高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建

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摘要：稅收制度作為宏觀調(diào)控的重要安排，在統(tǒng)籌疫情應(yīng)對和中長期體制改革中影響深遠(yuǎn)。圍繞優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善直接稅制度，健全地方稅體系，提高稅收征管水平，深度參與國際稅收協(xié)調(diào)，加快構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度，對推動適應(yīng)新形勢要求的經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅收制度；宏觀調(diào)控；高質(zhì)量發(fā)展

肺炎疫情給我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來了巨大風(fēng)險挑戰(zhàn)，在疫情防控常態(tài)化條件下，如何有效推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是我國今后一段時期面臨的重大問題。稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收制度在疫情應(yīng)對和制度建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。因此，深入分析我國現(xiàn)行稅制的基本情況和存在的不足，探索構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度的路徑，對推動新形勢下經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

一、我國現(xiàn)行稅制的基本特點(diǎn)

我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主的復(fù)合稅制，具有以下基本特點(diǎn):一是間接稅是稅收的主要來源。從稅制結(jié)構(gòu)看，我國現(xiàn)行稅收制度共包含18個稅種，分為直接稅和間接稅，其中企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和船舶噸稅屬于直接稅，增值稅、消費(fèi)稅等其他13個稅種屬于間接稅。以2019年的數(shù)據(jù)看，我國直接稅收入占比為33.8%，間接稅收入占比為66.2%，直接稅與間接稅收入的比重約為1∶2。二是企業(yè)是稅收的主要繳納者。從納稅主體看，以間接稅為主要收入來源的稅制決定了我國企業(yè)雖然不是大部分稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)者，卻是實際的繳納者。目前，我國直接面向個人征收的稅種只有個人所得稅和車輛購置稅，2019年上述兩項稅收在全部稅收收入當(dāng)中所占的比重不足10%，企業(yè)端納稅總額在全部稅收收入中的占比超過90%。三是央地共享稅是地方財力的主要支撐。從收入歸屬看，按照我國現(xiàn)行的稅種劃分方式，分為中央稅、央地共享稅和地方稅。中央稅包括消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅和船舶噸稅等4個稅種，央地共享稅包括增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，其他稅種為地方稅。2019年，央地共享稅收入中地方收入部分占全部地方稅收收入的66.2%。四是征稅對象存在一定重復(fù)。從稅種品類看，針對土地征收的稅種涉及有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅等4項，其中耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都是對使用土地資源征稅，與資源稅以及政府性基金中的國有土地使用權(quán)出讓的征收有類似之處。黨的對我國稅制改革作出了重要部署。截至目前，包括增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅在內(nèi)的六大稅種改革取得了關(guān)鍵性進(jìn)展。但總體來看，我國現(xiàn)行稅制下的稅負(fù)分布還存在一定的失衡，稅負(fù)向企業(yè)端集中、征收向生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)集中、收入向央地共享稅種集中、地方稅向土地資源集中等。這種失衡將對我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展形成掣肘。

二、現(xiàn)行稅制對推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的制約

（一）對微觀主體活力激發(fā)不足企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的主體，其中民營和小微企業(yè)作用不容忽視，他們貢獻(xiàn)了60%以上的GDP、50%以上的稅收以及80%以上的就業(yè)（1）。疫情沖擊下，一些企業(yè)停工停產(chǎn)，民營和小微企業(yè)由于抗風(fēng)險能力相對較弱，出現(xiàn)虧損倒閉現(xiàn)象。疫情期間黨中央、國務(wù)院出臺了多項稅收減免政策，一定程度上緩解了困難企業(yè)壓力。但以間接稅為主的稅制決定了我國企業(yè)仍是稅收的主要繳納者，企業(yè)稅負(fù)感較重，2019年，我國企業(yè)端納稅總額在全部稅收收入中的占比超過90%，而OECD國家僅為55%，美國聯(lián)邦政府稅收收入中企業(yè)繳納部分占比不足20%（2），這不利于微觀主體市場信心恢復(fù)和活力激發(fā)。

（二）對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)支持不足創(chuàng)新是牽動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“牛鼻子”，是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的動力。當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能為代表的新一輪科技革命正在加速發(fā)展，這些新技術(shù)在疫情防控常態(tài)化條件下有了更為多元豐富的應(yīng)用場景，新興產(chǎn)業(yè)以及與新技術(shù)融合下的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)具有了強(qiáng)大的成長潛力。目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策主要以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，但部分政策認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，中小企業(yè)政策可行性較弱，對人力資本的激勵以及對早期風(fēng)險投資和后期成果轉(zhuǎn)化的支持力度也還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。同時，高線技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品附加值高，可抵扣進(jìn)項少，增值稅負(fù)擔(dān)相對較高。

