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摘要:在高質(zhì)量的發(fā)展時代,國家把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為一個中長期規(guī)劃和部署。為大力提升自主創(chuàng)新能力,培育高新技術(shù)企業(yè),財政部、稅務(wù)總局、科技部、國家發(fā)展改革委等部門都持續(xù)出臺相關(guān)政策來促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展,出臺了一系列地稅收優(yōu)惠政策支持科技創(chuàng)新。本文梳理了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的三個稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn),助力企業(yè)準(zhǔn)確把好“政策脈”,控制“風(fēng)險關(guān)”。
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計扣除;稅收優(yōu)惠;稅務(wù)風(fēng)險
創(chuàng)新決定未來,科技創(chuàng)新能力已成為綜合國力競爭的決定因素,國家鼓勵創(chuàng)新,進(jìn)一步增強(qiáng)我國高新技術(shù)企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力,特別是對關(guān)鍵核心技術(shù)的掌握,促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展,并把創(chuàng)新定位為國家發(fā)展戰(zhàn)略。國家持續(xù)出臺政策,加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除激勵力度,支持科技創(chuàng)新。受這些政策的影響,高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)上加大投入,但企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用受研發(fā)費(fèi)用加計扣除規(guī)章的制約,面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險,因此,高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除上也格外重視,利用一些高效的方法來準(zhǔn)確把好“政策脈”,控制“風(fēng)險關(guān)”。[1]
一、高新技術(shù)企業(yè)的申請認(rèn)定和政府扶持政策
(一)申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的條件申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)在申請認(rèn)定時是需要注冊成立滿一年和無違法違規(guī)行為的居民企業(yè),且在認(rèn)定時必須同時滿足以下四大條件:1.企業(yè)產(chǎn)品要求企業(yè)擁有1項發(fā)明授權(quán)或者6項實(shí)用新型/軟著授權(quán),每年要受理或授權(quán)5項知識產(chǎn)權(quán);企業(yè)的凈資產(chǎn)和銷售額要遞增;企業(yè)產(chǎn)品的核心技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的八類高新技術(shù)領(lǐng)域。2.企業(yè)研發(fā)人員要求企業(yè)研發(fā)人員(包括在職、兼職、臨時聘用人員)占企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)的10%。在職人員須簽訂合同繳納社保;兼職、臨時聘用人員必須要在企業(yè)一年內(nèi)工作滿183天。3.企業(yè)研發(fā)投入要求企業(yè)近三年的研發(fā)費(fèi)用比例(研發(fā)費(fèi)用/銷售收入總額),最近一年,企業(yè)銷售收入在5000萬元以內(nèi)的,研發(fā)費(fèi)用比例不低于5%;銷售收入在5000萬元至2億元,比例不低于4%;銷售收入在2億元以上,比例不低于3%;其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。4.企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入要求企業(yè)符合八類高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品(服務(wù))收入(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入)應(yīng)達(dá)到企業(yè)全年總收入(不含不征稅收入)的60%以上。[2]
(二)政府扶持高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策一是稅收減免。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅可按照15%的優(yōu)惠稅率征收,企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按照175%加計扣除。企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,可以延長至10年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。二是獎勵資金。企業(yè)獲得高新企業(yè)認(rèn)定后,可獲得地方資金獎勵(最多的有百萬元)。三是融資貸款。高新技術(shù)企業(yè)更容易獲得VC的投資和各大銀行的貸款。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除概述
(一)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的概念研發(fā)費(fèi)用加計扣除屬于匯繳享受優(yōu)惠項目,一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際支出的一定比例超額扣除。對于科技型中小企業(yè),在2018年1月1日至2020年12月31日期間,研發(fā)加計扣除比例由50%提高到75%。
