相關(guān)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的影響及表現(xiàn)

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【摘要】管理會(huì)計(jì)理論是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，體現(xiàn)著預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等內(nèi)部管理職能的范疇。管理會(huì)計(jì)理論在建立的過程中，其受到了各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理理論的影響，不同的理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的形成有著不同的促進(jìn)作用。本文通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)資料的梳理，著重分析權(quán)變理論、管理科學(xué)理論、現(xiàn)代全面質(zhì)量管理理論、核心能力及流程再造理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論形成的影響與表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；權(quán)變理論；管理科學(xué)理論

一、引言

在許多的新型邊緣學(xué)科中，管理會(huì)計(jì)學(xué)是需要著重進(jìn)行研究的，簡(jiǎn)單來說就是將會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)結(jié)合到一起。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)資料的收集總結(jié)，制定出主要的方法，為企業(yè)設(shè)立處理信息系統(tǒng)，并發(fā)展科學(xué)的判斷、決定、控制以及規(guī)劃。美國早在20世紀(jì)20年代左右就開始運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，但是我國從80年代開始使用。在管理會(huì)計(jì)的形成前，一些相關(guān)的管理理論已經(jīng)形成并且逐漸成熟，比如權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響較為深刻，促使管理會(huì)計(jì)注重周圍的環(huán)境變化，通過理論研究與實(shí)際情況的對(duì)比，在從事管理會(huì)計(jì)學(xué)研究時(shí)，結(jié)合現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況，并使用數(shù)據(jù)模型，進(jìn)行預(yù)判。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)家們?yōu)榱嗽黾庸镜男б?，開始越發(fā)注重成本的嚴(yán)格把控，相繼出現(xiàn)一些具有代表性的管理理論，科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論的出現(xiàn)關(guān)注了成本的高低，也間接影響了管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展步調(diào)。全面質(zhì)量管理、核心能力、流程再造等理論的出現(xiàn)和發(fā)展，給企業(yè)帶來理論革新的同時(shí)，改變著企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與財(cái)務(wù)管理的方向性，促使管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展更加全面與合理。因此，本文為了探索相關(guān)的管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的影響與表現(xiàn)在哪些方面，更好的了解管理會(huì)計(jì)理論的形成與構(gòu)建，通過閱讀大量文獻(xiàn)，進(jìn)行理論分析與梳理，總結(jié)出一些理論結(jié)果，希望對(duì)以后的管理會(huì)計(jì)理論研究提供一些借鑒與經(jīng)驗(yàn)。

二、權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論形成的影響與表現(xiàn)

70年代以來，權(quán)變理論在美國興起，當(dāng)時(shí)石油危機(jī)對(duì)西方社會(huì)產(chǎn)生了劇烈影響，企業(yè)面臨的境遇很不確定。但是以前管理理論如科學(xué)管理理論，都想要普遍適用的、最適合的模式和原則，但管理理論在化解企業(yè)面臨瞬息萬變的外部矛盾時(shí)又無能為力，在這種情境下，形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論，即權(quán)變理論。權(quán)變理論被看作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。Fisher（1995），Cadez與Guilding（2008）認(rèn)為，權(quán)變理論是管理會(huì)計(jì)研究的主要范式，馮巧根（2014）認(rèn)為，當(dāng)前比較符合企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論是權(quán)變理論。在企業(yè)發(fā)展過程中其所面臨的一些變化的因素，如技術(shù)發(fā)展的不確定性、市場(chǎng)，這些變化的因素通過對(duì)企業(yè)的影響間接地影響了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)學(xué)科有著極其特殊的性質(zhì)。管理會(huì)計(jì)與管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有緊密的聯(lián)系，是由多門學(xué)科交叉、融合逐步發(fā)展起來的綜合性交叉學(xué)科，它隨各學(xué)科的發(fā)展而完善，具有動(dòng)態(tài)柔性。并且管理會(huì)計(jì)學(xué)科具備很強(qiáng)的實(shí)踐性，包含了管理會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)方法和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（潘飛，2012）。其中，管理會(huì)計(jì)理論包含權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等。20世紀(jì)70年代中期，管理會(huì)計(jì)開始吸納權(quán)變理論的思想，其引入的假設(shè)前提是，現(xiàn)實(shí)世界里沒有一個(gè)可以在所有情況下適合于所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，人們往往只能找到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中和特定環(huán)境相適應(yīng)的子系統(tǒng)。權(quán)變的思想廣泛運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)中，以企業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)選擇最適合自己的管理辦法，根據(jù)情況的不同而進(jìn)行調(diào)整，這就是權(quán)變學(xué)派的中心思想。但是體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)中就是管理會(huì)計(jì)吸納了其他學(xué)科的方法，比如信息論、運(yùn)籌學(xué)、電子技術(shù)等，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際決策需要，采用各種柔性方法，不局限于給定框架，一切以提供有價(jià)值的決策信息作為目標(biāo)。同時(shí)權(quán)變理論指出管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須與重要的權(quán)變因素如外部環(huán)境、技術(shù)、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等相匹配，只有匹配良好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)組織的最優(yōu)業(yè)績(jī)，我國當(dāng)前正在大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用，但是同時(shí)我們也應(yīng)注意到管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)工具的匹配性，這樣管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用才能更好地面對(duì)環(huán)境的不確定性。

