高新技術(shù)企業(yè)涉稅風險及防控探究
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一、研究背景
高新技術(shù)企業(yè)是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法，高新企業(yè)將享受減按15%的優(yōu)惠稅率征稅，研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年等優(yōu)惠政策。一旦認定為高新技術(shù)企業(yè)，其可享受的優(yōu)惠政策就成了實實在在的真金白銀，這對企業(yè)是來說有著創(chuàng)新驅(qū)動的動力，同時也存在著巨大的利益誘惑。因此越來越多企業(yè)加入了申報高新技術(shù)企業(yè)的大潮中。據(jù)統(tǒng)計，湖南省2020年高新技術(shù)企業(yè)數(shù)較“十二五”末翻了兩番。這其中也有很多不符合認定條件的企業(yè)不擇手段地進行“包裝”，申報高新企業(yè)。大批“假高企”“偽高企”的出現(xiàn)，大大地侵蝕了國家稅基，給國家財政造成了巨大的損失，同時也給企業(yè)自身帶來了巨大的稅收風險。
2016年，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局先后修訂印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱32號文)及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱195號文)。上述兩個文件詳細地闡述了高新技術(shù)企業(yè)認定的組織實施、程序、條件、監(jiān)管，相較于2008年發(fā)布的管理辦法，放寬了部分條件限制，對部分模棱兩可的部分也予以了確認。但在實際施行過程中，企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)都還面臨不少的風險，主要集中在以下方面:
1．知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不清。高新技術(shù)企業(yè)的認定條件中有兩項指標與知識產(chǎn)權(quán)密不可分，一是知識產(chǎn)權(quán)指標，二是科技成果轉(zhuǎn)化能力指標。是否擁有核心知識產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)認定的門檻，具有一票否決權(quán)。企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不清的問題，在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中是很常見的，也是容易忽視、難以發(fā)現(xiàn)的。如在申請高新技術(shù)企業(yè)期間及高新技術(shù)企業(yè)資格存續(xù)期間，知識產(chǎn)權(quán)有多個權(quán)屬人時，按規(guī)定只能由一個權(quán)屬人在申請時使用，但也有不少企業(yè)存僥幸心理，共享同一知識產(chǎn)權(quán)進行申報。再如境外投資企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬問題，因知識產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)機密，又是境內(nèi)外母子公司的內(nèi)部操作，對于受托進行研發(fā)，研發(fā)成果所有權(quán)屬于境外母公司，境內(nèi)投資企業(yè)只獲得非獨家特定技術(shù)許可并要按銷售收入支付技術(shù)許可費，這種情況在高新技術(shù)企業(yè)認定時，認定機構(gòu)往往難以察覺，最易被鉆空子。
2．科技人員占比不符合認定標準。32號文明確規(guī)定“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”，195號文對“企業(yè)科技人員”作了具體釋義，即企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。部分高新技術(shù)企業(yè)，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，由于生產(chǎn)線、銷售線等其他崗位員工較多，這在一定程度提高了企業(yè)員工基數(shù)，造成了科技人員占比達不到標準。而且195號文放寬了科技人員的范圍至兼職和臨時聘用人員，某些企業(yè)可能會將其他崗位人員混入科技人員，虛增企業(yè)科技人員占企業(yè)當年職工的比例。
3．研發(fā)費用歸集口徑不一致，費用統(tǒng)計不準確。(1)是研發(fā)費用歸集不準確。按照財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)第二條規(guī)定，“企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用?！髽I(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用”。在實際中，部分企業(yè)并沒有嚴格按照按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，導致各個項目的研發(fā)費用無法準確核算;還有些企業(yè)即使按項目分別設(shè)置了輔助賬，在共同成本分攤上，卻存在內(nèi)部缺乏規(guī)范的規(guī)章制度以及業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門信息共享不充分，導致研發(fā)費用核算質(zhì)量不高。