（三）對居民收入分配調(diào)節(jié)不足收入分配是民生之源，收入分配公平是社會穩(wěn)定之基。收入差距過大在短期內(nèi)會抑制消費(fèi)需求，出現(xiàn)產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品滯銷；中長期則會造成社會不穩(wěn)定并影響經(jīng)濟(jì)增長。從此次疫情看，疫情對經(jīng)濟(jì)的沖擊是非對稱的，眾所周知，以間接稅為主的稅制呈現(xiàn)較強(qiáng)的累退性，中低收入群體相對于高收入群體反而承擔(dān)了更高的稅負(fù)。同時，直接稅的累進(jìn)性較弱。譬如，個人所得稅主要對勞務(wù)所得征稅，且主要面向工薪階層。2018年，工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務(wù)報酬所得合計占個人所得稅收入的77.5%；利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅占比僅為19.3%（3）?，F(xiàn)行稅制對收入分配的調(diào)節(jié)作用不足，使得中低收入群體的就業(yè)和收入狀況面臨更多風(fēng)險。

（四）對地方政府財力保障不足近年來，受經(jīng)濟(jì)下行壓力和減稅降費(fèi)雙重影響，全國財政收支呈現(xiàn)“緊平衡”，地方財政收支平衡壓力明顯加大。疊加疫情影響，地方財政收入回升緩慢，同時疫情防控、民生保障以及公共衛(wèi)生等方面支出大幅增加，地方財力尤其是縣區(qū)級基層政府財力嚴(yán)重不足，風(fēng)險挑戰(zhàn)加劇。但一方面，營改增后地方主體稅種缺失，2019年地方獨(dú)享稅收入占全部稅收收入的比重僅為約15%，地方財政收入主要依靠共享稅收入分成和上級轉(zhuǎn)移支付獲得；另一方面，我國稅收的立法權(quán)和管理權(quán)均集中于中央，地方政府難以因地制宜設(shè)計和管理稅種，也在一定程度上影響了地方穩(wěn)定財源的形成。

（五）對國際競爭協(xié)調(diào)應(yīng)對不足隨著肺炎疫情在全球蔓延，世界經(jīng)濟(jì)形勢更加嚴(yán)峻復(fù)雜，貿(mào)易投資保護(hù)主義抬頭，經(jīng)貿(mào)摩擦持續(xù)升級，“逆全球化”思潮也不斷加劇，各國紛紛出臺多項減稅措施，緩解本國企業(yè)困境，吸引產(chǎn)業(yè)鏈回流，中長期看將對國際分工和產(chǎn)業(yè)鏈布局產(chǎn)生重大影響。從我國現(xiàn)行稅制看，制造業(yè)企業(yè)增值稅稅率仍然較高，涉土地稅費(fèi)較為繁雜，對高端人才的稅收優(yōu)惠較少，同時我國在國際稅收分配的制度性話語權(quán)仍然較低，參與國際稅收協(xié)調(diào)的能力不強(qiáng)，影響企業(yè)在國際市場中的競爭力。

三、構(gòu)建推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展稅收制度的建議

（一）完善涉企稅制，強(qiáng)化創(chuàng)新導(dǎo)向1.進(jìn)一步深化增值稅改革實體經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)的根基，增值稅改革必須始終堅持推動實體經(jīng)濟(jì)尤其是制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為本，著力減輕實體企業(yè)負(fù)擔(dān)。從稅率級次看，我國稅率級次偏多，目前有13%、9%和6%三檔增值稅稅率。而在167個實行增值稅的國家和地區(qū)中，超過70%的國家和地區(qū)實行單一稅率或一檔基本稅率配合一檔低稅率的增值稅稅率結(jié)構(gòu)。稅率級次偏多，不僅有悖稅收中性原則，也會提高企業(yè)的稅收遵從成本。從稅率看，我國目前13%的基本稅率低于德國（19%）、法國（20%）、荷蘭（21%）等歐盟國家水平，但仍高于日本（8%）、韓國（10%）、越南（10%）、菲律賓（12%）等亞太地區(qū)國家。進(jìn)一步深化增值稅改革，一是推動增值稅稅率級次三檔并兩檔，并降低基本稅率；二是完善增值稅抵扣鏈條，從制造業(yè)企業(yè)入手，逐步將企業(yè)貸款利息支出納入增值稅進(jìn)項抵扣；三是加快建立健全增值稅留抵退稅制度，進(jìn)一步放寬留抵退稅條件，減少企業(yè)占壓資金，充分釋放市場活力。2.進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策我國目前關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策較多，但存在碎片化傾向和導(dǎo)向性不足等問題，應(yīng)在規(guī)范清理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，構(gòu)建引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的普惠性稅收支持體系。一是加大對中小企業(yè)優(yōu)惠力度，允許研發(fā)費(fèi)用在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，并對應(yīng)稅收入不足抵免部分給予稅收返還。進(jìn)一步簡化稅收優(yōu)惠認(rèn)定程序，降低企業(yè)稅收遵從成本。二是提高企業(yè)購置固定資產(chǎn)設(shè)備費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)，并對智能制造、信息通信技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域設(shè)備投資按投資額的一定比例抵免企業(yè)所得稅。三是進(jìn)一步提高居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得免征和減半征收企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，在保護(hù)企業(yè)創(chuàng)新積極性的同時降低技術(shù)轉(zhuǎn)讓門檻。四是進(jìn)一步提高高新技術(shù)企業(yè)科研人員工資和五險一金的稅前加計扣除比例，建立健全科創(chuàng)企業(yè)人力資本稅收激勵機(jī)制。3.進(jìn)一步簡化稅制設(shè)計土地、廠房等是實體企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是企業(yè)的主要成本來源。進(jìn)一步簡化稅制設(shè)計，一是統(tǒng)籌推進(jìn)土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅種改革。取消城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅，將房產(chǎn)稅并入房地產(chǎn)稅征收，統(tǒng)籌考慮房屋的開發(fā)建設(shè)、交易和持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，降低契稅稅率。二是取消城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)和地方教育附加等附加稅。主要是考慮附加稅依附于增值稅和消費(fèi)稅兩大稅種，沒有獨(dú)立的征稅對象，存在意義較低，且許多地方已經(jīng)在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)對附加稅予以了減免。