三、管理科學(xué)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論形成的影響與表現(xiàn)

首先，科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論兩者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的形成與表現(xiàn)是有區(qū)別的。20世紀(jì)初期，由于社會(huì)化大生產(chǎn)程度不斷提升，逐漸擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，全部競(jìng)爭(zhēng)者和經(jīng)營(yíng)者都認(rèn)識(shí)到，其生存和發(fā)展不單單歸咎于產(chǎn)量擴(kuò)大，更重要的是成本高低。為適應(yīng)該階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論尤其是科學(xué)管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成的影響最為劇烈，促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分裂成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，起到了分水嶺的作用。20世紀(jì)40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會(huì)環(huán)境，科技迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。此時(shí)，泰羅科學(xué)管理理論的弊端愈發(fā)凸顯，在這個(gè)時(shí)期不斷涌現(xiàn)出了大量新的管理理論和方法，其中具有代表性的是管理科學(xué)理論。管理科學(xué)理論是泰羅科學(xué)管理理論的持續(xù)和發(fā)展，由于該理論引進(jìn)了數(shù)學(xué)模型與程序，它又被稱為數(shù)理學(xué)派。其將運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、計(jì)算機(jī)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)方法，從操作手段，作業(yè)水平的研究走向科學(xué)組織的研究，并且吸收了現(xiàn)代自然科學(xué)以及技術(shù)領(lǐng)域的前沿成果，形成了一種現(xiàn)代組織管理學(xué)。它的特點(diǎn)是利用相關(guān)科學(xué)工具，為管理決策找到一個(gè)有效的數(shù)量解，關(guān)注定量研究。管理科學(xué)理論對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)的影響如下：一方面，管理科學(xué)理論使成本管理會(huì)計(jì)朝著定量化的方向發(fā)展，其把運(yùn)籌學(xué)、線性代數(shù)、概率論等方法以及理論模型放到成本管理會(huì)計(jì)體系中去，使得成本管理會(huì)計(jì)得到進(jìn)一步的發(fā)展，使會(huì)計(jì)科學(xué)越來越多地利用自然科學(xué)的方法和成果；另一方面，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)更多方面的經(jīng)營(yíng)信息得以共享，當(dāng)然財(cái)務(wù)信息也包括其中，這為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供了和決策相關(guān)的信息，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也使得成本管理會(huì)計(jì)的工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更好地結(jié)合在一起，推動(dòng)了成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，讓成本管理會(huì)計(jì)愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的一部分。

四、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論形成的影響與表現(xiàn)

