個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策

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摘要：在我國老齡化程度不斷加深、基本社保支出壓力不斷加大的背景下，我國稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險呼之欲出。本文通過分析我國當前個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策及實施情況，并對比發(fā)達國家的商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策及養(yǎng)老保險體系的構建。發(fā)現我國當前稅延型商業(yè)養(yǎng)老險存在稅延額度較低激勵性較差等四大問題。并針對這幾項問題，提出了五條優(yōu)化思路，以期能夠為完善我國商業(yè)養(yǎng)老險稅優(yōu)政策出力。

關鍵詞：老齡化；稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險；稅收優(yōu)惠政策

一、研究背景

（一）老齡化問題和養(yǎng)老金支出壓力的雙重困境以聯合國的標準來看，我國將在2025年將跨入深度老齡化社會，并在2035年邁入超級老齡化社會行列。伴隨人口老齡化，我國基本社保支出壓力也不斷加大。據測算，2018年至2050年，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險累計缺口的現值為56.6萬億元，相當于2017年GDP的68.4%。而我國商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展緩慢，養(yǎng)老年金保險在人身險保費中的占比不到英美等發(fā)達國家該項數據的零頭。巨大的市場缺口，為商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展提供了廣闊的空間。

（二）養(yǎng)老金三大支柱發(fā)展不協調我國養(yǎng)老保險體系也是由三大支柱構成。但是，相較于發(fā)達國家三支柱的均衡發(fā)展，我國的三大支柱發(fā)展卻有“先天不足，后天發(fā)育不良”之勢。中國養(yǎng)老金三大支柱發(fā)展十分不平衡，亟須加快養(yǎng)老金結構改革。要讓市場更多地在第二、三層次的養(yǎng)老資源配置中起決定性作用。這就需要推進個人稅收遞延型養(yǎng)老保險改革并使這一形式盡快推廣到全國［1］。

二、個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險基本征稅模式比較

（一）EET、ETE與ETT模式對比分析我們用T和E分別來代表征稅和免稅，則根據T和E的不同組合，我們能夠得到三種不同的稅收遞延型的征稅模式——EET，ETE以及ETT。這三種模式在實施的過程中會產生不同的經濟效應：就個人稅收優(yōu)惠程度而言，在EET模式下，資本在投資環(huán)節(jié)所獲收益免稅，后續(xù)納稅將這類所得劃入綜合所得進行征收，避免了較高的資本利得稅，具有稅優(yōu)功能。EET模式能夠使投保人通過勞動所得的納稅額不會高于靠資本收益來保持同樣生活水平的納稅人。且EET僅有一個征稅環(huán)節(jié)，不存在重復征稅問題，投保人所享受的稅優(yōu)力度更大。就稅收征管成本而言，EET模式成本顯然是最低的。實踐中一般在繳費以及領取環(huán)節(jié)征稅更加便利，管理難度也較小。而在收益環(huán)節(jié)征稅則存在一定的難度。一是難以掌握每個人準確的收益信息；二是對不同性質的投資是否適用于同一稅率或免稅也需進一步論證。就稅延對政府財政收入的壓力而言，因為EET模式使得政府對退休人員依舊享有征稅權力，在人口老齡化這一背景之下，政府不會因為稅基縮小導致稅收收入的減少，因而能夠保持良好的財政狀況。綜上，EET模式的確是較為理想的征稅模式。從國際上來看，大多第三支柱較為發(fā)達的國家對個人從商業(yè)養(yǎng)老保險所獲養(yǎng)老金采取的是EET征稅模式。