(2)企業(yè)在認定高新技術(shù)企業(yè)時，研發(fā)費用占銷售收入比例未達到標準。按照32號文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合要求。有些企業(yè)沒有準確地分配研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，而是將與研發(fā)無關(guān)的費用一股腦全計入研發(fā)費用，加大研發(fā)費用占比，以此來達到標準。還有些企業(yè)認為只要掛上研發(fā)之名的費用支出都可以作為認定資格時的研發(fā)費用，將為大規(guī)模、批量化、商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用，以及受托研發(fā)、所有權(quán)屬于委托方的研發(fā)費用也計入本企業(yè)的研發(fā)費用。(3)三是研發(fā)費用歸集口徑不一致。目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑;二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑;三是加計扣除稅收規(guī)定口徑。三個歸集口徑是不一致的，其中會計口徑的研發(fā)費用范圍最廣，是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷是否屬于研發(fā)費用支出，并無過多限制。因此在高新資格認定時，要注意有些企業(yè)是否以會計核算口徑歸集的研發(fā)費用來進行計算高新技術(shù)企業(yè)認定規(guī)定的研發(fā)費用。而加計扣除政策口徑的研發(fā)費用口徑最小，是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除優(yōu)惠，比如企業(yè)用于研發(fā)活動的房屋租賃費，在高新技術(shù)企業(yè)資格認定時是可以作為研發(fā)費用的，但不享受加計扣除優(yōu)惠。(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比不符合認定標準。根據(jù)32號文第十一條(六)的規(guī)定“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”，195號文明確了“總收入是指收入總額減去不征稅收入”。這里總收入的含義有著明顯的稅會差異，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接收捐贈收入、其他收入。從稅法口徑來看，不作為會計收入的價外費用和視同銷售的收入，如企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、內(nèi)部員工福利、用于工程項目等均視同銷售作為收入實現(xiàn)。因此稅法口徑大于會計口徑，有些企業(yè)可能存在以會計口徑計算收入是符合標準的，但按照稅法口徑計算，收入總額增大，就達不到標準了。而且還有些企業(yè)可能存在將與企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)無關(guān)的收入也一并記入計算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，如某公司擁有軟件核心自主產(chǎn)權(quán)，但該企業(yè)80%以上的收入都是生產(chǎn)電腦配件取得，該公司不能認定為高新技術(shù)企業(yè)。(5)企業(yè)存在安全生產(chǎn)、環(huán)境違法等行為。32號文明確“企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為”。一旦企業(yè)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為，相關(guān)部門會對其作出處理處罰，稅務(wù)機關(guān)更多關(guān)注的是企業(yè)的罰金、罰款不得在計算應納稅所得額時扣除，而忽視了這一點對于高新技術(shù)企業(yè)資格認定有著至關(guān)重要的影響。(6)未按規(guī)定做好資格后續(xù)管理。企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格存續(xù)期間內(nèi)，每年5月31日前須按規(guī)定報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表，累計兩年未按規(guī)定時限報送年度發(fā)展情況報表的，取消其高新技術(shù)企業(yè)資格;對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應以書面形式提請認定機構(gòu)復核，復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。有些企業(yè)認為高新技術(shù)企業(yè)資格認定是一勞永逸的事情，一旦認定便不會取消，于是不及時報送報表，疏于對高新企業(yè)資格的管理，甚至有些企業(yè)在申報過程中提供了不實資料，僥幸過關(guān)。這一類企業(yè)不但面臨取消高新技術(shù)企業(yè)資格的風險，還將面臨補稅、加收滯納金及偷逃稅0．5倍以上5倍以下的罰款，涉嫌刑事犯罪的還將被追究刑事責任。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因
