高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)

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關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；風(fēng)險(xiǎn)管理

為了扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家在稅收方面出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅按照15%的稅率征收、加計(jì)扣除比例由50%提高到75%等。近幾年，越來(lái)越多的企業(yè)享受到這些政策紅利，但在加計(jì)扣除方面仍存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并找出應(yīng)對(duì)措施，才能真正意義上幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)首先必須是居民企業(yè)。其次，企業(yè)研發(fā)的項(xiàng)目在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的八大領(lǐng)域內(nèi)。以此為前提條件持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，最終形成企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并將成果應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣的企業(yè)稱之為高新技術(shù)企業(yè)。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定及特點(diǎn)根據(jù)2018年“三部委”聯(lián)合的《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用除了可以據(jù)實(shí)扣除當(dāng)期費(fèi)用外，還可以加計(jì)扣除75%，同世界其他國(guó)家相比，扣除比例的提高顯現(xiàn)出國(guó)家支持創(chuàng)新的決心。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從早期的實(shí)施條例、扣除管理辦法到目前正在實(shí)施的政策，無(wú)論是范圍還是優(yōu)惠力度都在逐漸完善，旨在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。主要特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是適用范圍廣。在行業(yè)方面，除了生活服務(wù)業(yè)、煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃、娛樂(lè)業(yè)，其他行業(yè)都適用。這就是說(shuō)，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，一些新興行業(yè)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以享受加計(jì)扣除政策。二是費(fèi)用歸集的范圍大。原研發(fā)費(fèi)用僅限于專職研發(fā)人員發(fā)生的費(fèi)用，以及專門(mén)用于研發(fā)的直接材料費(fèi)、折舊費(fèi)及攤銷等,外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等不包括在內(nèi)，這導(dǎo)致一些研發(fā)活動(dòng)列支不完整。現(xiàn)行政策擴(kuò)大了費(fèi)用歸集的范圍，在原有扣除基礎(chǔ)上，將試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等，都納入到加計(jì)扣除的范圍。三是研發(fā)費(fèi)用核算方式簡(jiǎn)化。原企業(yè)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但是實(shí)踐中，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專賬核算,因此無(wú)法享受優(yōu)惠政策。修改后的政策只要求在現(xiàn)有的科目基礎(chǔ)上，按研發(fā)支出設(shè)置輔助帳,簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。四是符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯扣除。根據(jù)新政，符合條件但沒(méi)有申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用，可以向前追溯三年。五是減少了審核程序。原申報(bào)時(shí)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議后，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定書(shū),申報(bào)工作量大、手續(xù)繁瑣，一些不能提供完整材料的企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策?，F(xiàn)改為事后備案管理，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議,需稅務(wù)機(jī)關(guān)直接跟科技部門(mén)協(xié)商，獲取鑒定。在享受政策的通道方面更直接、更便捷。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，選擇最有效的方法進(jìn)行處理，以最小成本獲得最大安全保證，這就是風(fēng)險(xiǎn)管理。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中同樣伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要有以下幾個(gè)共性的方面。

