施工企業(yè)責(zé)任中心成本管理論文

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一、責(zé)任成本的概述

1、責(zé)任成本概念

責(zé)任成本指的是將施工企業(yè)施工過(guò)程中所發(fā)生的成本，根據(jù)“誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，按照責(zé)任者的可控程度對(duì)成本進(jìn)行劃分和歸集。一個(gè)中心的責(zé)任成本是其能夠控制的所有責(zé)任成本之和，而項(xiàng)目部的責(zé)任成本則是項(xiàng)目部所有中心的責(zé)任成本之和。責(zé)任和成本是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一，成本是責(zé)任范圍內(nèi)的成本，責(zé)任是成本范圍內(nèi)的責(zé)任。二者相互包含、有機(jī)統(tǒng)一。

2、項(xiàng)目成本與責(zé)任成本的區(qū)別

明確的區(qū)分項(xiàng)目成本和責(zé)任成本對(duì)研究施工企業(yè)責(zé)任成本的管理至關(guān)重要，這兩者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)。

（1）成本的構(gòu)成不同

項(xiàng)目的成本是一個(gè)項(xiàng)目的具體成本，它主要指的是制造成本，按照產(chǎn)品進(jìn)行歸集；而責(zé)任成本則包括施工中所有可以認(rèn)為控制的成本。其構(gòu)成只包括施工項(xiàng)目制造成本的組成項(xiàng)目。

（2）歸集方法不同

施工項(xiàng)目成本是按建筑產(chǎn)品的種類(lèi)進(jìn)行歸集的，而責(zé)任成本是按不同的責(zé)任中心來(lái)進(jìn)行歸集。

（3）產(chǎn)品與責(zé)任單元之間的關(guān)系不同

項(xiàng)目成本僅僅是建立了成本與產(chǎn)品之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是同一產(chǎn)品又包含了若干個(gè)責(zé)任單元，項(xiàng)目成本并未將成本進(jìn)行細(xì)分，化成若干個(gè)責(zé)任單元，不利于成本責(zé)任制的建立和實(shí)施。而責(zé)任成本建立了成本和責(zé)任單元之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，每個(gè)責(zé)任單元對(duì)其的責(zé)任成本進(jìn)行負(fù)責(zé)，期末根據(jù)責(zé)任成本的完成情況進(jìn)行績(jī)效考核，有利于充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

二、責(zé)任成本管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1、總體性原則

總體性原則是責(zé)任成本管理中最根本的原則。施工企業(yè)的每個(gè)責(zé)任中心都不是獨(dú)立的，他們都是項(xiàng)目整體責(zé)任中心的一部分，每個(gè)小的責(zé)任中心責(zé)任成本之和構(gòu)成了項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任成本，任何一個(gè)責(zé)任中心成本的變動(dòng)均會(huì)引起整體責(zé)任成本的變動(dòng)。這就要求，以班組為單位的小的責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)充分考慮項(xiàng)目的總體目標(biāo)，認(rèn)識(shí)到自己在總體目標(biāo)中所處的地位以及發(fā)揮的作用。為了促進(jìn)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各層次責(zé)任中心的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與總體目標(biāo)具有一致性，實(shí)現(xiàn)整體與局部的統(tǒng)一。

2、可控性原則

責(zé)任成本在進(jìn)行劃分的時(shí)候就是按照該成本的可控性進(jìn)行的，因此可控性原則是責(zé)任成本管理的前提。企業(yè)在編制預(yù)算責(zé)任成本以及在考核年度責(zé)任成本的時(shí)候，必須將所有能夠控制的成本編制在內(nèi)，不可有遺漏，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)統(tǒng)一。

3、獨(dú)立核算原則

責(zé)任中心是對(duì)責(zé)任成本的細(xì)分，每個(gè)責(zé)任中心都有歸屬于本中心的責(zé)任成本，責(zé)任成本不存在相互交叉的關(guān)系。因此，任何一個(gè)中心都應(yīng)該有專屬于自己的責(zé)任成本核算部門(mén)，獨(dú)立的核算本中心發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為本中心服務(wù)并且及時(shí)的上報(bào)成本發(fā)生的情況以及工程的進(jìn)展。

