝通，實現(xiàn)對涉農(nóng)、扶貧和相關(guān)資金從設(shè)立到最終分配的各個環(huán)節(jié)的全面跟蹤，實現(xiàn)對其有效的監(jiān)督。

（二）加強審計人才隊伍建設(shè)

根據(jù)審計隊伍人員構(gòu)成情況，按照上級機關(guān)的要求積極制定相匹配的人才建設(shè)規(guī)劃和培養(yǎng)方案，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。定期邀請專家學(xué)者對基層審計人員進行培訓(xùn)，促使其關(guān)注審計前沿動態(tài)，積極更新審計理論知識。重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，擴寬學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的領(lǐng)域，根據(jù)審計中經(jīng)常出現(xiàn)的問題和領(lǐng)域及時構(gòu)建有效的解決方案。創(chuàng)新管理模式，對于提供創(chuàng)新解決方法的人員要進行表揚和獎勵，提高基層工作人員工作的積極性和榮譽感。提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)，有效保障基層審計的獨立性，防止出現(xiàn)包庇瀆職行為。加大新型審計技術(shù)和方法的宣傳和學(xué)習(xí)力度，將理論與實際緊密相連，不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)和實戰(zhàn)能力。

（三）完善基層審計法律法規(guī)

根據(jù)基層經(jīng)濟活動現(xiàn)狀對審計法律法規(guī)體系和內(nèi)容進行完善，保證基層審計人員有法可依，明確基層管理主體職責(zé)，防止瀆職，促進基層財務(wù)審計工作依法有序進行，對財務(wù)審計過程進行有效監(jiān)督，建立權(quán)力約束機制。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反法律和道德的行為，必須嚴肅追責(zé)并給予相應(yīng)的警示和處罰，保障基層審計工作的有效性。

（四）創(chuàng)新基層審計方法

利用大數(shù)據(jù)審計和創(chuàng)新型審計方法，在原始會計資料的基礎(chǔ)上，綜合評估和監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性，同時也要注重考查其內(nèi)在的經(jīng)濟性、效率性和效果性，還要兼顧生態(tài)效益、社會效益，提高審計工作價值，充分發(fā)揮審計在國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（五）建立科學(xué)的組織管理模式

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，要樹立現(xiàn)代化管理理念，建立科學(xué)的運行機制。建立健全基層審計體系，積極推動審計全覆蓋，根據(jù)審計重點靈活制定戰(zhàn)略上的定性指標和審計計劃。增加對審計經(jīng)費的投入力度，改善基層工作環(huán)境和工作方法。強化審計結(jié)果的運用，搭建信息溝通渠道，與稅務(wù)、海關(guān)等部門建立協(xié)同機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和審計信息的高效利用。

作者:孟田 單位:蘭州財經(jīng)大學(xué)