海外工程項目稅務(wù)籌劃分析
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摘要：隨著我國“一帶一路”倡議的不斷實施，我國建筑企業(yè)在海外實施的工程項目越來越多，進而對海外工程項目的稅務(wù)籌劃質(zhì)量提出了更高的要求。因此，我們應(yīng)不斷的做好海外工程項目的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范工作，這樣不僅能有效的降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險，而且還能在一定程度上不斷的促進我國企業(yè)有效的適應(yīng)海外戰(zhàn)略的需求，從而不斷的為企業(yè)的發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟利益。本文就針對海外工程項目的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范展開具體的分析與討論。
關(guān)鍵詞：海外工程項目；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險防范
雖然我國建筑企業(yè)所實施的跨國經(jīng)營戰(zhàn)略在一定程度上有效的促進了我國企業(yè)的發(fā)展，但就針對當(dāng)前企業(yè)實施的財務(wù)管理實踐而言，其稅務(wù)管理與國外還相差較為甚遠，這樣就影響了我國企業(yè)與國外企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，我們應(yīng)不斷的注重企業(yè)的海外稅務(wù)風(fēng)險管理，進而有效的提高我國企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以此來不斷的促進我國企業(yè)實施海外項目長期穩(wěn)定發(fā)展。以某建筑集團公司為例，2017年海外工程施工合同金額合計220億元，項目遍及亞洲、非洲、美洲等國家，在手合同有力支撐公司未來業(yè)績的持續(xù)提升，近幾年公司海外市場快速擴張，每年新簽合同額在60億元左右，海外發(fā)展空間巨大，同時也面臨海外項目效益同比下降，財務(wù)監(jiān)管和稅收籌劃的挑戰(zhàn)。
一、海外工程項目稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及面臨的風(fēng)險
(一)外部客觀原因
(1)復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境帶來的風(fēng)險。目前隨著“一帶一路”的發(fā)展，我國建筑企業(yè)在海外的投資項目日趨增多，尤其在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。通常情況下，這些地區(qū)的法律法規(guī)有待完善，甚至一些政府和領(lǐng)導(dǎo)人會根據(jù)自己的意愿來對憲法進行修改，這樣就會增加海外工程項目稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。同時，部分國家的居民文化程度相對比較低，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作意識，從而導(dǎo)致企業(yè)管理困難，經(jīng)濟效益較低。(2)稅制結(jié)構(gòu)差異帶來的風(fēng)險。如今，不同國家所采用的稅制結(jié)構(gòu)存在一定的差異，并且稅率的設(shè)定、稅種的設(shè)置以及稅收征管各不相同。例如，美國未設(shè)置增值稅，而沙特阿拉伯以宗教稅為主，稅率為20%，并且世界范圍內(nèi)普遍選擇的所得稅在沙特只有2.5%。這些稅制結(jié)構(gòu)差異將會導(dǎo)致海外工程項目稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險。
(二)企業(yè)內(nèi)部原因
(1)管理者稅務(wù)風(fēng)險防范意識有待加強。一些企業(yè)管理者為了片面追求經(jīng)濟效益而人為的出現(xiàn)了偷稅、漏稅行為，不管是國內(nèi)還是國外，偷稅、漏稅現(xiàn)象都會得到嚴厲打擊。但是有些海外工程項目管理者缺乏稅務(wù)籌劃意識，從而誘發(fā)了不必要的經(jīng)濟損失。(2)企業(yè)內(nèi)部管理體制有待完善。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部管理制度包括籌資制度、投資制度、企業(yè)風(fēng)險管理制度、業(yè)績考核制度等。但是由于海外工程項目機構(gòu)比較冗雜，大多項目實行內(nèi)外賬管理，無形之中增加了企業(yè)內(nèi)部管理的難度，如果企業(yè)無法制定系統(tǒng)、完善的內(nèi)部管控體制，將會無法有效防范項目稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生。
二、海外工程項目整過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控
(一)立項階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控
