企業(yè)成本管理中價值鏈會計探究

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一、價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

將價值鏈會計理念與價值流管理工具相結(jié)合，可為企業(yè)探索實(shí)施價值鏈會計、改善價值鏈提供現(xiàn)實(shí)可行的實(shí)踐工具，從實(shí)際應(yīng)用看，在成本管理領(lǐng)域具有更為明顯的應(yīng)用效果。

(一)價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方向

通過運(yùn)用價值流分析工具，對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理等內(nèi)部價值鏈進(jìn)行分析，進(jìn)而優(yōu)化甚至設(shè)計新的生產(chǎn)價值流程，價值鏈會計可實(shí)現(xiàn)的改善方向如下：

1、提高價值流增值比，成本更低，同時縮短生產(chǎn)周期，交貨更快

價值鏈會計通過使用價值流分析工具，分析企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)價值鏈的運(yùn)行效率和效果，識別增值、非增值甚至浪費(fèi)活動，給企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，可促使企業(yè)通過采取優(yōu)化非增值環(huán)節(jié)、消除造成浪費(fèi)的操作環(huán)節(jié)，或者改善現(xiàn)行生產(chǎn)過程的制約環(huán)節(jié)等措施，提高物料周轉(zhuǎn)速度，降低物料停滯和等待時間，從而將價值鏈中的增值活動比例提升，實(shí)現(xiàn)縮短單位產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、降低成本、加快交貨速度的改善作用。同時生產(chǎn)過程物料周轉(zhuǎn)速度提升也可提升有效存儲空間的使用效率，降低中間品庫存，進(jìn)而節(jié)約物流成本。

2、提高生產(chǎn)批量，產(chǎn)能更高

價值鏈會計通過分析設(shè)備產(chǎn)能以及生產(chǎn)車間的時間空間資源利用率，識別、反映各項制約產(chǎn)能和資源利用率的因素，可促使企業(yè)最大限度挖掘設(shè)備產(chǎn)能和時間空間資源的利用率，提升各工序產(chǎn)能，從而實(shí)現(xiàn)降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。目前國內(nèi)外很多企業(yè)以價值鏈作為會計對象與方法，很大程度上已經(jīng)突破了企業(yè)邊界，在價值系統(tǒng)內(nèi)部，實(shí)現(xiàn)了信息的共享、資源的配置、利益的協(xié)調(diào)等，這對于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，無疑起到了顯然的促進(jìn)作用。企業(yè)在進(jìn)行批量生產(chǎn)時，需要傳遞和遞加內(nèi)部價值鏈，適時企業(yè)能夠通過資源的科學(xué)分配，減少生產(chǎn)期間資源的耗費(fèi)，并創(chuàng)造出更為客觀的產(chǎn)能。

3、縮減生產(chǎn)人員，人員更少

價值鏈會計通過價值流分析方法，分析生產(chǎn)操作人員的單位工時產(chǎn)出效率，識別、反映影響生產(chǎn)操作人員生產(chǎn)效率的非增值活動或不必要的操作方法，并為企業(yè)提供優(yōu)化決策信息，促使企業(yè)采取優(yōu)化生產(chǎn)操作流程、消除或優(yōu)化不增值的操作方法、改造流程降低崗位人員配置等方式，從而提升生產(chǎn)操作人員的單位工時產(chǎn)出效率，實(shí)現(xiàn)降低成本的作用。隨著信息技術(shù)基礎(chǔ)的扎實(shí)，引入了各種信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)將相關(guān)企業(yè)和客戶視為自己的成員，期間可減少大量的人員投入，緊扣客戶對產(chǎn)品和服務(wù)的偏好，量身定制合適的產(chǎn)品和服務(wù)。

(二)價值鏈會計在成本管理中的具體分析方法

結(jié)合筆者的實(shí)踐體會，在企業(yè)成本管理領(lǐng)域，財務(wù)部門運(yùn)用價值流分析工具，推行價值鏈會計，為企業(yè)提供改善價值流決策信息的基本方法如下：

1、針對企業(yè)成本對象，識別并選擇價值流

比如可選擇企業(yè)現(xiàn)有的各個產(chǎn)品線及其供應(yīng)鏈。企業(yè)產(chǎn)品的持續(xù)生產(chǎn)，要求衡量產(chǎn)品開發(fā)價值活動的業(yè)績，適時必需劃分會計期間，相比于傳統(tǒng)會計，價值鏈會計憑借事前靜態(tài)管理、事中動態(tài)管理和事后混合管理類的優(yōu)勢，實(shí)時協(xié)調(diào)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的寫作關(guān)系，凸顯出會計信息的實(shí)時性優(yōu)勢。

2、根據(jù)所選擇的產(chǎn)品線，繪制當(dāng)前狀態(tài)圖

包括各產(chǎn)品當(dāng)前各工序的過程流、物料流、人工流、信息流等等。從會計空間觀的視角，價值鏈會計將突破傳統(tǒng)會計主體概念的桎梏，從單一的產(chǎn)品線選擇，以價值聯(lián)盟的方式，擴(kuò)展至企業(yè)外部的生產(chǎn)，此時的會計主體是開放性的，其價值鏈在產(chǎn)品線中所能促進(jìn)的方面，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)內(nèi)部的空間范圍。

3、收集各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)