（二）加快直接稅改革，調(diào)節(jié)好收入分配1.完善個人所得稅制度隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國納稅人收入日益呈現(xiàn)多元化趨勢，資本類所得在高凈值人群為代表的納稅人收入中所占的比重呈現(xiàn)快速上升趨勢。完善個人所得稅制度，一是進(jìn)一步擴(kuò)大個人所得稅綜合征收范圍，逐步將個體工商戶經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得并入綜合所得范疇；二是加大對資本所得的調(diào)節(jié)力度，公平居民收入分配；三是調(diào)低最高邊際稅率、拉開稅率級次，建立專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)定期調(diào)整機(jī)制，并適時引入家庭申報制度，在吸引高素質(zhì)人才的同時更好地釋放消費(fèi)潛力。2.穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法收入分配差距主要表現(xiàn)為存量財富的差距，而房產(chǎn)是存量財富的主要體現(xiàn)。房地產(chǎn)稅立法是一個新稅種從無到有的過程，尤其在當(dāng)前復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)業(yè)復(fù)市的關(guān)鍵期，房地產(chǎn)稅法出臺的時機(jī)選擇尤為重要。穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，一是房產(chǎn)稅立法應(yīng)遵循以構(gòu)建基本法律框架體系為主，在充分考慮社會承受能力的情況下，以大多數(shù)城鎮(zhèn)居民可以享受免稅或低稅負(fù)起步，盡可能減小居民面臨的增量稅負(fù)壓力；二是統(tǒng)籌研究理順房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、交易、持有環(huán)節(jié)的稅費(fèi)關(guān)系，在增加保有環(huán)節(jié)稅負(fù)的同時，適當(dāng)降低開發(fā)建設(shè)和交易環(huán)節(jié)稅負(fù)。

（三）健全地方稅體系，發(fā)揮好地方積極性1.完善共享稅收入分成機(jī)制共享稅是目前我國地方政府稅收收入的主要來源，完善共享稅收入分成機(jī)制有利于調(diào)動中央和地方兩個積極性，也有利于在籌集財政收入的同時更好地推動地方政府職能轉(zhuǎn)變。完善共享稅收入分成機(jī)制，一是在增值稅方面，在維持央地五五分成不變的基礎(chǔ)上，將地方收入分配的依據(jù)由生產(chǎn)地原則逐步向消費(fèi)地原則與均衡化原則相結(jié)合轉(zhuǎn)化。即，綜合考慮當(dāng)?shù)厣鐣M(fèi)品總額占全國社會消費(fèi)品的比例、人口、一般公共預(yù)算支出等因素，將增值稅收入在地區(qū)間進(jìn)行橫向分配。一方面，較大程度緩解增值稅收入與稅源相背離的問題；另一方面，引導(dǎo)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境，減少投資沖動，并促進(jìn)地區(qū)間均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。二是在所得稅方面，將目前的按照所得稅稅額分享調(diào)整為稅率分享，并允許地方向中央備案后，在自享稅率范圍內(nèi)調(diào)整稅率。2.培育地方獨(dú)享稅稅基培育地方獨(dú)享稅是健全地方稅體系的重點(diǎn)，應(yīng)堅持原則性和靈活性相結(jié)合，既要因地制宜，允許獨(dú)享稅種體現(xiàn)地方特色，又要防止形成稅收洼地，導(dǎo)致地方政府間惡性競爭。一是改革消費(fèi)稅制度，逐步將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅品目后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將相關(guān)收入劃歸地方。適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，允許地方向中央備案后，結(jié)合地方實際設(shè)立地方特色消費(fèi)稅稅目。提高卷煙、鞭炮等有損環(huán)境與健康消費(fèi)品的稅率，對娛樂業(yè)等高消費(fèi)行業(yè)以及打高爾夫球等高消費(fèi)行為開征消費(fèi)稅。二是擴(kuò)大資源稅征收范圍，將水、草、田、林、湖等自然資源納入資源稅征收范圍。三是結(jié)合各地實際，逐步將房地產(chǎn)稅培育成為地方主體稅種之一。