投標主體的選擇是整個海外工程項目投標的關(guān)鍵核心，因為不同的合同簽訂主體、合同結(jié)構(gòu)甚至表述方式都很有可能導(dǎo)致不同的納稅義務(wù)，其在一定程度上決定著整個項目的投標方向。因此，立項階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控是確保項目得以順利進行的關(guān)鍵，我們可以通過設(shè)置機構(gòu)或分公司、子公司的形式，來有效的明確目標市場的發(fā)展戰(zhàn)略。為了有效提高立項階段的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，我們就應(yīng)結(jié)合目標市場的發(fā)展戰(zhàn)略，來科學(xué)合理的選擇立項方案，在對相關(guān)稅收政策進行全面收集、調(diào)研的基礎(chǔ)上做好立項階段的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控工作，從而有效降低企業(yè)的投資風(fēng)險，為后續(xù)項目的開展奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)施工階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控
在進行海外工程項目施工過程中，要結(jié)合項目的具體情況來開展稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控工作，主要從以下幾個方面開展工作：(1)與項目駐地稅務(wù)師事務(wù)所開展合作。通過項目駐地的稅務(wù)師事務(wù)所熟悉當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策和財務(wù)核算體系，進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚聿⑼ㄟ^稅務(wù)師事務(wù)所的協(xié)助完成各項報稅工作。(2)資產(chǎn)入賬金額及折舊年限的選擇。在確定固定資產(chǎn)入賬原值時，盡量減少固定資產(chǎn)入賬原值，避免相關(guān)折舊不能及時稅前扣除，在確定固定資產(chǎn)使用年限時，在稅法規(guī)定的合理年限內(nèi)，應(yīng)盡量選擇較低年限，這樣就能夠有效把折舊費用納入到成本之中，進而減低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(3)合理分攤大修費用。海外工程項目可以借助固定資產(chǎn)大修理費用形成的遞延費用來有效改善所得稅的義務(wù)時間；(4)研發(fā)費用的加計扣除。海外企業(yè)一般具有特定的研發(fā)費用專屬辦法，此時對研發(fā)費用的加計扣除能夠有效降低所得稅的應(yīng)納稅額。(5)合理利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。了解項目所在國稅收優(yōu)惠政策以及申請稅收優(yōu)惠的可能性，及時辦理各項認定和備案手續(xù)，與相關(guān)的稅務(wù)主管機關(guān)保持良好的溝通。
(三)竣工結(jié)算階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控
項目竣工結(jié)算時，并不意味著稅務(wù)籌劃工作的結(jié)束，要合理把控后期納稅義務(wù)的具體發(fā)生時間，這樣一來可以有效利用納稅籌劃的操作空間，并且能夠在規(guī)定的時間內(nèi)適當(dāng)?shù)难舆t稅金的申報繳納，通過時間價值改善資金壓力，從而有效提高海外項目竣工結(jié)算階段稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控效率。同時，對項目實施過程中取得的經(jīng)驗教訓(xùn)進行及時的歸納總結(jié)，對整個項目的稅務(wù)籌劃方案和風(fēng)險防控進行評價并形成專題報告，以供未來其他項目進行稅收籌劃時學(xué)習(xí)借鑒。
三、海外工程項目稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范對策
(一)健全風(fēng)險控制機構(gòu)
為了有效的降低企業(yè)的實施項目風(fēng)險，我們對納稅義務(wù)進行充分、全面的籌劃，這樣才能不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益。其中，我們應(yīng)首先確保稅務(wù)風(fēng)險控制機構(gòu)或崗位的完整性，這樣才能有效的促進相關(guān)項目稅務(wù)籌劃工作的有效展開。在開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作時，我們應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的機構(gòu)來不斷的保證整個工作開展的連續(xù)性，這樣才能不斷促進項目實施全過程可控。
(二)做好稅務(wù)風(fēng)險識別和評估工作
不斷的做好稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估工作，對于有效的降低企業(yè)的實施項目風(fēng)險以及不斷的促進企業(yè)的長期健康發(fā)展都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)不斷的摸清稅務(wù)和金融環(huán)境，進而有效的做好稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估工作。其中，我們應(yīng)首先明確目標市場的政策，這樣才能為相關(guān)識別和評估工作的展開提供一定的保障，以此來不斷的提高工作開展的合法性和合理性。