(二)發(fā)費(fèi)用加計扣除的意義高新技術(shù)企業(yè)能充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策,可以“獲取”節(jié)稅的收益,給企業(yè)帶來更大的利潤空間和研發(fā)資金,促使企業(yè)可以更大投入自主研發(fā)。同時,研發(fā)費(fèi)用加計扣除可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策時,可以疊加享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)整個稅負(fù)。高新技術(shù)企業(yè)在3年的資質(zhì)證書使用期滿后進(jìn)行復(fù)審,研發(fā)費(fèi)用加計扣除證明資料能有效提高復(fù)審?fù)ㄟ^率。[3]
三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險
(一)“研發(fā)活動”界定不清的風(fēng)險企業(yè)的研發(fā)活動必須要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性,研發(fā)活動要符合國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域。有部分企業(yè)由于平時缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理,某項指標(biāo)未達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn),或者對實(shí)質(zhì)性改進(jìn)還是常規(guī)性升級并未嚴(yán)格把控,導(dǎo)致一些“研發(fā)項目”在稅務(wù)檢查時被否定。
(二)研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險2004年國家稅務(wù)總局了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》,明確研發(fā)費(fèi)用加計扣除由納稅人根據(jù)政策自主申報和扣除。這一政策雖然給企業(yè)帶來了便利,但無形中也提高了企業(yè)在所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險,特別是在研發(fā)費(fèi)用歸集口徑上。研發(fā)費(fèi)用歸集通常會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑及加計扣除稅收口徑。三個口徑歸集范圍均為八項內(nèi)容,但各有異同。有部分企業(yè)由于平時未做好研發(fā)費(fèi)用的輔助賬,為滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求,把一些不屬于加計扣除范圍內(nèi)的費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)歸集到研發(fā)費(fèi)用,未重視實(shí)質(zhì)性的把控,導(dǎo)致在稅務(wù)檢查時被否定。比如,企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級發(fā)生的費(fèi)用,在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時可歸集到研發(fā)費(fèi)用,卻不適用稅前加計扣除政策。這就給高新企業(yè)帶來稅收風(fēng)險,會給企業(yè)造成既享受不到優(yōu)惠,還將面臨處罰的風(fēng)險。[4]
(三)申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險國家稅務(wù)局要求,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策時,需要企業(yè)提供足夠的證明材料和申報材料。申報材料復(fù)雜且繁多,涉及立項書、決議文件、項目情況表、預(yù)算費(fèi)用報告、人員名單及編制、合同書等。申報材料必須真實(shí)、完整、詳細(xì),一旦材料不細(xì)致,就會影響享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
(四)稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險地方政府會對高新技術(shù)企業(yè)給予一定的獎金,以此鼓勵企業(yè)加大自主研發(fā)。而企業(yè)作為不征稅收入的補(bǔ)貼用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不能企業(yè)所得稅稅前扣除,更不能計算加計扣除或攤銷。在實(shí)際中,高新技術(shù)企業(yè)往往平時并未將財政策性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用分類管理,未設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬,或者有些高新技術(shù)企業(yè)一味地按政策將財政性資金歸類為不征稅收入處理,并未很好地核算現(xiàn)有加計扣除比例孰優(yōu),這就給企業(yè)造成了一定的稅收風(fēng)險及減少了節(jié)稅收益。
四、高新技術(shù)企業(yè)防范研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的措施
(一)樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范意識研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策相對于其他優(yōu)惠政策而言,專業(yè)性較強(qiáng),涉及的稅收風(fēng)險也較多。會計、稅務(wù)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用的歸集也有差異,企業(yè)在從事各項經(jīng)濟(jì)活動時必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識,特別是企業(yè)管理層應(yīng)增加風(fēng)險防范意識,減少經(jīng)營活動中的決策失誤,進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與風(fēng)險防范,開展相關(guān)政策培訓(xùn),全面了解稅收政策,正確把握政策要點(diǎn),提高員工的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在各項涉稅業(yè)務(wù)活動中要努力做到誠信依法納稅,依法辦理各項納稅事宜,防止稅務(wù)風(fēng)險。
