煙草企業(yè)工程審計(jì)外包質(zhì)量控制探究

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摘要：近年來(lái)，安徽煙草商業(yè)企業(yè)通過(guò)審計(jì)外包的模式開(kāi)展工程項(xiàng)目造價(jià)控制，在實(shí)施過(guò)程中，一些問(wèn)題開(kāi)始暴露，如審計(jì)取費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且各家差異較大，投資審計(jì)質(zhì)量水平存在差異等等。本文主要從構(gòu)建“監(jiān)督、公平、共贏”三位一體式工程造價(jià)外包管控體系著手，分析提升工程審計(jì)外包質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)外包

引言

安徽煙草商業(yè)企業(yè)在工程項(xiàng)目審計(jì)方面主要依靠外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為更好地做好投資審計(jì)質(zhì)量控制，同時(shí)便于投資審計(jì)的實(shí)施，近年來(lái)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)組建了工程造價(jià)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)外包備選庫(kù)，入庫(kù)15家單位，其中甲級(jí)事務(wù)所9家，乙級(jí)事務(wù)所6家。外包備選庫(kù)成立初期，投資審計(jì)采取隨機(jī)抽取的方式選擇中介機(jī)構(gòu)，但隨著外包備選庫(kù)的運(yùn)行，一些管理上的細(xì)節(jié)問(wèn)題開(kāi)始暴露，如審計(jì)取費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且各家差異較大，投資審計(jì)質(zhì)量水平存在差異等等問(wèn)題。外包備選庫(kù)試運(yùn)行兩年后，安徽煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)備選庫(kù)進(jìn)行了一次淘汰與調(diào)整，同時(shí)為進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目投資管理，規(guī)范與工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)的合作，推進(jìn)工程造價(jià)管理的科學(xué)化與規(guī)范化，合理確定和有效控制項(xiàng)目投資規(guī)模和成本，提高項(xiàng)目投資效益，制定并下發(fā)了工程造價(jià)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)外包管理辦法，召開(kāi)所有審計(jì)外包中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人座談會(huì)，進(jìn)行充分的溝通與交流，對(duì)新的制度具體措施進(jìn)行宣貫，初步構(gòu)建了安徽省煙草商業(yè)企業(yè)的“監(jiān)督、公平、共贏”三位一體式工程造價(jià)外包管控體系。

1監(jiān)督為主線

安徽煙草商業(yè)企業(yè)在工程投資審計(jì)方面主要依靠外包的審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以對(duì)投資審計(jì)質(zhì)量的控制與監(jiān)督主要體現(xiàn)在對(duì)外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督上。第一是構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，規(guī)定每?jī)傻饺陮?duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)進(jìn)行一次動(dòng)態(tài)調(diào)整，按建設(shè)單位對(duì)工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)評(píng)價(jià)得分進(jìn)行排序（評(píng)價(jià)表見(jiàn)下），實(shí)行末位淘汰，每次按20%以內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。評(píng)價(jià)主要從地市級(jí)建設(shè)單位和省局級(jí)管理部門(mén)兩個(gè)層次進(jìn)行，主要是對(duì)工作時(shí)限、服務(wù)過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)成果質(zhì)量等進(jìn)行考核。在考核辦法后，外包中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)成果上有了很大程度的提升。第二是引入二次復(fù)審機(jī)制，依據(jù)建設(shè)單位服務(wù)評(píng)價(jià)、投訴以及項(xiàng)目審結(jié)情況，每年抽取一定比例對(duì)工程造價(jià)咨詢服務(wù)成果進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果與原審計(jì)結(jié)果誤差±3%以上的，將追究原工程造價(jià)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)責(zé)任，有效地促進(jìn)了各外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的工程師在現(xiàn)場(chǎng)審查的責(zé)任心和審計(jì)質(zhì)量。第三是實(shí)施跟蹤結(jié)算分離機(jī)制，安徽煙草商業(yè)企業(yè)目前的做法是將跟蹤審計(jì)（含清單、控制價(jià)編制、預(yù)算審核、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)等）與結(jié)算審計(jì)相分離，委托給不同的外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，從源頭上避免跟蹤審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員胡亂認(rèn)價(jià)，甚至聯(lián)合施工單位損害業(yè)主利益的現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)工程投資審計(jì)起到了一定的促進(jìn)監(jiān)督作用。

