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摘要:“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重大舉措,它的實(shí)施對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響較大。鐵路是我國(guó)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈”,近年來,我國(guó)鐵路行業(yè)發(fā)展迅速,實(shí)施“營(yíng)改增”政策并采用合理的策略,對(duì)確定鐵路行業(yè)的工程造價(jià)、降低稅負(fù)有著重要意義。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;鐵路;工程造價(jià);稅額抵扣
1鐵路行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義
1.1“營(yíng)增并行”的弊端
1.1.1重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法為:營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×3.35%.在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算中,營(yíng)業(yè)收入中包含沒有扣除相應(yīng)相成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅,稅額重復(fù)計(jì)取,納稅人既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅,或者繳納了兩次及兩次以上的營(yíng)業(yè)稅。
1.1.2抵扣鏈條中斷
發(fā)票管理不到位,如果無法取得增值稅專用發(fā)票,就無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,對(duì)沒有增值的部分也要繳納增值稅,并且征收營(yíng)業(yè)稅無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,加重了稅收負(fù)擔(dān)。
1.2必要性
1.2.1促進(jìn)鐵路行業(yè)的發(fā)展
鐵路是交通行業(yè)的重要組成部分,是全國(guó)重要的基礎(chǔ)設(shè)施和民生工程,也是資源節(jié)約型、環(huán)境友好型運(yùn)輸方式。近年來,鐵路、高鐵運(yùn)營(yíng)里程不斷增加,截至2017年底,全國(guó)鐵路營(yíng)業(yè)里程達(dá)到12.7萬千米,其中高鐵里程2.5萬千米。
1.2.2順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)
全世界已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征增值稅。服務(wù)出口含稅,不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅,而不是按銷售全額重復(fù)征稅,已被絕大多數(shù)國(guó)家所認(rèn)可。
1.2.3國(guó)內(nèi)局勢(shì)發(fā)展要求
增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,國(guó)家財(cái)政收入的90%來自于稅收,財(cái)政收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長(zhǎng)速度,與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)。
1.2.4減輕稅負(fù)
鐵路運(yùn)輸行業(yè)大部分線路及房屋等固定資產(chǎn)是“營(yíng)改增”前購置的,其購置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,對(duì)購進(jìn)鐵路貨運(yùn)服務(wù)的下游企業(yè)可增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,有助于減輕稅負(fù)。
1.2.5大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的要求
交通運(yùn)輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè),我國(guó)增值稅以往的征稅排除大部分第三產(chǎn)業(yè),不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而全面實(shí)行“營(yíng)改增”,符合建立健全財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的要求,完善發(fā)展稅制,解決重復(fù)征稅問題。
2“營(yíng)改增”案例分析
2.1案例說明
增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。不含稅價(jià)=銷售收入(含稅價(jià))÷(1+適用稅率)。銷項(xiàng)稅=不含稅價(jià)×適用稅率。其中,進(jìn)項(xiàng)稅為納稅人購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。如下是理想情況下鐵路工程“營(yíng)改增”前后預(yù)算。根據(jù)中國(guó)鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2006〕113號(hào)文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制方法》,采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項(xiàng)目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營(yíng)改增”前預(yù)算,“營(yíng)改增”前的預(yù)算為51219元。根據(jù)中國(guó)鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2017〕30號(hào)文、31號(hào)文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制方法》,采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項(xiàng)目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程部分接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營(yíng)改增”后預(yù)算,工程量與“營(yíng)改增”前預(yù)算的工程量完全相同,“營(yíng)改增”后的預(yù)算為49669元。
2.2數(shù)據(jù)分析
