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摘要:本文應(yīng)用全過(guò)程成本控制理論,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,針對(duì)湖北施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)的對(duì)策和建議,并構(gòu)建成本管理的動(dòng)態(tài)控制體系,以期對(duì)施工企業(yè)加強(qiáng)成本管理具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞:全過(guò)程;直接成本;動(dòng)態(tài)控制
在施工企業(yè),施工項(xiàng)目的直接成本占工程總成本的比重很大,據(jù)筆者對(duì)湖北企業(yè)的調(diào)查,約占75%的比例,所以加強(qiáng)項(xiàng)目直接成本的控制對(duì)施工企業(yè)非常重要。然而筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn),湖北施工企業(yè)成本管理中存在諸多問(wèn)題,基于施工企業(yè)成本管理的特點(diǎn)和要求,筆者提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策和建議,并運(yùn)用全過(guò)程成本控制理論展開分析,構(gòu)建了施工企業(yè)成本控制的動(dòng)態(tài)體系。
一、施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題
(一)目標(biāo)成本的確定缺乏依據(jù)
施工企業(yè)的中標(biāo)價(jià)格主要滿足“合理低價(jià)中標(biāo)”要求,反映的是一種理論上的成本,實(shí)踐中可操作性并不強(qiáng)。由于項(xiàng)目信息化管理的欠缺和成本統(tǒng)計(jì)口徑不同,施工企業(yè)的歷史成本資料并不規(guī)范和完整,缺乏運(yùn)用定量分析方法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。在確定責(zé)任目標(biāo)成本時(shí),施工企業(yè)采用傳統(tǒng)的定量分析方法,依據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)形勢(shì),以合同價(jià)乘以一定的百分比,作為考核標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)給項(xiàng)目部。項(xiàng)目部確定各責(zé)任中心的責(zé)任成本時(shí),也采用類似的方法。這種簡(jiǎn)單粗放的方式給成本管理工作留下了較大缺口,不利于對(duì)施工過(guò)程發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)管和約束。
(二)成本控制過(guò)程缺乏動(dòng)態(tài)性
在施工企業(yè),工程人員通常不懂財(cái)務(wù)方面的知識(shí),財(cái)務(wù)人員缺乏施工和管理方面的常識(shí),部門間工作性質(zhì)的不同、知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異及潛在的利益保護(hù)壁壘,使得成本信息溝通不暢,財(cái)務(wù)單據(jù)傳遞滯后,成本核算和分析結(jié)果對(duì)成本管理工作指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于工程人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,日常管理中盡管對(duì)人、材、機(jī)使用情況和施工中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)記載,但缺乏預(yù)見(jiàn)問(wèn)題和采取防范措施的前瞻性,一旦問(wèn)題顯現(xiàn),項(xiàng)目經(jīng)理就成了全能救火隊(duì)員,出于維持工程進(jìn)度考慮,只能采取臨時(shí)補(bǔ)救措施來(lái)緩解燃眉之急。這種做法不僅增加了施工成本,也沒(méi)有徹底解決施工中潛藏的問(wèn)題,給工程質(zhì)量和施工安全留下了隱患,導(dǎo)致施工階段的成本控制無(wú)法形成有效的動(dòng)態(tài)循環(huán)。
(三)成本管理結(jié)果缺乏考評(píng)
施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本的考核分為兩個(gè)層次:一是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任目標(biāo)成本的考核;二是項(xiàng)目部對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任成本的考核。由于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃側(cè)重于經(jīng)營(yíng)收入等財(cái)務(wù)指標(biāo),缺少支持性的戰(zhàn)略措施和培訓(xùn)機(jī)制,與項(xiàng)目部簽訂的管理目標(biāo)責(zé)任書,只是聚焦于責(zé)任目標(biāo)成本的完成,缺乏對(duì)施工過(guò)程的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和有效獎(jiǎng)懲。項(xiàng)目部對(duì)成本責(zé)任人的考核,也是側(cè)重于短期成本和眼前利益,缺乏基于施工全過(guò)程的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。這種不合理的考評(píng)方式使得目標(biāo)成本管理的激勵(lì)作用沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái),員工積極性受挫,企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展動(dòng)力不足。