質(zhì)量管理是指在質(zhì)量方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動(dòng)。朱蘭對(duì)質(zhì)量管理的基本定義：質(zhì)量就是適用性的管理，市場(chǎng)化的管理。質(zhì)量管理的發(fā)展與工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理科學(xué)的發(fā)展密切相關(guān)?，F(xiàn)代關(guān)于質(zhì)量的概念包括對(duì)社會(huì)性、經(jīng)濟(jì)性和系統(tǒng)性三方面的認(rèn)識(shí)。一般經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：質(zhì)量檢驗(yàn)階段，這一階段所使用的手段是各種檢測(cè)設(shè)備和儀表。第二階段：統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制階段，其特征是數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和質(zhì)量管理相結(jié)合。第三階段：全面質(zhì)量管理階段，其把質(zhì)量問題視為有機(jī)整體進(jìn)行綜合性分析。有許多文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，目前總的來看，一般對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征研究的更多，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的不夠。進(jìn)行質(zhì)量成本管理，需要財(cái)務(wù)部門采用企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來核算、分析并反映，將質(zhì)量成本管理視為企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理發(fā)展工作的一部分，就必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作從以前單一的反映、監(jiān)督，轉(zhuǎn)變成從企業(yè)的整體出發(fā)對(duì)企業(yè)的宏觀管理以及質(zhì)量控制提出決策，從而豐富了企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理體系。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段來看，離不開“成本”二字，管理會(huì)計(jì)第一階段主要在20世紀(jì)30年代，管理會(huì)計(jì)的研究焦點(diǎn)是成本確認(rèn)。第二階段則主要在20世紀(jì)40年代，與強(qiáng)調(diào)全部成本的確認(rèn)相比，這一階段的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本。第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初，決策分析成為管理會(huì)計(jì)新的研究焦點(diǎn)，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實(shí)、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。第四階段，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展下，又產(chǎn)生了理論、交易成本理論等。質(zhì)量成本管理的發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的形成起到了直接的促進(jìn)作用，正是有了現(xiàn)代質(zhì)量管理理論的日趨完善，管理會(huì)計(jì)的理論體系才更加完整，讓我們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)中，有具體理論可依。

五、流程再造理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論形成的影響與表現(xiàn)

企業(yè)再造的重點(diǎn)在于選定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為重要的幾項(xiàng)企業(yè)程序加以重新規(guī)劃，以求提高營(yíng)運(yùn)能力。我國戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用尚且在最低級(jí)階段，大部分學(xué)者將這情況的原因視為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論引入時(shí)間短，經(jīng)營(yíng)管理者素質(zhì)不高和工作重點(diǎn)仍然放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等維度?，F(xiàn)在基于價(jià)值鏈理論的管理會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造提供了一種全新思路，這種思路的要求是盡可能的考慮供應(yīng)商、消費(fèi)者、投資者和企業(yè)內(nèi)部人員的需要，要求完成面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)處理，要求會(huì)計(jì)從業(yè)者注重對(duì)價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)管理并不僅僅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以前管理會(huì)計(jì)因?yàn)闊o法提供有價(jià)值活動(dòng)信息而受到批判，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)而受到阻礙。而現(xiàn)今管理會(huì)計(jì)結(jié)合價(jià)值鏈理論，得到了進(jìn)一步的發(fā)展，因此成為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)，它可以從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)管理流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，讓企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到很大提升。在內(nèi)部將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)過程連接成一條價(jià)值鏈，以此升級(jí)核心業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)效率及效益的提高；在外部將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)描述為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，主要反映從資源到產(chǎn)品價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，由供應(yīng)商、企業(yè)和消費(fèi)者構(gòu)成。將來戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，它的構(gòu)成比以前的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要越復(fù)雜，并不是拿幾個(gè)功能來粗略的描述系統(tǒng)，也不是將傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)簡(jiǎn)單疊加，而是將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流和戰(zhàn)略管理結(jié)合成為一個(gè)集成化系統(tǒng)來研究其構(gòu)成及特性。