4、及時(shí)性原則

責(zé)任成本管理體系的作用能否有效的發(fā)揮，關(guān)鍵就在于責(zé)任成本的信息是否能夠及時(shí)的傳遞到責(zé)任成本管理部門(mén)并且迅速的完成信息的反饋。因此，每個(gè)責(zé)任中心都應(yīng)當(dāng)按照要求，在工程實(shí)施的每一個(gè)階段根據(jù)成本費(fèi)用的發(fā)生情況及時(shí)的將信息匯報(bào)給核算部門(mén)，確保階段性任務(wù)的順利完成。

5、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則

權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則是責(zé)任成本發(fā)揮作用的關(guān)鍵。責(zé)任成本設(shè)置最根本的目的就是將成本進(jìn)行細(xì)分，賦予每個(gè)責(zé)任中心一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然而僅僅賦予責(zé)任是不夠的，只有同時(shí)給予一定的權(quán)利，才可以促進(jìn)責(zé)任中心更好的履行應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，為了鼓勵(lì)責(zé)任成本更好的完成，根據(jù)責(zé)任成本的完成情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)賞，做到獎(jiǎng)罰分明，這樣才可以充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任人在成本控制中的積極性。

三、施工企業(yè)責(zé)任成本的管理主要內(nèi)容

1、建立項(xiàng)目責(zé)任成本組織機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)責(zé)任成本的管理是一個(gè)全員、全過(guò)程、全方位的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理，應(yīng)當(dāng)貫穿于項(xiàng)目施工過(guò)程的始終。在具體的管理過(guò)程當(dāng)中，涉及到采購(gòu)部、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)職能部門(mén)，因此，在整個(gè)責(zé)任成本管理過(guò)程中，應(yīng)建立起由企業(yè)各級(jí)行政第一責(zé)任人總負(fù)責(zé)的專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施責(zé)任成本管理。每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)理是項(xiàng)目的總負(fù)責(zé)人，同時(shí)也是項(xiàng)目總責(zé)任成本的負(fù)責(zé)人，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的可控成本負(fù)責(zé)。以項(xiàng)目經(jīng)理為組長(zhǎng)的責(zé)任成本核算小組，主要應(yīng)抓好兩方面的工作：一方面是建立章程，組織項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)人員討論設(shè)立《責(zé)任成本核算與考核細(xì)則》，使得責(zé)任成本在后續(xù)的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中有章可循，幫助財(cái)務(wù)部門(mén)等做好責(zé)任成本核算的后續(xù)工作。另一方面，將責(zé)任成本進(jìn)行細(xì)分，分解到每個(gè)責(zé)任組中。施工企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目組一般都會(huì)再進(jìn)行細(xì)分為班組，把每個(gè)班組作為責(zé)任成本考核的主體。根據(jù)班組的人員構(gòu)成、工作量與任務(wù)量合理的制定責(zé)任成本，再加之相應(yīng)的激勵(lì)與考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)所有人員的積極性。但是僅僅依靠項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)以及責(zé)任成本組織機(jī)構(gòu)是不夠的，綜合辦公室、責(zé)任成本管理部門(mén)等還要加強(qiáng)對(duì)全體員工的責(zé)任成本教育，從觀念上樹(shù)立起責(zé)任成本的意識(shí)。比如，通過(guò)墻板、廣播、知識(shí)競(jìng)賽的形式普及責(zé)任成本的概念，大力表彰節(jié)約成本的先進(jìn)事例，力求使得責(zé)任成本的觀念深入人心。只有宣傳教育和責(zé)任成本組織機(jī)構(gòu)結(jié)合在一起，才可以為責(zé)任成本管理充分發(fā)揮作用奠定良好的基礎(chǔ)。

2、責(zé)任預(yù)算的編制

項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算是指各個(gè)項(xiàng)目責(zé)任中心在開(kāi)工之前，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)同時(shí)結(jié)合同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地制定出本施工項(xiàng)目完成一定工作量所要發(fā)生的成本水平。責(zé)任成本預(yù)算中制定出來(lái)的責(zé)任成本是各個(gè)責(zé)任中心生產(chǎn)中規(guī)定的最高責(zé)任成本限額。在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，企業(yè)將根據(jù)責(zé)任中心成本完成的情況來(lái)績(jī)效績(jī)效考評(píng)，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。而各個(gè)責(zé)任中心成本的制定是堅(jiān)持“自下而上”原則，逐層編制。以材料價(jià)格、工人工資、項(xiàng)目組織等為依據(jù)，根據(jù)工程的工期進(jìn)展測(cè)算形成最終的預(yù)算總額，再將制定完成的預(yù)算總額根據(jù)每個(gè)責(zé)任中心任務(wù)量的大小進(jìn)行細(xì)分。施工企業(yè)所編制的責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察之后根據(jù)實(shí)際的情況科學(xué)合理的編制責(zé)任成本；第二，制定的責(zé)任成本的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)采用定額成本法，定額成本的制定要有理有據(jù)，不可隨意編造；第三，企業(yè)制定的預(yù)算責(zé)任成本應(yīng)當(dāng)符合改項(xiàng)目的發(fā)展規(guī)劃，所涉及到的責(zé)任成本項(xiàng)目必須是施工過(guò)程中即將發(fā)生的，不可與施工過(guò)程無(wú)關(guān)；第四，對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理。責(zé)任預(yù)算不可能一次性編制成功，由于一些不可見(jiàn)因素的存在和發(fā)生，責(zé)任預(yù)算總是處在不斷的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)當(dāng)中，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生的情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