二、施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理改進(jìn)策略
施工項(xiàng)目成本管理本質(zhì)上是一種目標(biāo)成本管理,但是由于受施工環(huán)境復(fù)雜、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、施工方案調(diào)整等因素影響,施工成本具有較大不確定性。與傳統(tǒng)制造業(yè)相比,施工項(xiàng)目成本管理具有系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性、靈活性等特點(diǎn),對(duì)成本管理基礎(chǔ)工作的要求也更高。筆者立足于湖北施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀,著眼于未來(lái)發(fā)展,提出幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策。
(一)踐行全員成本管理
成本管理的主體是全體員工。施工企業(yè)應(yīng)全方位開展“成本管理天天行”活動(dòng),強(qiáng)化全員成本管理的宣傳力度,樹立全員成本管理的理念意識(shí)。員工只有充分認(rèn)識(shí)到成本管理是與自身發(fā)展、企業(yè)發(fā)展緊密相聯(lián)的,才能主動(dòng)發(fā)揮成本管理的積極性,竭盡所能挖掘工作崗位上成本降低的途徑和方法。
(二)建立成本管理信息系統(tǒng)
施工項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng),資源消耗大,進(jìn)行成本管理涉及大量的數(shù)據(jù)調(diào)配和計(jì)算。成本管理信息系統(tǒng)作為一種先進(jìn)的管理工具,可快速對(duì)日常數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和傳送,實(shí)現(xiàn)信息共享。數(shù)據(jù)信息的透明和及時(shí),可提高項(xiàng)目核算和分析的質(zhì)量,促進(jìn)施工過(guò)程的有效動(dòng)態(tài)調(diào)整;數(shù)據(jù)信息的規(guī)范和完整,有助于充分發(fā)揮數(shù)據(jù)潛藏的價(jià)值,為管理者的決策活動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)。
(三)提高項(xiàng)目管理水平
項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理理念決定著項(xiàng)目實(shí)施和管理的最終效果。項(xiàng)目經(jīng)理作為管理團(tuán)隊(duì)的核心人物,除了精通專業(yè)知識(shí),還應(yīng)不斷提高領(lǐng)導(dǎo)素養(yǎng)和管理技能,將員工凝聚在一起做好、管好項(xiàng)目。施工企業(yè)應(yīng)杜絕為貪腐買單的企業(yè)行為,不斷提高項(xiàng)目經(jīng)理的法律意識(shí)。在引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)管理人才的基礎(chǔ)上,施工企業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)的項(xiàng)目管理理念和模式,通過(guò)不斷地融合與創(chuàng)新,探索出適合企業(yè)自身發(fā)展的管理工具與方法。
(四)構(gòu)建制度保障
成本管理工作須以規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和管理制度作為保障。施工企業(yè)應(yīng)梳理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并將其固化于管理制度中,使基層業(yè)務(wù)的處理流程化。根據(jù)業(yè)務(wù)流程組建有利于信息橫縱向傳遞的扁平型組織結(jié)構(gòu),明確各部門的職能定位和角色分工,確定與各職責(zé)相符的必要的工作技能。項(xiàng)目部的管理制度應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明、靈活、具有可操作性;部門職能和人員分工應(yīng)細(xì)致具體,責(zé)、權(quán)、利界定明晰。為保障各項(xiàng)制度的執(zhí)行效果,還應(yīng)定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行抽查和公示,以此作為年終考核打分的依據(jù)。