具體包括各產(chǎn)品的設(shè)備產(chǎn)能及其實(shí)際產(chǎn)能、各工序的人員配置、單位工時產(chǎn)出、單位成本、各工序成本數(shù)據(jù)，以及各工序的領(lǐng)料、發(fā)料、投料、產(chǎn)出、中間檢驗(yàn)、休息、停機(jī)維護(hù)、在產(chǎn)品搬運(yùn)、轉(zhuǎn)序、入庫等等一系列過程活動所耗費(fèi)的時間及其成本。在分析計算這些活動耗費(fèi)的時間和成本時，財務(wù)部門可通過生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計記錄、現(xiàn)場觀察統(tǒng)計、以及應(yīng)用估時作業(yè)成本法原理進(jìn)行估算等方法來取得各項活動耗費(fèi)的時間，然后根據(jù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)人工工資率可計算相應(yīng)的耗費(fèi)成本。

4、根據(jù)價值鏈會計所分析的成本耗費(fèi)信息，基于價值流角度分析

增值活動、非增值活動、浪費(fèi)活動分析過程中可聯(lián)合生產(chǎn)、技術(shù)等專業(yè)人員，借助其生產(chǎn)、技術(shù)專業(yè)知識，從以下角度去識別非增值乃至構(gòu)成浪費(fèi)的作業(yè)流：一是過量生產(chǎn)造成的中間存儲成本或不必要的庫存，主要是由于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)各部門之間信息流不通暢、不準(zhǔn)確等原因造成；二是過多的運(yùn)輸，主要是由于參與方之間的運(yùn)輸距離過遠(yuǎn)或繞路，以及生產(chǎn)各工序之間銜接不暢等原因；三是不恰當(dāng)?shù)墓に?，主要是現(xiàn)有生產(chǎn)工藝存在不合理因素，比如不必要的采用了與其產(chǎn)量不匹配的設(shè)備、過多的返工、選擇錯誤的供應(yīng)商和加工流程等；四是過多的等待時間耗費(fèi)成本，主要存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)各內(nèi)部價值鏈中，包括操作人員等待機(jī)器、工序品、原料、停工檢查等；五是操作人員過度移動導(dǎo)致的效率損失，主要是離開工作場所去擺放工具、物料等；六是次品，包括生產(chǎn)出次品和傳輸了錯誤的信息等。針對以上的成本耗費(fèi)內(nèi)容，價值鏈會計可分析具體的成本耗費(fèi)量和成因，作為成本耗費(fèi)控制的依據(jù)。

5、根據(jù)分析識別出的非增值活動

借助生產(chǎn)、技術(shù)等專業(yè)人員，通過一系列工具及原則繪制未來狀態(tài)圖，消減浪費(fèi)乃至非增值活動，改善價值流圖。這里通常需要研究工藝流程并在識別出浪費(fèi)作業(yè)或非增值活動的基礎(chǔ)上，從以下方面思考優(yōu)化的計劃：一是考慮能否更有效地安排工藝，減少工藝流程的繁冗細(xì)節(jié)，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的工藝；二是考慮選擇更好的流程比如重新選擇布局或運(yùn)輸路線，優(yōu)化現(xiàn)有流程；三是考慮各產(chǎn)品工序中每一個階段所做的操作是否必須，思考如果消除多余的操作會帶來什么后果、能否采取更為簡潔的操作以及操作與操作之間的銜接方式；四是考慮優(yōu)化各工序設(shè)備與設(shè)備之間的銜接、設(shè)備與人員之間銜接效率等等。價值鏈會計通過以上5個步驟的分析，可為企業(yè)優(yōu)化成本提供較為詳細(xì)的決策數(shù)據(jù)和信息，而企業(yè)根據(jù)識別出的非增值耗費(fèi)成本因素，實(shí)施價值鏈改善，往往能獲得明顯的改善效益。換句話說應(yīng)用價值鏈會計，借助價值流分析工具對企業(yè)成本進(jìn)行優(yōu)化，只是價值鏈會計在成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的起點(diǎn)，通過成本優(yōu)化之后，財務(wù)部門還可以將價值鏈會計應(yīng)用于企業(yè)成本分析等成本管理報告的擴(kuò)展上，通過建立基于價值鏈的成本分析報告，可為企業(yè)形成系統(tǒng)化、長期化的成本管理優(yōu)化機(jī)制提供實(shí)實(shí)在在的數(shù)據(jù)支持。此外，在企業(yè)生產(chǎn)成本這一狹義的成本管理范圍之外，對于企業(yè)各部門之間的跨部門協(xié)作流程、甚至對于企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的外部價值鏈等廣義的成本管理范圍，也可以應(yīng)用價值鏈會計，通過以上5個步驟的分析，梳理、分析跨部門跨單位協(xié)作流程的成本，評價其協(xié)作效率，識別其非增值活動，從而為企業(yè)改善協(xié)作流程提供決策信息。

二、結(jié)束語

綜上所述，價值鏈會計作為基于價值鏈的一種新型會計管理理念和模式，對于企業(yè)推進(jìn)價值鏈管理，節(jié)約成本、提升企業(yè)價值具有重要意義，而價值流管理工具的使用，又為價值鏈會計在企業(yè)成本管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用提供了可行的實(shí)踐方法。文章通過研究，基本明確了價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法，但考慮到不同企業(yè)成本管理要求和條件的差異性，以及成本管理環(huán)境的復(fù)雜性，以上價值鏈會計的成本管理方法在相關(guān)企業(yè)應(yīng)用時，需要緊扣企業(yè)的實(shí)際情況，予以靈活地參考借鑒,并結(jié)合實(shí)際成本管理工作所需，進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

作者：王文超 單位：天士力控股集團(tuán)有限公司