營改增對電網企業(yè)財務管理帶來的挑戰(zhàn)

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摘要：營改增是降低企業(yè)稅負的重要舉措。但要認識到營改增也是電網企業(yè)進入挑戰(zhàn)與機遇并存時期的標志，其財務管理必須要進行優(yōu)化創(chuàng)新。因此，本文就營改增給電網企業(yè)財務管理帶來的挑戰(zhàn)進行了簡單分析，并對其財務管理的優(yōu)化創(chuàng)新提出了一些對策。

關鍵詞：營改增；電網企業(yè)；財務管理；挑戰(zhàn)；對策

稅制改革是重頭戲，營業(yè)稅已經改為增值稅，這是對企業(yè)減負的一個重要舉措，但是以往的財務管理已經不適應新的稅制，所以對于電網企業(yè)來說必須要針對財務管理進行適應性調整。

一、營改增對電網企業(yè)財務管理的挑戰(zhàn)

電力市場化改革已經進入加速期，電網企業(yè)在市場上的定位發(fā)生明顯變化，而營改增又進一步給電網企業(yè)財務管理帶來非常大的挑戰(zhàn)。營改增是目前最大規(guī)模的結構性減稅措施，但它不是簡單的只減不增，這必定會對電網企業(yè)的稅負變動和稅收籌劃造成影響，并使得電網企業(yè)財務風險大增。從財務人員的角度來說，新舊稅制銜接是一大問題，稅收政策發(fā)生變化以往的稅收核算就需要進行轉化。第一，以往營業(yè)稅主要是針對營業(yè)額來征稅，在當時企業(yè)財務部門中只需要增加一個會計科目就能完成稅收核算，而且核算模式也非常簡單。但增值稅不同，其采用的核算模式采用了抵扣。即銷項稅額減去進項稅額就是應繳納的稅額。這不是一個會計科目能夠完成的工作，至少需要增加十個科目，核算難度大增。第二，營改增后，開增值稅發(fā)票，這種發(fā)票歷來都是重點管控對象，因為其是發(fā)生經濟違法案件比較多的一個票種。在財務管理中就必須落實好發(fā)票管理，否則可能帶來多繳稅，甚至違法犯罪的情況。綜上，從稅收政策的角度探討了營改增給電網企業(yè)財務管理在稅收核算以及發(fā)票兩個方面的挑戰(zhàn)，而這兩個方面優(yōu)勢非常容易出問題的節(jié)點，將影響整個財務管理體系。因此，雖然營改增減低了企業(yè)的稅負，但是其風險大增，如果不適應必定遭遇大問題。所以需要采取必要措施調整財務管理，以提高適應性。

二、電網企業(yè)財務管理適應營改增對策

營改增后，電網企業(yè)財務管理變化最大的地方就在于以往的財務處理體系已經不適應，特別是在稅收核算方面。因而，針對財務管理的優(yōu)化創(chuàng)新，必須以改進財務處理模式為首要解決對象。

(一)稅收核算的改進

營改增后，電網企業(yè)變更為增值稅納稅人。增值稅的核算方法與以往的營業(yè)稅存在非常大的差別。在財會[2012]13號文件中對增值稅核算方法進行了指導，對于電網企業(yè)財務管理人員來說，就需要針對該文件中所列的會計科目，研究修改核算方法，以及相應的制度。用以約束企業(yè)財務人員落實好核算工作，降低可能出現(xiàn)的核算風險。營改增后，增值稅應繳數(shù)額，是銷項稅額與進項稅額抵扣后的數(shù)額，銷項稅額就是電網企業(yè)銷售電力產品時應繳納的稅額，而進項稅是成本的一部分。比如一把椅子，進貨成本為117元，其中100元是不含稅成本，而剩余的17元為進項稅，開增值稅發(fā)票，然后轉賣出去要賺到10元，那么至少定價128.7元，然后開發(fā)票收款，其中110元就是銷售收入(不含稅)，剩下的18.7元就是銷項稅，而要繳納的增值稅，則為1.7元。適用稅率17%。但電網企業(yè)比較特殊，進項稅不好確定，有些是不能抵扣的。所以改進稅收核算還需要考慮如何確定進項稅。可參考《企業(yè)產品成本核算制度——電網經營行業(yè)》。

(二)增值稅發(fā)票管理

特別要注意增值稅發(fā)票，因其比較有特色，具備完稅憑證以及反映經濟業(yè)務發(fā)生的作用，增值稅發(fā)票的取、開、傳遞以及抵扣等都對電網企業(yè)增值稅申報繳納有著重要影響。因此，電網企業(yè)需要結合自身的實際，按照相關的政策文件，如《增值稅發(fā)票管理辦法》，制定針對自身實際情況的發(fā)票管理制度與流程。定期自查與抽查，尤其要重視嚴格杜絕增值稅發(fā)票虛開，以及獲取假發(fā)票等。

(三)人才培養(yǎng)

因為營改增后，不管是稅收核算還是發(fā)票管理都與營業(yè)稅時期差別巨大，這對財務人員的要求就不一樣，因此，要加強財務人員的培訓，推動財務會計向管理會計轉型。一方面針對營改增的變化對財務人員進行培訓，提高其應對營改增的知識水平。這個過程中主要就是要將營改增的政策普及下來，并就適用稅率、稅種、起征點、計稅方法、抵扣等方面的內容進行重點培訓。另一方面，傳統(tǒng)的財務會計多與錢、賬、稅打交道，比較優(yōu)秀的在成本控制上有其獨特見解。這在營改增以前是比較合適的財務管理人才。但是如果考慮到電力市場化，以及科學技術的更新，財務會計如果不轉型必將面臨淘汰。因而還需要在人才培養(yǎng)中強調大數(shù)據(jù)的應用，幫助財務會計轉型成管理會計。這樣一來不僅可以使電網企業(yè)的財務管理適應營改增，更能使其適應電力市場化。

(四)稅務籌劃

營改增帶來的不僅僅是挑戰(zhàn)，還有機遇，從當前形勢看，營改增與我國市場經濟體制改革是相輔相成的。對于電網企業(yè)來說，在電力市場化越來越深入的當下，在財務管理工作中就必須充分的評估當前形勢，尤其營改增對本企業(yè)經營、財務方面的影響，采取措施調整的同時，科學利用稅務籌劃來進一步降低企業(yè)稅負。稅務籌劃是基于稅務優(yōu)惠政策而存在的一種合理合法的避稅行為。電網企業(yè)在激烈的市場競爭中要發(fā)展壯大，必須要重視財務工作的稅務籌劃，熟悉企業(yè)所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，利用這些政策來合理避稅，進一步降低成本。不過值得注意的是，稅務籌劃必須要科學，否則極可能涉嫌偷稅漏稅。

三、結束語

營改增給電網企業(yè)財務管理帶來了非常巨大的影響，如果企業(yè)不適應營改增帶來的改變，必定會被市場所淘汰。但營改增也帶來了機遇。上文對此進行了簡單的分析，提出了一些改善財務管理工作的建議，可能存在不足，但希望能夠產生一定的參考價值，與業(yè)界人士共同談論交流，推動這方面工作的進步發(fā)展。

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作者：胡升 單位：國網湖北省電力有限公司麻城市供電公司