三、施工企業(yè)項(xiàng)目成本動(dòng)態(tài)控制體系的建立
全過(guò)程成本控制理論是美國(guó)造價(jià)工程師協(xié)會(huì)于20世紀(jì)90年代提出的,其主旨是將工程的規(guī)劃建設(shè)分為投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工和工程竣工決算五個(gè)階段,核定每個(gè)階段的控制重點(diǎn)和控制目標(biāo),以達(dá)到確定工程合理造價(jià)的目的。筆者認(rèn)為,全過(guò)程成本控制理論運(yùn)用到施工企業(yè),即是對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)、項(xiàng)目施工及項(xiàng)目驗(yàn)收實(shí)施過(guò)程管理,并在過(guò)程管理的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)控制,以達(dá)到確定工程合理直接成本的目的。
(一)事前成本控制
(1)成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)根據(jù)工程概況、招標(biāo)文件和歷史成本資料,采用定量和定性分析相結(jié)合的方法,對(duì)工程成本及其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)。預(yù)測(cè)成本可作為施工企業(yè)是否參與項(xiàng)目投標(biāo)和制定目標(biāo)成本的依據(jù)。(2)成本決策。一是目標(biāo)成本。項(xiàng)目中標(biāo)后,施工企業(yè)根據(jù)合同條款、施工條件、各種材料的市場(chǎng)價(jià)格等,參考同類企業(yè)相似工程的歷史資料,按照標(biāo)價(jià)分離的原則,以直接費(fèi)為依據(jù),推算出項(xiàng)目部的責(zé)任目標(biāo)成本。項(xiàng)目部根據(jù)下達(dá)的的責(zé)任目標(biāo)成本,認(rèn)真組織施工圖會(huì)審與技術(shù)交底,在詳細(xì)編制施工組織設(shè)計(jì)、不斷優(yōu)化施工方案、充分考慮各種不可預(yù)見(jiàn)因素并擬定防范措施的基礎(chǔ)上,合理配置生產(chǎn)要素,綜合估算出整個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本。二是目標(biāo)成本分解。施工項(xiàng)目按照WBS,從上往下逐級(jí)分解為內(nèi)容單一,便于進(jìn)行單位人、材、機(jī)估算的作業(yè)環(huán)節(jié),目標(biāo)成本的估算則從下往上逐級(jí)累加,形成整個(gè)項(xiàng)目的總成本。目標(biāo)成本的分解,應(yīng)將按WBS分解和按責(zé)任部門分解結(jié)合起來(lái),本著“縱向到底,橫向到邊”的原則,落實(shí)到最小的作業(yè)環(huán)節(jié)和責(zé)任中心,這樣既便于對(duì)作業(yè)進(jìn)行資源配置,也利于對(duì)責(zé)任中心實(shí)施責(zé)權(quán)利考核。
(二)事中成本控制
事中成本控制體現(xiàn)為對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行實(shí)施控制,以及在執(zhí)行中采取措施糾正偏差的能力。施工企業(yè)的事中成本控制包括施工階段和完工驗(yàn)收階段的成本控制。
(1)施工階段的成本控制?;谙到y(tǒng)論思想,工程項(xiàng)目是由一系列子過(guò)程構(gòu)成的集合,每個(gè)子過(guò)程的成本控制路徑構(gòu)成一個(gè)PDCA閉環(huán),各子過(guò)程的成本管理閉環(huán)環(huán)環(huán)相扣,前一子過(guò)程的糾偏措施即成為下一子過(guò)程事前成本控制的一部分,施工階段的成本控制就是由多個(gè)PDAC組成的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程,主要包括以下步驟:一是成本控制目標(biāo)。開工前,責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)一步對(duì)工時(shí)、機(jī)械、材料消耗進(jìn)行分析,確認(rèn)節(jié)約措施,形成成本控制目標(biāo)。一般情況下,成本控制目標(biāo)應(yīng)小于責(zé)任成本。對(duì)于重要的成本項(xiàng)目,項(xiàng)目部應(yīng)設(shè)置預(yù)警指標(biāo),當(dāng)用量達(dá)到預(yù)警值時(shí)給予提示,待找出進(jìn)度和用量不匹配的原因,并整改達(dá)標(biāo)后,重啟領(lǐng)用程序。二是收集整理成本數(shù)據(jù)。按照成本控制的要求,項(xiàng)目部應(yīng)動(dòng)態(tài)跟蹤施工過(guò)程中發(fā)生的成本數(shù)據(jù),將每天耗用的人工數(shù)、材料數(shù)、機(jī)械臺(tái)班數(shù)等,輸入到項(xiàng)目管理子模塊中;并及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)單據(jù)進(jìn)行成本核算。