三、國外個稅遞延型養(yǎng)老保險稅優(yōu)政策概述

（一）美國的個人退休賬戶（IRA）IRA是美國養(yǎng)老保險的第三支柱。IRA的類型十分多樣化。其中最普及的是傳統(tǒng)IRA計劃（EET模式）與羅斯IRA計劃（TEE模式）。傳統(tǒng)IRA采取稅收遞延方式，個人每年可將一定免稅額度的資金存入賬戶，并根據自身風險偏好靈活配置這些資產，賬戶內資金投資收益均延期納稅。羅斯IRA則采取個人稅后收入注入賬戶的繳費方式。其賬戶資金及所產生的投資收益都免稅。此外美國對絕大部分的IRA賬戶設置了存入資金上限，避免了居民盲目投資，也降低了該類賬戶的風險。

（二）瑞典的養(yǎng)老保險體系瑞典的現代多支柱養(yǎng)老保障體系包含四大支柱。其中零支柱為最低保障，由政府稅收提供支持，不設專門賬戶。第一支柱是以個人收入為基礎的養(yǎng)老金體系，具有強制性，由個人和企業(yè)共同繳納。第二支柱為職業(yè)養(yǎng)老金或集體協議養(yǎng)老金，由雇主自愿為雇員繳費。第三支柱由個人自愿建立，包括個人退休賬戶、購買投資性保險等。瑞典第一、三支柱的養(yǎng)老金稅收征管采用EET模式，由政府或企業(yè)為職工繳納的這一部分，個人不能享受稅延優(yōu)惠［2］。

四、我國個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險模式概述

（一）當前試點地區(qū)運行情況概述當前我國針對商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收征管依舊采用國際主流的EET模式，具體規(guī)定如下：1.適用對象該遞延稅優(yōu)政策所適用的對象是在試點地區(qū)，取得工薪、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，同時其個人所得稅的扣繳單位在試點地區(qū)；獲取生產經營所得的個體戶、有承包承租經營所得的經營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的自然人合伙人，同時其實際經營地位于試點地區(qū)。2.稅收征管當前試點地區(qū)的具體稅收征管方式如下：（1）所繳保費允許稅前扣除：個人享受稅延優(yōu)惠時，以中國保險信息技術管理有限責任公司信息平臺所出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據。個人獲得工薪、連續(xù)性勞務報酬所得的，應及時將相關憑證提供給扣繳單位辦理稅前扣除。（2）領取商業(yè)養(yǎng)老金階段的稅款征收，由保險公司代扣代繳納稅人應交的個人所得稅［3］。3.EET模式下的稅優(yōu)政策個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，投保人可以享受總共三個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。一是直接減少個人當期稅負。按當月工資的6%和1000元孰低的辦法，確定扣除限額。二是累計環(huán)節(jié)投資收益暫不征稅。即買入商業(yè)養(yǎng)老保險的資金在保險存續(xù)期間進行投資所獲收益暫時不征收個人所得稅。三是領取環(huán)節(jié)，個人可享受稅收減免優(yōu)惠。按照最新個稅政策規(guī)定，商業(yè)養(yǎng)老金的25%直接免稅，剩下的75%按照10%的比率來征取個人所得稅，那么實際稅負為7.5%。最新的稅法已將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入所征稅款由計入“其他所得”項目調整為計入“工資、薪金所得”項目。這意味著商業(yè)養(yǎng)老金已進入綜合計征時代［4］。

