作業(yè)成本管理體系構(gòu)建思考

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[摘要]在系統(tǒng)性的成本管理框架下，企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開展的，重新設(shè)計了作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費用進(jìn)行明確分?jǐn)偂楸Ｕ铣杀竟芾眢w系的實施，應(yīng)從成本管理全新理念出發(fā)，建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績效考評機(jī)制，最終實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本；成本管理；體系構(gòu)建

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)外市場逐步融合，給我國企業(yè)發(fā)展帶來全新機(jī)遇的同時，也帶來了極大挑戰(zhàn)。各企業(yè)為有效應(yīng)對市場環(huán)境的變化，不僅要加強(qiáng)自身經(jīng)營管理，還要注重企業(yè)成本管理，深入挖掘整合企業(yè)管理資源，降耗節(jié)能，控制企業(yè)成本，力求實現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益?；诖吮尘?，各企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營管理特點和實際市場環(huán)境情況，不斷嘗試構(gòu)建企業(yè)生產(chǎn)管理模式，改進(jìn)并完善企業(yè)成本管理體系。但是，當(dāng)前我國成本管理理論尚未構(gòu)成完整體系，難以有效應(yīng)用于企業(yè)成本管理工作，亟待改進(jìn)。筆者以作業(yè)成本會計為導(dǎo)向，從企業(yè)作業(yè)模塊精細(xì)化工序管理出發(fā)，研究企業(yè)成本管理體系新設(shè)計，優(yōu)化企業(yè)成本管理體系理論參考，全面提升企業(yè)成本管理水平，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，消除企業(yè)無效作業(yè)成本，發(fā)揮企業(yè)市場競爭中成本戰(zhàn)略積極作用。

二、理論概述

(一)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法作為一種科學(xué)合理的成本管理決策方法和手段而出現(xiàn)。作業(yè)成本法在成本動因理論指導(dǎo)下，基于企業(yè)基本作業(yè)活動對作業(yè)工作量進(jìn)行確認(rèn)、計量，進(jìn)而以作業(yè)工作量為基礎(chǔ)分配間接費用，計算成本的有效方法。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實際工序，嚴(yán)格劃分企業(yè)獨立運作的生產(chǎn)實際工序，明確企業(yè)作業(yè)模塊，結(jié)合成本動因理論，明確各工序作業(yè)的成本動因，制定各作業(yè)模塊的目標(biāo)成本，深度挖掘各項作業(yè)模塊的成本潛力，為企業(yè)成本管理提供精準(zhǔn)信息。

(二)成本管理體系

成本管理體系作為企業(yè)管理體系中的子體系，通過制定成本管理目標(biāo)，在成本指揮、控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本進(jìn)行指揮、控制的管理體系，成本管理體系的基本職能為成本指揮和控制。成本管理體系是以系統(tǒng)管理為導(dǎo)向考慮研究企業(yè)成本管理，基于企業(yè)成本系統(tǒng)管理規(guī)律，對企業(yè)成本進(jìn)行系統(tǒng)性控制，在法律法規(guī)適用性要求之上，滿足企業(yè)管理者、客戶等相關(guān)方的使用要求，以降低企業(yè)成本，持續(xù)不斷的改進(jìn)企業(yè)成本管理活動，為企業(yè)成本管理提供內(nèi)在保證，也為企業(yè)外部證實成本管理水平。有效的成本管理體系利于實施企業(yè)成本管理，增強(qiáng)員工成本意識，降低企業(yè)成本，節(jié)約企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計

作業(yè)成本會計給成本管理帶來的啟示為：企業(yè)成本管理必須結(jié)合企業(yè)設(shè)計階段、采購階段、生產(chǎn)階段、物流階段、銷售階段的整體過程成本實施全面管理，并且要將各階段工作目標(biāo)具體分解至各工作崗位。因此，作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計應(yīng)以企業(yè)管理全過程為基礎(chǔ)，結(jié)合作業(yè)成本會計理論，對各階段作業(yè)活動進(jìn)行確定后實施的成本會計核算、管理的活動，在成本動因基礎(chǔ)上進(jìn)行各作業(yè)成本分配、歸集。因此，企業(yè)成本管理體系的重新設(shè)計應(yīng)以作業(yè)成本會計為導(dǎo)向進(jìn)行重新設(shè)計和構(gòu)建。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實際工序的真實情況，將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)分割為不同的生產(chǎn)作業(yè)工序，明確為生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，三大模塊下又劃分為十個作業(yè)活動子模塊，對間接費用進(jìn)行明確分?jǐn)偤?，實現(xiàn)作業(yè)費用精細(xì)化管理，直接反映了企業(yè)各生產(chǎn)工序中作業(yè)成本的基本信息，為企業(yè)成本管理奠定基礎(chǔ)，是企業(yè)成本考核的依據(jù)。