成本控制的周期視項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)和進(jìn)度而定,一般來(lái)說(shuō),成本控制的周期為一個(gè)月。三是成本目標(biāo)值和實(shí)際值的比較分析。每個(gè)月項(xiàng)目部應(yīng)利用計(jì)算機(jī)生成的圖表(如PERT圖、甘特圖、時(shí)間成本累計(jì)曲線、實(shí)際成本與計(jì)劃成本的比較報(bào)表等),結(jié)合財(cái)務(wù)核算的結(jié)果,將成本目標(biāo)值和實(shí)際值加以比較,分析兩者是否產(chǎn)生偏離以及偏離的程度。項(xiàng)目部還應(yīng)將相應(yīng)項(xiàng)的合同價(jià)與目標(biāo)成本、合同價(jià)與實(shí)際施工成本、合同價(jià)與工程款支付、目標(biāo)進(jìn)度和實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行對(duì)比,并將對(duì)比結(jié)果反映在月度、季度、年度的成本分析報(bào)告中。四是成本控制的動(dòng)態(tài)糾偏。通過(guò)對(duì)比分析,若發(fā)現(xiàn)成本目標(biāo)值和實(shí)際值有偏差,應(yīng)查明原因并采取糾正措施。對(duì)于設(shè)置不合理的目標(biāo)成本,或按原定計(jì)劃無(wú)法完成目標(biāo)成本時(shí),應(yīng)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行調(diào)整;若是因?yàn)槭┕そM織管理不當(dāng),應(yīng)視具體情況采取相應(yīng)措施:組織措施。組織措施是實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的決定性措施,包括落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制,調(diào)整項(xiàng)目部組織結(jié)構(gòu)和人員職能分工,責(zé)任成本分解落實(shí)到崗,加強(qiáng)定額管理,優(yōu)化施工調(diào)度,業(yè)務(wù)處理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化,資料整理規(guī)范化、完整化等;管理措施。充分利用合同管理控制施工成本,如選用切合工程規(guī)模、特點(diǎn)的合同結(jié)構(gòu)模式,在合同條款中反映出必要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,更換合適的供應(yīng)商,關(guān)注對(duì)方合同執(zhí)行情況尋求索賠機(jī)會(huì),自覺(jué)履行合同防止被索賠等;技術(shù)措施。在施工過(guò)程中要針對(duì)多個(gè)施工方案,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析。有效的應(yīng)對(duì)策略包括:調(diào)整或修改設(shè)計(jì),改進(jìn)施工方案,應(yīng)用新材料降低消耗,改用合適的施工機(jī)械和設(shè)備,改變材料設(shè)備運(yùn)輸方式等;經(jīng)濟(jì)措施。施工過(guò)程中要合理使用資金,降低資金使用成本,充分發(fā)揮資金使用效益。比如:嚴(yán)格控制開支,更改資金使用計(jì)劃,及時(shí)辦理業(yè)主鑒證和工程款結(jié)算等。
(2)驗(yàn)收階段的成本控制。項(xiàng)目驗(yàn)收包括階段驗(yàn)收和完工整體驗(yàn)收,只有每一階段按時(shí)保質(zhì)完成,才能保證完成建設(shè)任務(wù),將完工工程順利交付出去。驗(yàn)收階段的成本控制包括:對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)和過(guò)程,及時(shí)提出改進(jìn)方案和措施,避免因局部問(wèn)題影響整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)程;積極處理與甲方有爭(zhēng)議的地方,由此產(chǎn)生的費(fèi)用及時(shí)進(jìn)行簽證確認(rèn);及時(shí)辦理合同內(nèi)價(jià)款結(jié)算,涉及變更的部分要完備手續(xù),并將其納入工程結(jié)算價(jià)款內(nèi);清掃收尾工程,避免無(wú)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的費(fèi)用支出;提出保修計(jì)劃并指定保修責(zé)任人,作為對(duì)保修費(fèi)用進(jìn)行控制的依據(jù)。
(三)事后成本控制
事后成本控制不僅包括項(xiàng)目竣工后的考核,還體現(xiàn)為對(duì)每一循環(huán)過(guò)程的總結(jié)整理和目標(biāo)調(diào)整。事后成本控制有助于找到問(wèn)題的原因及相關(guān)責(zé)任人,以便及時(shí)采取糾偏措施,提高下一循環(huán)過(guò)程的工作效益。