（一）研發(fā)項(xiàng)目管理不規(guī)范所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術(shù)材料實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目存在一些問(wèn)題，從而面臨稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：1.項(xiàng)目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；2.研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容簡(jiǎn)單、無(wú)創(chuàng)造性；3.項(xiàng)目為成熟技術(shù)，不需要再開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)；4.研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)含量不足；5.申報(bào)的各個(gè)項(xiàng)目之間內(nèi)容雷同；6.沒(méi)有體現(xiàn)具體研發(fā)內(nèi)容；7.項(xiàng)目為委托研發(fā)，與公司所申報(bào)的自主研發(fā)不符；8.研發(fā)內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持；9.所列項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)類型不符合實(shí)際；10.項(xiàng)目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等等。上述管理風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，可能會(huì)造成研發(fā)項(xiàng)目管理失控，甚至研發(fā)活動(dòng)的失敗。若不采取有效的應(yīng)對(duì)措施，最終導(dǎo)致企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（二）財(cái)務(wù)核算方面存在的風(fēng)險(xiǎn)第一，未設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，須設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，并對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集。但在實(shí)務(wù)中，一部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。為了享受加計(jì)扣除政策，在申報(bào)時(shí)才根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目情況臨時(shí)編制，加之申報(bào)時(shí)間有限、工作量大，不僅影響申報(bào)質(zhì)量，還加大了企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。第二，核算方法不準(zhǔn)確。在整個(gè)研發(fā)過(guò)程中，研究階段、開(kāi)發(fā)階段的支出是分開(kāi)歸集的。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的明確界定在技術(shù)上存在一定的難度，通常情況下企業(yè)在申請(qǐng)專利、軟件著作權(quán)時(shí)將支出資本化，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化”科目，待企業(yè)成功取得專利權(quán)、軟件著作權(quán)后，結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”科目按規(guī)定進(jìn)行攤銷。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)更愿意傾向于將研發(fā)費(fèi)用全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用化支出與資本化支出核算不準(zhǔn)確，一方面會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，另一方面使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的納稅有主觀操縱的嫌疑。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)目前，研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有三種，分別是會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)對(duì)上述三種口徑下的研發(fā)費(fèi)用范圍存在一定的疑問(wèn)，無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行核算，突出表現(xiàn)在：1.匯繳與財(cái)報(bào)口徑差異大；2.研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范。隨著相關(guān)政策的不斷更新，高新企業(yè)與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑雖然日益趨近，但是還存在著許多差異。如稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，也就是說(shuō)政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，而對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍未做嚴(yán)格的要求。如果在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)未嚴(yán)格把握稅法允許扣除的范圍，研發(fā)費(fèi)用則會(huì)由于超額列支而引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）費(fèi)用扣除的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在收到與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)貼時(shí)，該筆收入往往用于項(xiàng)目研發(fā)上，如果將其作為不征稅收入處理，與之相關(guān)的費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前不允許扣除，也不能進(jìn)行加計(jì)扣除。然而，有些企業(yè)在實(shí)操中，對(duì)國(guó)家政策把握不到位，既享受了不征稅優(yōu)惠，又進(jìn)行了加計(jì)扣除，從而造成部分費(fèi)用可能存在重復(fù)享受優(yōu)惠，給企業(yè)帶來(lái)巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）財(cái)務(wù)檔案管理缺失風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于是否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)需要自行判別、申報(bào)享受，相關(guān)資料須留存?zhèn)洳?。然而，個(gè)別企業(yè)仍存在未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查的現(xiàn)象，由于企業(yè)自身檔案管理不當(dāng)或者備案資料不完整，就會(huì)形成稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)，既而影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策的權(quán)利。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）重視研發(fā)項(xiàng)目的管理第一，立項(xiàng)前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的調(diào)研和可行性論證，避免盲目立項(xiàng)。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是一套完整的過(guò)程，項(xiàng)目立項(xiàng)是前提條件，它關(guān)系著后續(xù)費(fèi)用能否加計(jì)扣除扣以及扣除多少。因此只有切實(shí)可行的項(xiàng)目才能保證后續(xù)的政策享受。第二，制定內(nèi)部研發(fā)流程制度，完善研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制，使費(fèi)用管理有章可循。第三，規(guī)范過(guò)程管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部與研發(fā)部之間的信息溝通，從而達(dá)到有效歸集費(fèi)用的目的。第四，注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)資料與高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料的一致性。實(shí)務(wù)中，除了常規(guī)的單層級(jí)研發(fā)項(xiàng)目管理模式外，還可從適合日常經(jīng)營(yíng)和納稅申報(bào)的角度出發(fā)，選擇不同的研發(fā)項(xiàng)目管理模式。高新技術(shù)企業(yè)只有提高管理層對(duì)項(xiàng)目管理的重視和對(duì)項(xiàng)目管理的力度，才能有效降低項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)針對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)問(wèn)題，必須樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使企業(yè)管理層、員工具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)解決問(wèn)題的能力，在實(shí)際業(yè)務(wù)中積累風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，明確財(cái)務(wù)、研發(fā)、經(jīng)營(yíng)等部門(mén)的責(zé)權(quán)利，規(guī)范項(xiàng)目管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

（三）注重研發(fā)費(fèi)用日常管理在日常工作中，企業(yè)應(yīng)規(guī)范和加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的日常管理，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)制定一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系，完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬，將研發(fā)費(fèi)用的核算管理日?；Ｆ髽I(yè)研發(fā)部門(mén)應(yīng)將項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用明細(xì)，包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目人員、費(fèi)用發(fā)生日期等信息及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用，確定好研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偙壤?，編制好相?yīng)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定申報(bào)打好基礎(chǔ)。另外，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行有效甄別，確定可以加計(jì)扣除的統(tǒng)計(jì)口徑，享受稅法帶來(lái)的優(yōu)惠。

（四）強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)雖然降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也伴隨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)自身對(duì)新政策的學(xué)習(xí)力度，實(shí)時(shí)關(guān)注政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，積極對(duì)政策進(jìn)行宣傳推廣，準(zhǔn)確把握政策給企業(yè)帶來(lái)的紅利。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)系統(tǒng)而全面的工作，在高新技術(shù)企業(yè)里具有舉足輕重的作用，它關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，面對(duì)政策落實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要逐一梳理政策執(zhí)行中的難點(diǎn)，加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，尋找合理的解決措施，最終使企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，真正推動(dòng)我國(guó)高企事業(yè)的發(fā)展。

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作者：胡向麗 單位：河南中源化學(xué)股份有限公司