（四）優(yōu)化稅收征管，更好適應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展要求1.優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管互聯(lián)網(wǎng)興起以來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，疫情暴發(fā)后數(shù)字經(jīng)濟(jì)更是走向了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的中心，深入影響微觀主體生產(chǎn)生活的方方面面。優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管，一是有序推進(jìn)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新興動能，對其進(jìn)行稅務(wù)規(guī)范有一定必要性，但同時也應(yīng)注重保護(hù)其發(fā)展的積極性。稅收征管需要在“稅制中性”和“稅收公平”的前提下，加強(qiáng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域創(chuàng)新和發(fā)展的引導(dǎo)。二是加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)在稅收征管方面的應(yīng)用，準(zhǔn)確識別納稅人身份和涉稅行為。三是妥善劃分稅收管轄權(quán)。這既包括國家間稅收管轄權(quán)，也包括中央和地方政府間的稅收管轄權(quán)。應(yīng)明確居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，防范技術(shù)性避稅等問題。2.提高信息化征稅管稅水平信息化時代，交易行為、數(shù)量、結(jié)算等方面都較之以往有了翻天覆地的變化，交易的多樣性、便捷性和規(guī)模性都給稅收征管帶來了較大挑戰(zhàn)，需要信息化征管來應(yīng)對信息化經(jīng)濟(jì)。提高信息化征稅管稅水平，一是建立健全涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源跟蹤和部門間信息共享，解決信息不對稱等問題。二是發(fā)揮信用在稅收監(jiān)管中的作用，簡化稅收優(yōu)惠申報的同時，加大事中事后抽查力度，將失信者行為記入信用記錄，對嚴(yán)重失信者實施聯(lián)合懲戒。

（五）應(yīng)對國際競爭，更好參與國際稅收協(xié)調(diào)1.堅決反對惡性稅收競爭惡性國際稅收競爭會降低政府提供公共物品效率，并引發(fā)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的不平衡和不可持續(xù)問題，需要世界各國相互合作予以堅決打擊。堅決反對惡性稅收競爭，一是高度關(guān)注國際稅制改革動態(tài)，同時保持定力，堅持從我國實際國情出發(fā)完善稅制、減輕稅負(fù)，謹(jǐn)慎采取競爭性策略應(yīng)對全球稅收競爭。二是充分利用現(xiàn)有國際組織和平臺，協(xié)調(diào)國際稅收沖突，推進(jìn)國際稅收合作和稅收聯(lián)合監(jiān)管。如，充分利用G20等多邊平臺，積極參與議題設(shè)置，協(xié)調(diào)各方立場，號召共同降低稅收競爭程度，并聯(lián)合打擊實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移行為，防止稅基侵蝕。2.提升我國參與國際稅收協(xié)調(diào)的制度性話語權(quán)國際稅收協(xié)調(diào)實際上是對國家間利益分配的協(xié)調(diào)，只有掌握制度性話語權(quán)才能最大程度保障本國利益。建議以“一帶一路”倡議為契機(jī)，深入?yún)⑴c國際稅收協(xié)調(diào)，提升我國制度性話語權(quán)。一是充分利用“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制平臺，聚同化異、求同存異，加強(qiáng)各國（地區(qū)）稅收征管能力、加快爭端解決、提高稅收準(zhǔn)確性。二是進(jìn)一步完善稅收協(xié)定。對于此前已經(jīng)簽署稅收協(xié)定的國家，應(yīng)及時細(xì)化條款內(nèi)容，并根據(jù)當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢和“一帶一路”合作前景及時修訂不合時宜的條款內(nèi)容；對于尚未簽訂稅收協(xié)定的沿線國家，加快與其稅收協(xié)定的談簽進(jìn)度。

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作者：閆少譞 單位：中國財政科學(xué)研究院