預(yù)算價(jià)值對(duì)比分析:直接費(fèi)“營(yíng)改增”前為45183元,“營(yíng)改增”后為40388元,變化為-10.61%;直接工程費(fèi)“營(yíng)改增”前為43462元,“營(yíng)改增”后為38870元,變化為-10.57%;施工措施費(fèi)“營(yíng)改增”前為1721元,“營(yíng)改增”后為1518元,變化為-11.80%;間接費(fèi)“營(yíng)改增”前為4376元,“營(yíng)改增”后為4766元,變化為8.91%;直接費(fèi)與間接費(fèi)合計(jì)“營(yíng)改增”前為49559元,“營(yíng)改增”后為45154元,變化為-8.89%;稅金“營(yíng)改增”前為1660元,“營(yíng)改增”后為4515元,變化為171.991%;單項(xiàng)概算價(jià)值“營(yíng)改增”前為51219元,“營(yíng)改增”后為49669元,變化為-3.03%.稅率對(duì)比分析:施工措施費(fèi)“營(yíng)改增”前稅率為27.5%,“營(yíng)改增”后稅率為24.3%,變化為-11.64%;間接費(fèi)“營(yíng)改增”前稅率為69.5%,“營(yíng)改增”后稅率為76.3%,變化為9.78%;稅金“營(yíng)改增”前稅率為3.35%,“營(yíng)改增”后稅率為10%,變化為198.51%.結(jié)合以上數(shù)據(jù)分析,單項(xiàng)概算價(jià)值變化幅度不大,僅減少了3.03%,稅金變化幅度最大,增加了171.99%,原因是在稅金基數(shù)計(jì)算方法不變的情況下,稅率由3.35%增加到了10%;施工措施費(fèi)率小幅降低,間接費(fèi)率小幅提升,在間接費(fèi)計(jì)算基數(shù)(“營(yíng)改增”前為6296元、“營(yíng)改增”后為6246元,計(jì)算基數(shù)均為(基期人工費(fèi)+及其機(jī)械費(fèi))×間接費(fèi)費(fèi)率)相差不大(“營(yíng)改增”減少了50元)的前提下,間接費(fèi)增加。
2.3分析結(jié)果
雖然“營(yíng)改增”預(yù)算減少,但在稅率為10%、稅金增加了171.99%的情況下,高額的稅收仍影響利潤(rùn),如果這些增值稅在可以完全抵扣的情況下,稅金減少,這樣就能給企業(yè)帶來很好的收益。
3“營(yíng)改增”對(duì)鐵路行業(yè)工程造價(jià)的影響
鐵路行業(yè)在“營(yíng)改增”前采購的物資,其稅金列入了成本中,所納稅額不能抵扣?!盃I(yíng)改增”后,新購置的材料和固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此,對(duì)于一些“營(yíng)改增”前已經(jīng)實(shí)施的項(xiàng)目,材料和機(jī)械的稅率也在變化,對(duì)稅收確定的影響較大。在實(shí)際中,商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中很難準(zhǔn)確計(jì)算,并且鐵路行業(yè)是人員密集型行業(yè),大量的人工成本是無法抵扣的。增值稅的稅率為10%,可抵扣的稅額遠(yuǎn)小于“營(yíng)改增”稅額的增長(zhǎng)。這種情況下,如果不合理控制成本,稅負(fù)不降反增,利潤(rùn)大幅減少,給企業(yè)帶來很大的壓力。
4鐵路行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略
4.1規(guī)范物資采購流程
規(guī)范物資采購工作的流程,盡可能選擇采用一般納稅方法的單位作為供應(yīng)商,可以取得增值稅發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,降低設(shè)備物資的稅負(fù),提高服務(wù)供應(yīng)量,同時(shí)有利于成本管理,合理降低成本,增加企業(yè)的利潤(rùn)。
4.2完善內(nèi)部管理制度
在辦理相關(guān)事項(xiàng)時(shí),取得增值稅發(fā)票,使可抵扣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減少資金支出。票面信息要準(zhǔn)確,并進(jìn)行妥善保管,尤其是增值稅的專用發(fā)票,不能折疊,否則會(huì)造成發(fā)票票面磨損,無法對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣,這樣會(huì)帶來不必要的損失。
4.3爭(zhēng)取國(guó)家政策扶持
“營(yíng)改增”實(shí)施的目的是使稅負(fù)下降,鐵路行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)從以前的3%上升至10%,稅負(fù)增加,企業(yè)利潤(rùn)下降。鐵路行業(yè)主要依靠勞動(dòng)力,但支付勞動(dòng)者的報(bào)酬不能辦理抵扣,因此應(yīng)爭(zhēng)取國(guó)家補(bǔ)貼,實(shí)現(xiàn)鐵路行業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)期的平穩(wěn)過渡,促進(jìn)“營(yíng)改增”在鐵路行業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施。
4.4加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在“營(yíng)改增”在實(shí)施過程中,存在著進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目不充分的問題。一些工期長(zhǎng)的項(xiàng)目,在“營(yíng)改增”之前就有增值稅,但在之前增值稅不能抵扣,因此要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào),就稅負(fù)增加問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,調(diào)整稅收方法,提高鐵路行業(yè)的積極性,更好地推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施,推動(dòng)鐵路行業(yè)在這一時(shí)期平穩(wěn)過渡發(fā)展。
4.5提高管理人員的素質(zhì)
“營(yíng)改增”涉及科目較多,鐵路行業(yè)的人員應(yīng)該掌握相關(guān)政策,提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,合理避稅,合理調(diào)整預(yù)算,控制成本,從而提高企業(yè)利潤(rùn)。
5小結(jié)
“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于我國(guó)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),有利于順應(yīng)國(guó)際局勢(shì),促進(jìn)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,因此,鐵路行業(yè)工程造價(jià)應(yīng)加大內(nèi)部管理,提升專業(yè)人員的管理水平。在“十三五”發(fā)展的重大發(fā)展機(jī)遇期,“營(yíng)改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),鐵路行業(yè)應(yīng)抓好這次機(jī)遇,積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),從而促進(jìn)鐵路行業(yè)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。
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作者:王錦鋒 單位:太原鐵路樞紐西南環(huán)線有限責(zé)任公司 太原樞紐建設(shè)指揮部
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