(1)成本考核的內(nèi)容。成本考核應(yīng)遵循可控性原則,根據(jù)各責(zé)任中心的性質(zhì)和特點(diǎn),核定相應(yīng)的考核重點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目部的考核,應(yīng)把握幾個(gè)要點(diǎn):項(xiàng)目部是利潤(rùn)中心,要對(duì)其收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行考核;項(xiàng)目部的考核應(yīng)以控制過(guò)程考核為重點(diǎn),并與項(xiàng)目竣工考核相結(jié)合;過(guò)程考核應(yīng)與進(jìn)度、質(zhì)量、安全等指標(biāo)完成情況相聯(lián)系。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理,既要對(duì)其責(zé)任目標(biāo)成本的完成情況進(jìn)行考核,也要對(duì)其履行施工組織管理和成本管理職能的完成情況進(jìn)行考核。對(duì)各責(zé)任部門既要考核本部門、本崗位責(zé)任成本的完成情況,還要考核本部門、本崗位成本管理責(zé)任的執(zhí)行情況。對(duì)各施工隊(duì)的考核即應(yīng)考慮勞務(wù)合同執(zhí)行情況,也應(yīng)考慮施工隊(duì)對(duì)各施工班組任務(wù)完成情況考核的執(zhí)行情況。
(2)成本考核的實(shí)施。成本考核采用對(duì)各責(zé)任部門指標(biāo)完成情況打分的方式進(jìn)行,采集的指標(biāo)既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo),兩者所占的比重依據(jù)項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)狀況和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)確定。成本考核應(yīng)將過(guò)程考核和竣工考核結(jié)合起來(lái),不能孤立進(jìn)行。過(guò)程考核分為按月進(jìn)行和按施工階段進(jìn)行兩種方式,按月進(jìn)行須在月度成本報(bào)表編制完成后,結(jié)合成本分析資料、施工生產(chǎn)和成本管理的實(shí)際情況進(jìn)行。月度考核能及時(shí)進(jìn)行分析總結(jié),有利于推動(dòng)后面的成本管理工作。階段成本考核的優(yōu)點(diǎn)在于,對(duì)某一施工階段完成后進(jìn)行成本考核,能更好地與進(jìn)度、質(zhì)量等指標(biāo)的考核結(jié)合,更能反映施工項(xiàng)目的管理水平。項(xiàng)目竣工考核應(yīng)將項(xiàng)目的實(shí)際成本與目標(biāo)成本、實(shí)際收入與計(jì)劃收入、實(shí)際利潤(rùn)與計(jì)劃利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比分析,并結(jié)合施工進(jìn)度和質(zhì)量,考核整體工程的創(chuàng)利能力和管理水平,為以后的項(xiàng)目施工提供借鑒和參考.
(3)考核結(jié)果的處理。對(duì)成本考核結(jié)果的獎(jiǎng)懲可在月度考核、階段考核、竣工考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行,獎(jiǎng)勵(lì)方式分為顯性激勵(lì)(如獎(jiǎng)金、利潤(rùn)分成等)和隱性激勵(lì)(如聲譽(yù)等)兩種。由于月度成本和階段成本都是假設(shè)性的,具有不確定性,進(jìn)行月度和階段性獎(jiǎng)懲時(shí)雖要及時(shí),但不妨留有余地,待所有過(guò)程完成并全部考核為優(yōu)后補(bǔ)齊發(fā)放,若有的過(guò)程考核不合格,則不能獎(jiǎng)勵(lì),扣除的獎(jiǎng)金用于獎(jiǎng)勵(lì)其他過(guò)程考核為優(yōu)的責(zé)任人。成本考核的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在合同中明確規(guī)定,這樣不僅使得獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)具有嚴(yán)肅性和法律效力,還使得員工有了努力的目標(biāo),從而提高完成目標(biāo)成本的積極性。對(duì)于在施工過(guò)程中使用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備,為節(jié)約成本和縮短工期做出突出貢獻(xiàn)的責(zé)任人,要立即獎(jiǎng)勵(lì),及時(shí)提高員工增收節(jié)支的積極性。對(duì)于績(jī)效考核為優(yōu)的項(xiàng)目經(jīng)理,一方面給予其更多的施工項(xiàng)目選擇權(quán)和職務(wù)晉升機(jī)會(huì),另一方面要加強(qiáng)宣傳,提高其行業(yè)聲譽(yù),打造企業(yè)的品牌形象。
參考文獻(xiàn):
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作者:徐榮華 但漢平 屈志鳳 單位:1.武漢工商學(xué)院 2.湖北大禹水利水電建設(shè)有限責(zé)任公司
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榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
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