1．企業(yè)財務(wù)管理不嚴謹，風險意識淡薄。部分高新技術(shù)企業(yè)管理者從事技術(shù)出身，缺乏財務(wù)管理經(jīng)驗，對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風險防控意識不夠，雖然認可高新技術(shù)企業(yè)的認定對企業(yè)有著真金白銀的優(yōu)惠，但具體操作卻是對認定條件、程序、后續(xù)管理等方面不太熟悉，不夠精通;有時甚至會耍小聰明，違背政策規(guī)定及職業(yè)道德標準，計算與提供虛假數(shù)據(jù)。
2．企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。部分高新技術(shù)企業(yè)重視專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，忽視了財務(wù)人員的培養(yǎng)，財務(wù)人員學習熱情不高，再加上財務(wù)人員有時一人飾多個角色，工作繁重，業(yè)務(wù)知識不能及時更新。這就造成企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平能力不高，缺乏高素質(zhì)財稅人才必然會導致企業(yè)精準掌握稅收政策，防控風險的能力下降。
3．企業(yè)內(nèi)部各部門聯(lián)系不緊，溝通不足。研發(fā)活動涉及企業(yè)多個部門，高新技術(shù)企業(yè)的認定及優(yōu)惠政策的落地需要企業(yè)各部門合力完成，而企業(yè)各部門間可能存在“掃好各自門前雪”的心態(tài)，比如在研發(fā)費用的歸集上，如果財務(wù)部門與研發(fā)部門缺乏實時的溝通，那么可能導致財務(wù)無法全面準確地統(tǒng)計研發(fā)過程中的費用。
4．寬松的征管環(huán)境，企業(yè)存有僥幸。在全國深化“放管服”改革的大環(huán)境下，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠(包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策認定)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由事前審批轉(zhuǎn)為備案制。有些企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時填報欄目不完整，金額不準確;有些抱有僥幸心理，留存?zhèn)洳橘Y料不完整，與實際情況不符，存在弄虛作假的情況，甚至缺失這一部分資料。
四、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風險防范措施
1．加大對財務(wù)人員的培訓力度，打造一支專業(yè)嚴謹?shù)呢攧?wù)團隊。企業(yè)在大力培養(yǎng)研發(fā)團隊的同時，也要舍得投入，通過讓財務(wù)人員參加專業(yè)培訓或鼓勵自學等方式激發(fā)相關(guān)人員的學習積極性，提升專業(yè)素養(yǎng)。
2．加強信息溝通，推動企業(yè)各部門之間聯(lián)動。研發(fā)項目的立項策劃、高新技術(shù)企業(yè)的認定申請、稅收優(yōu)惠政策的落地實施涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門之間的溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)應保障管理層、研發(fā)部門、財務(wù)部門、銷售部門等相關(guān)部門之間的信息暢通。
3．建立稅務(wù)風險內(nèi)控機制，防范風險于未然。要建立企業(yè)稅務(wù)風險“內(nèi)部控制”機制，一是要制定工作計劃，明確各階段工作任務(wù)，開展基礎(chǔ)調(diào)查，根據(jù)企業(yè)的實際情況和制度框架、經(jīng)營管理流程，構(gòu)建企業(yè)風險控制框架，確定企業(yè)稅務(wù)風險控制重點。二是依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的管理制度和流程，繪制高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風險控制流程圖，根據(jù)稅收政策和風險管理的要求，設(shè)定稅務(wù)風險的控制標準、控制節(jié)點、控制方法，將其并入高新技術(shù)企業(yè)自身計算管理系統(tǒng)。接著再進行高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部風險管理系統(tǒng)測試，試運行高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部風險管理流程，對風險內(nèi)控機制進行穿行測試，測試風險內(nèi)控管理系統(tǒng)各風險節(jié)點的控制效果，并進行系統(tǒng)評估，針對評估中發(fā)現(xiàn)的問題，修改完善內(nèi)控系統(tǒng)，完善運行機制。最后建立企業(yè)稅務(wù)風險控制和反饋機制，依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風險控制流程和風險控制節(jié)點，匯部風險信息，進行稅務(wù)風險評估，發(fā)出稅務(wù)風險預警警示，由風險管理機構(gòu)及時進行風險應對，有效地控制風險。
參考文獻
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作者:鄧嵐川 孫祎婷 單位:長沙理工大學經(jīng)濟管理學院 國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局第一稽查局