2公平為原則

安徽煙草商業(yè)企業(yè)以公平為原則，公平的對(duì)待每一家工程審計(jì)外包中介機(jī)構(gòu)，創(chuàng)造良好的審計(jì)氛圍，確保審計(jì)外包中介機(jī)構(gòu)的積極性，從而提高工程投資審計(jì)質(zhì)量。第一是公平的抽取項(xiàng)目，每次外包備選庫(kù)的使用，在紀(jì)檢監(jiān)察處的監(jiān)督下進(jìn)行隨機(jī)抽取，確保抽取結(jié)果的公平性，并在全省系統(tǒng)抽取公示，主動(dòng)接受監(jiān)督。第二是公平的分配項(xiàng)目，雖然完全隨機(jī)抽取是最公平的形式，但因項(xiàng)目數(shù)量并不是很多，如果完全隨機(jī)抽取很有可能導(dǎo)致部分外包中介機(jī)構(gòu)接不到項(xiàng)目，這無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重打擊外包中介機(jī)構(gòu)的積極性，因此我們?cè)谥贫戎幸?guī)定接到審計(jì)項(xiàng)目的外包中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)完成前不參加抽取，另考慮到跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，規(guī)定接到跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)四個(gè)月內(nèi)后即可參加下一輪抽取。最大限度在公平抽取的基礎(chǔ)上公平分配項(xiàng)目，確保每個(gè)外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)每年能夠接到項(xiàng)目?，F(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目因耗時(shí)長(zhǎng)、收益低，還要安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，屬于項(xiàng)目中的硬骨頭，我們規(guī)定一家外包中介機(jī)構(gòu)不連續(xù)承接現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)。第三是公平的劃分責(zé)任，針對(duì)結(jié)算審計(jì)過(guò)程中因結(jié)算資料問(wèn)題出現(xiàn)推諉扯皮，造成工程審計(jì)遲遲未決的現(xiàn)象，我們明確了結(jié)算資料移交過(guò)程中施工單位、基建辦、審計(jì)派駐辦、事務(wù)所四方的工作職責(zé)與承擔(dān)的責(zé)任，確保工程投資審計(jì)的進(jìn)度與質(zhì)量。

3共贏為目標(biāo)

安徽煙草商業(yè)企業(yè)在構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督、公平的氛圍下，為進(jìn)一步提高外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量和工作積極性，制定了全省統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要參考《安徽省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》、市場(chǎng)行情和是否異地審計(jì)等因素，以安徽煙草商業(yè)企業(yè)和外包審計(jì)中介機(jī)構(gòu)共贏為目標(biāo)，出臺(tái)“最高收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)”，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使各直屬單位能夠更好地把握，又留有余地，可以根據(jù)具體情況靈活處理。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是略高于市場(chǎng)行情，在實(shí)施后既解決了地市公司定價(jià)的隨意性，也大大提高了審計(jì)外包中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)熱情，直接推進(jìn)了工程投資審計(jì)的服務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量。

4存在的不足及建議

4.1淘汰機(jī)制存在瓶頸

在外包備選庫(kù)的組建初期，確實(shí)存在個(gè)別外包中介機(jī)構(gòu)服務(wù)態(tài)度不好、審計(jì)成果存在缺陷的、甚至與施工單位勾結(jié)損害業(yè)主利益的情況發(fā)生，經(jīng)過(guò)淘汰機(jī)制的篩選，目前備選庫(kù)的整體素質(zhì)較高，有效地提高了工程投資審計(jì)質(zhì)量，在下個(gè)調(diào)整周期結(jié)束后，再下一個(gè)調(diào)整淘汰將遇到瓶頸，即每個(gè)外包事務(wù)所都很優(yōu)秀，如何進(jìn)行優(yōu)中選優(yōu)的淘汰，如何能夠讓被淘汰的外包中介機(jī)構(gòu)信服，將是即將要面對(duì)的難題。

4.2復(fù)審機(jī)制和專業(yè)能力有待提升

目前的二次復(fù)審主要采用安徽煙草商業(yè)企業(yè)派人監(jiān)督，選擇備選庫(kù)中一家外包中介機(jī)構(gòu)復(fù)核另一家外包中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果。下一步工作思路是將復(fù)審范圍進(jìn)一步擴(kuò)大直至所有項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，且復(fù)核人員將由我們自己培訓(xùn)出的內(nèi)部工程造價(jià)專家進(jìn)行，這無(wú)疑對(duì)我們自身的專業(yè)能力提出了更高的需求，如何進(jìn)一步提高目前審計(jì)人員的專業(yè)能力直至勝任復(fù)審工作將是我們面對(duì)的又一難題。外包備選庫(kù)的規(guī)范運(yùn)行在全省系統(tǒng)工程項(xiàng)目建設(shè)和造價(jià)控制中起到了積極的作用，同時(shí)也是安徽煙草商業(yè)企業(yè)提高審計(jì)服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量的一項(xiàng)重要舉措，今后的工作中將進(jìn)一步強(qiáng)化管理，更好地?fù)]外包備選庫(kù)的積極作用，切實(shí)提高工程審計(jì)外包質(zhì)量。

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作者:林波 單位:中國(guó)煙草總公司安徽省公司