(三)建立風(fēng)險管控應(yīng)對機制
一個較好的風(fēng)險管理體系，不僅可以有效的促進相關(guān)稅收籌劃工作的展開，而且還能在一定程度上不斷的提高工作質(zhì)量。我們應(yīng)結(jié)合高度集中的財務(wù)和資金管理體系，并不斷的建立風(fēng)險管控應(yīng)對機制，這樣就能不斷的降低企業(yè)實施海外工程的風(fēng)險，從而有效的為企業(yè)的發(fā)展贏取利益。
四、案例分析
下面以馬來西亞某項目為例，就海外工程項目稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防范的具體做法做進一步分析。馬來西亞是東南亞國家聯(lián)盟的創(chuàng)始國之一，由于馬來西亞政府財政撥款項目一般交由當(dāng)?shù)赝林矩撠?zé)，不允許外國工程公司單獨承擔(dān)總承包商，外國公司只能從當(dāng)?shù)毓局蟹职こ?，Z公司與馬來西亞當(dāng)?shù)谹公司合作，中標吉隆坡輕軌項目，合同金額折合人民幣12.87億元，管段位于雪蘭莪州沙亞南市，總工期36個月，線路全長3.25公里，主要包括新建3個輕軌高架車站，4段雙線區(qū)間，區(qū)間長度2.89公里，包含土建結(jié)構(gòu)、裝修和部分電氣安裝工程。
(一)GoodandServicesTax的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及解決措施
(1)從供應(yīng)商到分銷的零售環(huán)節(jié)，供應(yīng)鏈各階段的商品和服務(wù)供應(yīng)都征收GoodandServicesTax(商品及服務(wù)稅，當(dāng)?shù)匾卜Q為消費稅，簡稱GST)，GST可以通過進項稅抵扣銷項稅，當(dāng)銷項稅大于進項稅時，其差額需要繳納，反之當(dāng)進項稅大于銷項稅時，其差額可以索回。要想解決該方面的籌劃風(fēng)險，則需要盡量從具備GST發(fā)票開票資格且具有價格優(yōu)勢的供應(yīng)商處購進材料物資，并可以鼓勵員工多與老顧客往來、消費。同時，也要及時向當(dāng)?shù)卣蕡驡ST情況，做好GST稅費抵扣事宜；(2)馬來西亞明文規(guī)定商戶在獲取關(guān)稅局寄發(fā)的GST許可郵件并擁有自己的GST稅號后，才可以在經(jīng)營過程中向?qū)Ψ绞杖ST，并且需要將稅款繳納給政府，這樣一來會出現(xiàn)商戶偽造成擁有GST稅號來向我方收取商品及服務(wù)稅，隨后暗自私吞商品及服務(wù)稅稅款。此時如果中方向當(dāng)?shù)卣暾埖挚蹠r，將會被拒絕而造成稅款的損失。為了避免上述風(fēng)險的發(fā)生，則需要在交易過程中，通過登錄當(dāng)?shù)貙ｉT用來查詢GST稅號的網(wǎng)站來查詢其稅號真?zhèn)危悦獬霈F(xiàn)不必要的經(jīng)濟糾紛。
(二)CustomsDuty稅務(wù)籌劃風(fēng)險及解決措施
(1)開工前期，可能會由于材料物資進場比較晚而導(dǎo)致報關(guān)清關(guān)混亂，此時需要海外項目提前做好財務(wù)先行準備工作，以確保海外項目在開工前可以理順單據(jù)，為退稅核算奠定良好的基礎(chǔ)；(2)海外工程項目基本上是以國內(nèi)進口為主，其中有些來自于施工公司，還有一部分來自于分包商，這樣就有可能誘發(fā)清關(guān)費用糾紛。因此，在合同簽訂階段，需要對關(guān)稅的免稅額度、對分包商費用分攤、合理約束給予綜合考慮。
(三)PersonalIncomeTax稅務(wù)籌劃風(fēng)險及解決措施
與中國相比，馬來西亞個稅起征點比較高，加之中方員工工資是由國內(nèi)企業(yè)發(fā)，此時已經(jīng)在國內(nèi)繳納個稅，從而誘發(fā)重復(fù)交稅現(xiàn)象。但是在馬來西亞也要遵循當(dāng)?shù)氐姆桑瑯有枰诋?dāng)?shù)乩U納個稅。此時，海外項目可以在當(dāng)?shù)貫橹蟹絾T工申報個稅，盡可能避免員工繳納更多的稅負。在海外繳納的個稅需要保留好個稅申報及繳納憑證，以便在國內(nèi)繳納員工個稅時可以抵消，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生。另外，由于當(dāng)?shù)貍€稅有減免和退稅政策，企業(yè)可以對員工進行個稅認識培訓(xùn)，盡可能使員工個稅得到一定程度的減免。
五、總結(jié)
綜上所述，海外工程項目的稅務(wù)籌劃工作具有一定的復(fù)雜性和重要性，需要結(jié)合項目所在國的稅收法規(guī)，對項目立項、施工、竣工結(jié)算階段所出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行分析，并提出有效的解決措施，從而有效的降低項目的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，以此來不斷的促進企業(yè)海外工程項目實施的健康發(fā)展。
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作者：張凡成 單位：中鐵十七局集團有限公司國際建設(shè)工程分公司