(二)完善內(nèi)部管理制度企業(yè)內(nèi)部管理制度對企業(yè)的管理層及員工有著一定約束,在企業(yè)各項活動中能相互聯(lián)系、相互制約。企業(yè)完善的內(nèi)部管理制度能有效保證企業(yè)的戰(zhàn)略、決策的執(zhí)行,也是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險措施的保障和基礎(chǔ)。因此,企業(yè)必須自我認(rèn)識,量身定做各項內(nèi)部規(guī)章制度,建立研發(fā)費(fèi)用管理制度,明確責(zé)任與權(quán)利,使企業(yè)、管理者、員工都有一種強(qiáng)烈的責(zé)任意識和風(fēng)險意識,充分發(fā)揮員工主人翁精神,形成企業(yè)特有的文化。通過企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度,相互制衡,減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險,加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營效果。[5]
(三)明晰企業(yè)財務(wù)核算高新技術(shù)企業(yè)必須加強(qiáng)研發(fā)部與財務(wù)部等相關(guān)職能部門間的配合,制定財務(wù)核算制度,審查和規(guī)范研發(fā)費(fèi)用支出。研發(fā)部門負(fù)責(zé)研發(fā)項目和所需要費(fèi)用的預(yù)算和申報,財務(wù)部門實(shí)施專賬管理。財務(wù)部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對各個研發(fā)項目歸集分類,設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目,對研發(fā)階段直接人工費(fèi),直接材料費(fèi),用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費(fèi),無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用要依據(jù)實(shí)際工時占比進(jìn)行分配,對專家咨詢、資料翻譯等其他費(fèi)用,不得超過加計扣除研發(fā)費(fèi)用的20%,準(zhǔn)確核算,按政策歸集研發(fā)費(fèi)用,做好研發(fā)支出的輔助賬,配合審計工作,避免稅務(wù)風(fēng)險,使企業(yè)最優(yōu)的享受稅收優(yōu)惠。
(四)嚴(yán)格按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查加計扣除備案材料一般有如下:一是研究開發(fā)項目的證明材料。包括研發(fā)項目的計劃書、立項的決議文件、開發(fā)項目合同;二是研發(fā)機(jī)構(gòu)及人員。研發(fā)項目組的編制情況及研發(fā)人員名單;三是研發(fā)費(fèi)用的歸集表。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況的歸集表,研發(fā)費(fèi)用分配說明;四是研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。企業(yè)應(yīng)從項目立項開始嚴(yán)格按照規(guī)定來準(zhǔn)備材料,每個項目的資料應(yīng)及時整理歸檔,保證材料的真實(shí)、完整、詳細(xì),以便行政部門進(jìn)行審查。
(五)準(zhǔn)確核算,充分享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策和其他各項稅收優(yōu)惠。現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例由50%提高到75%,企業(yè)對財政補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理,因結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行最優(yōu)選擇。由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認(rèn)收入,最終對應(yīng)納稅所得額是沒有影響的。因此,企業(yè)在作為不征稅收入與征稅收入二者之間應(yīng)有效權(quán)衡,充分享受稅收優(yōu)惠政策。
五、結(jié)語
目前我國企業(yè)受外部關(guān)鍵技術(shù)的封鎖和自身創(chuàng)新能力雙重制約,普遍面臨著困局。內(nèi)外部環(huán)境促使企業(yè)必須提高自主創(chuàng)新能力,加大企業(yè)研發(fā)活動,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。因此,企業(yè)應(yīng)充分、正確的解讀國家相關(guān)的鼓勵政策,其中高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策能有效降低企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,但同時也存在一定的稅收風(fēng)險。企業(yè)必須健全管理制度、規(guī)范企業(yè)管理行為,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范效益,合理、合法享受稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻(xiàn)
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[5]鐘晟.研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險—以高新技術(shù)企業(yè)為例[J].財會學(xué)習(xí),2019(19).
作者:狄群華 單位:無錫億泰自動化技術(shù)有限公司