六、核心能力理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理

論形成的影響與表現(xiàn)歷經(jīng)三個(gè)階段發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理理論：經(jīng)典理論階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析以及核心能力理論階段。核心能力理論是戰(zhàn)略管理理論在90年代左右的最新成果，戰(zhàn)略管理思想和對(duì)會(huì)計(jì)理論影響是將戰(zhàn)略管理思想及企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，成為戰(zhàn)略成本管理理論。該理論的突出特征是，進(jìn)行成本管理時(shí)時(shí)刻關(guān)注著企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，并使用成本管理以更高效地適應(yīng)不斷改變的外界環(huán)境。日本企業(yè)80年代的競(jìng)爭(zhēng)力在其大部分產(chǎn)業(yè)上都超越了美國企業(yè)，取代了美國企業(yè)原有的領(lǐng)先地位。為追逐日本企業(yè)，在美國的很多大企業(yè)陸續(xù)進(jìn)行重組和流程再造來提升其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。雖重組是必不可少的，能夠讓企業(yè)更加具體來優(yōu)化短期績(jī)效，然這也只是彌補(bǔ)過去的缺陷，并不創(chuàng)造未來的市場(chǎng)。所以怎么重新建立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，在現(xiàn)有的行業(yè)里讓企業(yè)領(lǐng)先，并且保持在未來的領(lǐng)先進(jìn)度，保持企業(yè)的連續(xù)競(jìng)爭(zhēng)利益就變成一個(gè)急需處理的問題。在上述背景下核心能力應(yīng)運(yùn)而生，提出以后，就得到理論界和企業(yè)界的重點(diǎn)關(guān)注，成為了研究的熱門方向。自從20世紀(jì)90年代以來，企業(yè)核心能力理論逐漸成為了企業(yè)戰(zhàn)略管理理論研究的焦點(diǎn)，而企業(yè)核心能力在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐中也構(gòu)成了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最重要來源。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)成為近幾年理論研究的焦點(diǎn)之一，而如何披露企業(yè)核心能力信息成為其中的核心問題。隨著企業(yè)核心理論的日漸成熟，企業(yè)核心能力的會(huì)計(jì)要素屬性漸漸顯現(xiàn)，企業(yè)核心能力的會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露可能性也大大增強(qiáng)。不斷發(fā)展的高新技術(shù)和嚴(yán)峻的國際化競(jìng)爭(zhēng)催生了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，管理會(huì)計(jì)開始為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供一些所需要的內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息。而高新技術(shù)離不開核心能力的培養(yǎng)，只有具備核心能力才能在激激烈的國際化競(jìng)爭(zhēng)中得以生存，核心能力理論讓管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略的宏觀角度思考，形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，反過來管理體系的構(gòu)建有助于企業(yè)核心能力的構(gòu)建，尤其是在當(dāng)代大數(shù)據(jù)時(shí)代，處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的當(dāng)下，企業(yè)需要將工作重心放在如何加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量和效率的管理研究上，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。大數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合是當(dāng)前信息化的快速發(fā)展的必然結(jié)果，要想提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)來使管理會(huì)計(jì)為企業(yè)更好地服務(wù)。

七、小結(jié)

管理會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，結(jié)合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理理論等多種理論的交叉學(xué)科。在管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程中受到了多種相關(guān)理論的影響。權(quán)變理論的發(fā)展使得管理會(huì)計(jì)關(guān)注環(huán)境的不確定性；科學(xué)管理理論使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)分裂成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；管理科學(xué)理論讓管理會(huì)計(jì)變得更加定量化，注重計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的結(jié)合；質(zhì)量管理使得管理會(huì)計(jì)對(duì)“成本”的研究更加宏觀與全面；流程再造將“價(jià)值鏈”引入管理會(huì)計(jì)理論，將管理會(huì)計(jì)提升至戰(zhàn)略的高度；核心能力讓管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注戰(zhàn)略高度，而且也立足于其核心要素，從而能夠更加合理的預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)理論體系正是不斷的吸取其他相關(guān)理論的精華，才日臻完善，也愈加合理。同時(shí)，面對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)其他的優(yōu)秀理論，比如當(dāng)代區(qū)塊鏈理論與“大智移云”理論，這樣管理會(huì)計(jì)理論才能歷久彌新，不斷進(jìn)步，不會(huì)被時(shí)代所淘汰。

參考文獻(xiàn)

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作者：許雪彤 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)