3、責(zé)任成本的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)進(jìn)行責(zé)任成本核算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)控制、誰(shuí)承擔(dān)”的原則對(duì)企業(yè)發(fā)生的直接作業(yè)成本、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用、其他工程費(fèi)用等進(jìn)行核算。項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)設(shè)立責(zé)任成本總賬，各成本責(zé)任中心設(shè)立責(zé)任成本明細(xì)賬以及輔助賬。比如，各責(zé)任中心根據(jù)自身的施工需求建立人工費(fèi)用日?qǐng)?bào)表、材料消耗日?qǐng)?bào)表、機(jī)械使用費(fèi)分配表、小型機(jī)具使用表等以及其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用表單，整理編寫(xiě)工資計(jì)算表、驗(yàn)工計(jì)價(jià)表、材料消耗月報(bào)表等月度表單。再根據(jù)其是否還包含下手的責(zé)任中心，可對(duì)核算科目進(jìn)一步的細(xì)分。建立起有助于責(zé)任成本核算的財(cái)產(chǎn)管理與盤(pán)點(diǎn)制度、內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移制度、稽核制度等，并以責(zé)任成本為基礎(chǔ)定期的向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送責(zé)任成本控制表。

4、責(zé)任成本考核與分析

責(zé)任成本的考核是實(shí)施責(zé)任成本管理的落腳點(diǎn)，同時(shí)也是績(jī)效考核的關(guān)鍵。是評(píng)價(jià)企業(yè)責(zé)任成本管理成功與否的決定因素。責(zé)任成本的考核可以分為兩個(gè)層級(jí)：分層考核和集中考核。分層考核指的是上下層之間的考核。比如，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)各科室負(fù)責(zé)人責(zé)任成本的考核，各科室負(fù)責(zé)人再對(duì)本科室工作人員責(zé)任成本的考試，施工隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)對(duì)隊(duì)員責(zé)任成本的考核等。而集中考核則是在分層考核結(jié)束之后，項(xiàng)目組組織部分的管理者對(duì)總的考核結(jié)果進(jìn)行最終的確定，根據(jù)實(shí)際的情況再進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，以保障考核結(jié)果的公平性和合理性。比如，項(xiàng)目的考核分為三個(gè)階段，準(zhǔn)備期、施工期和收尾期。施工準(zhǔn)備期和收尾期的績(jī)效考評(píng)結(jié)果直接與責(zé)任成本完成情況進(jìn)行掛鉤，而在施工期的考評(píng)除了要與責(zé)任成本有關(guān)，同時(shí)要與工期的進(jìn)度、質(zhì)量施工是否發(fā)生等情況掛鉤。收尾期的考核結(jié)果，管理者根據(jù)項(xiàng)目總體的完成情況進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與績(jī)效相符合?？己私Y(jié)束之后，相應(yīng)的分析程序不可忘記。分析不僅僅是對(duì)事后責(zé)任成本結(jié)果的總結(jié)，表彰先進(jìn)責(zé)任中心，同時(shí)還要對(duì)整個(gè)責(zé)任成本控制的過(guò)程進(jìn)行分析考核。諸如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)的超支情況進(jìn)行分析。以材料費(fèi)用的分析為例，造成材料費(fèi)用實(shí)際消耗情況與預(yù)算不同的原因有很多，比如盲目采購(gòu)、價(jià)格上漲、施工工藝不優(yōu)造成浪費(fèi)、施工不按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行等等。通過(guò)事后認(rèn)真的分析，查找出差異存在的主要原因，制定措施及時(shí)糾正，必要時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

作者：李金勇 單位：中交隧道局