（二）稅收優(yōu)惠政策分析1.優(yōu)點（1）對國家而言個人商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策的推出使得中國養(yǎng)老產業(yè)面臨新的起點和機遇：首先它能夠為基金業(yè)提供長期資金來源，同時也是優(yōu)化基金業(yè)資金結構和基金制度的創(chuàng)新。其次它還有助于中國建立長期資本，提升中國經濟增長的后勁。此外，由于它能夠增加消費者預期收入，使消費者保持積極的消費觀，促進消費和經濟增長。（2）對個人而言它能夠促進退休收入的多樣性和穩(wěn)定性。并且，由于在購買商業(yè)養(yǎng)老保險的部分支出能夠在計算個人所得稅時予以扣除，因此它具有合理避稅功能，能減輕納稅者當期稅負。2.缺點（1）稅延額度較低激勵性較差。按照最新的個人所得稅政策，個人稅收收入在8k以內的稅率只有3%。那么這意味著對于這一部分人來講，參加第三支柱顯然是不合算的，因為商業(yè)養(yǎng)老金領取階段的稅率為7.5%，遠高于工資稅率的3%。簡單計算可得，僅稅后月收入在1.2萬元以上的人才能夠享受到稅收優(yōu)惠效應。這一門檻太高了，所以領取階段的政策需要改進，否則對人們就不是正向激勵，而是負向激勵了。（2）最高扣除限額無動態(tài)調整機制。改革開放以來，我國經濟發(fā)展迅猛，人民收入水平不斷提高，而個稅的各項改革一直滯后于經濟的發(fā)展。試點中規(guī)定的稅收定額扣除的上限必定會隨著經濟發(fā)展而變得不合適，但目前政策中并未涉及動態(tài)調整機制，也就是說這一限額標準很可能在相當長的一段時間內不變。稅收抵扣額度未跟上經濟發(fā)展，會損害納稅人權益，有違稅收中性原則。（3）稅優(yōu)政策適用人群范圍窄。我國人口的職業(yè)結構復雜，個稅改革后的納稅人數降至6400萬人左右，所占人口比例不及全國總人口的十三分之一。在實際生活中，上億的自由職業(yè)者以及低收入群體等均未繳納個人所得稅，也不在這些稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍內，而這類人群往往是最需要養(yǎng)老保障的。因此，該稅優(yōu)政策存在覆蓋范圍過窄的問題，即便推廣到全國，也難以使得個人廣泛地參與到商業(yè)養(yǎng)老保險中來。（4）未對中途退?；蛱崆爸〉刃袨樵O計稅收辦法。我國并未對中途退保等行為有具體的稅收限制。容易使得個人隨意參退保，甚至出現利用參保達到避稅目的的行為，損害國家稅收權益。

五、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策思路

（一）產品要有多樣性商業(yè)養(yǎng)老保險產品越具有多樣性，越能夠吸引不同偏好的消費者投保，從而促進第三支柱的發(fā)展。我國在條件成熟后可進一步推出類似于美國羅斯IRA的計劃，引入TEE模式。若我國未來對個人投資基金股票等收益開始征稅的話，那么TEE模式由于在投資階段免稅，將會受到很多投保人的青睞，這樣一來能夠擴大參保人群范圍。

（二）稅收扣除限額動態(tài)調整美國IRA針對稅收扣除限額實施動態(tài)調整機制。根據經濟狀況進行限額調整，有利于維持退休人員生活水平。我國可適時引進該做法。但是需要注意調整的頻次不應過高，否則容易造成納稅人和征稅人員的混亂，不利于政策實施的穩(wěn)定性。

（三）采取措施應對中途退保或提前支取等行為對于特殊情況，例如投保人在領取養(yǎng)老金前全殘或身故的，我國已有具體應對措施。但針對一般情況，尚未有相關政策規(guī)定。本文認為，在可供選擇的商業(yè)養(yǎng)老保險具有多樣性的情況下，可根據產品不同性質確定其是否可退出。若商業(yè)養(yǎng)老保險允許中途退保或提前支取，應根據投保年限收取不同的資金管理費用及罰金等，并責令投保人及時補繳個人所得稅。若禁止提前支取或退保，則應設置相應的懲罰性措施［5］。

參考文獻

［2］徐衛(wèi)周，張文政.個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的國外經驗及我國借鑒探究［J］.北京交通大學學報，2017（1）.

［3］郭玲鳳.瑞典公共養(yǎng)老金模式的嬗變：結構改革與參數因素［J］.歐洲研究，2017（5）.

［4］白彥鋒，董雨浦.個稅遞延型養(yǎng)老保險的福利效應［J］.經濟學研究，2017（3）.

［5］伍欣琦.中國的養(yǎng)老金第三支柱發(fā)展研究［J］.時代金融，2018（11）.

作者：賀子晉 單位：中央民族大學