四、作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系實施保障

(一)更新成本管理理念

作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系的實施需要具備全新成本管理理念，在作業(yè)成本會計導(dǎo)向下，企業(yè)成本管理對象涵括了作業(yè)、產(chǎn)品、成本中心、過程、客戶等，多元化的成本管理對象思想，大大豐富了企業(yè)成本管理內(nèi)涵，延伸了成本管理范疇，突破傳統(tǒng)企業(yè)成本核算、管理的內(nèi)部視角，延伸至企業(yè)內(nèi)部和外部結(jié)合的成本管理內(nèi)涵。傳統(tǒng)成本管理理念認(rèn)為企業(yè)作業(yè)是為了滿足客戶需求而開展的活動集合體，而作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理理念則提出企業(yè)作業(yè)活動不僅僅是滿足客戶需求，在作業(yè)活動中是以資源的消耗創(chuàng)造更多的價值，那么成本管理目標(biāo)就不僅僅是降低和控制產(chǎn)品成本，而是基于一定成本消耗水平，實現(xiàn)最大化的綜合效益，實現(xiàn)最大化客戶價值。作業(yè)成本會計導(dǎo)向成本管理理念，要求立足企業(yè)作業(yè)層面，深入分析作業(yè)成本，消除企業(yè)不增值作業(yè)，降低企業(yè)成本消耗，提高作業(yè)活動增值效率，力求實現(xiàn)最大化客戶價值，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有價值的成本信息。

(二)建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)

作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計中，作業(yè)和成本是對應(yīng)關(guān)系，那么實施成本管理體系就需要結(jié)合企業(yè)不同作業(yè)模塊，制定各作業(yè)模塊的成本責(zé)任中心，并制定基于成本責(zé)任中心的成本考核標(biāo)準(zhǔn)。在作業(yè)成本會計和標(biāo)準(zhǔn)成本有機(jī)結(jié)合下，實施成本控制管理。第一，在企業(yè)各作業(yè)模塊工序中，作業(yè)勢必帶來資源消耗，那么可以結(jié)合作業(yè)成本消耗分別從直接人工、直接材料、間接費用角度，對不同作業(yè)模塊的作業(yè)成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理；第二，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗作業(yè)工序，決定企業(yè)各作業(yè)模塊工作能力，可叫做“約定作業(yè)能力”，相應(yīng)成本為“約定作業(yè)能力成本”。那么可以有機(jī)結(jié)合成本預(yù)算管理和作業(yè)成本會計，設(shè)定成本管理標(biāo)準(zhǔn)。其中，成本預(yù)算管理是在企業(yè)制定生產(chǎn)計劃時，對作業(yè)成本消耗進(jìn)行的數(shù)量描述，是實施企業(yè)經(jīng)營有效管理的依據(jù)。企業(yè)成本預(yù)算管理需要綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和銷售預(yù)算，在作業(yè)成本會計導(dǎo)向下制定作業(yè)彈性成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，如流程屬性標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)，其中流程屬性標(biāo)準(zhǔn)是以作業(yè)成本會計為企業(yè)作業(yè)流程導(dǎo)向，制定作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)；時間標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)各作業(yè)執(zhí)行時間的考察指標(biāo)；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是在執(zhí)行各作業(yè)模塊時，嚴(yán)格按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)，杜絕因質(zhì)量問題重復(fù)執(zhí)行作業(yè)造成資源浪費；效率標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)作業(yè)投入和產(chǎn)出關(guān)系的最佳標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本會計導(dǎo)向下企業(yè)成本管理目標(biāo)是管控企業(yè)作業(yè)成本管理，指明了企業(yè)成本管理方向。

(三)完善成本管理績效考評機(jī)制

企業(yè)成本管理考核主體包括在企業(yè)各作業(yè)模塊和作業(yè)活動成本發(fā)生時，具有制定、執(zhí)行預(yù)算成本、目標(biāo)成本的各工作部門及成本管理中心。企業(yè)成本管理過程涉及到企業(yè)各作業(yè)模塊的工序環(huán)節(jié)、各作業(yè)活動中心以及工作員工，因此要考慮企業(yè)成本預(yù)算管理全方位、整體、全面的實施，進(jìn)而明確成本管理績效考核權(quán)限，完善企業(yè)成本管理績效考評機(jī)制。第一，從企業(yè)作業(yè)模塊看，企業(yè)成本管理實施精細(xì)化管理，企業(yè)成本管理主要針對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)各模塊的實際工序開展的，那么成本管理考核的第一責(zé)任主體應(yīng)該是各作業(yè)模塊下實際工序的崗位負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注和考核各作業(yè)工序崗位責(zé)任人的成本管理執(zhí)行情況，確保第一道成本管理的有效管控和實施；第二，從企業(yè)作業(yè)活動看，要嚴(yán)格把握各作業(yè)模塊中不同作業(yè)活動的具體情況及成本動因，將作業(yè)成本具體細(xì)化至各作業(yè)成本中心和工作崗位。這就要求在各責(zé)任成本中心及工作員工的共同努力下，構(gòu)建企業(yè)作業(yè)成本會計“模塊-作業(yè)-崗位”有效管理模式，有機(jī)結(jié)合實施作業(yè)模塊自我監(jiān)控及相互牽制，嚴(yán)格執(zhí)行“誰控制+考核誰”，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部成本管理各模塊、各作業(yè)相互交錯、相互監(jiān)控的成本管理網(wǎng)絡(luò)。

五、結(jié)論

成本管理不僅是企業(yè)會計工作員工構(gòu)建的財務(wù)管理體系，更是企業(yè)經(jīng)營管理重要內(nèi)容。在系統(tǒng)性的成本管理框架下，指出企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開展的，重新設(shè)計了作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費用進(jìn)行明確分?jǐn)?，從成本管理全新理念出發(fā)，提出建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績效考評機(jī)制，最終實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。

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[3]桂高山.作業(yè)成本管理理念下組織內(nèi)部成本會計探究[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(2)

作者：鹿敏 單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院