會計收益與經(jīng)濟收益探析

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摘要：本文闡述了會計收益和經(jīng)濟收益的內(nèi)涵并進行比較，通過例證的方法檢驗了經(jīng)濟收益和會計收益之間的數(shù)量等式，最后指出，經(jīng)濟收益理論為會計準則中資產(chǎn)的現(xiàn)值計量屬性提供了重要依據(jù)，經(jīng)濟收益和現(xiàn)值計量屬性都建立在對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)上。

關(guān)鍵詞：會計收益；經(jīng)濟收益；現(xiàn)值計量；現(xiàn)金流量

收益（Income）概念歷來是經(jīng)濟學(xué)家關(guān)注和熱議的話題。早在1776年，經(jīng)濟學(xué)鼻祖亞當·斯密就在其巨著《國富論》中把收益定義為“財富的增加”，很多古典經(jīng)濟學(xué)家繼承和發(fā)展了這個收益的概念，其中最具有代表性的是馬歇爾，把收益概念引入企業(yè)，區(qū)分了固定資本和流動資本，他認為收益就是“資本的增值”。19世紀末，鮑爾凱（Bawerk）試圖發(fā)展一個非貨幣收益的概念，他指出收益不是資本理論所描述的現(xiàn)金。到了20世紀初，費雪（Fisher）、林德赫爾（Lindahl）和?？怂梗℉ic-ks）對收益的概念提出了重要的具有獨創(chuàng)性的見解。費雪將收益區(qū)分為精神收益、實際收益和貨幣收益三種，認為“收益就是消費”。林德赫爾把收益視作利息，這一想法產(chǎn)生了公認的經(jīng)濟收益的概念，即收益=消費+儲蓄。1946年，?？怂乖谄渲鳌秲r值和資本》中提出“收益=消費+資本增值”，他認為，收益就是在資本保持上的最大消費額，這一觀點對收益概念的發(fā)展具有重要意義。

一、會計收益與經(jīng)濟收益的內(nèi)涵

會計收益（AccountingIncome）是指本期交易已實現(xiàn)的收入與相應(yīng)的歷史成本之間的差額，有以下特點：①它以已實現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，未來的或未實現(xiàn)的交易則不存在會計收益問題。②以歷史成本原則為基礎(chǔ)，會計收益在計量交易發(fā)生的費用時，要嚴格遵守歷史成本原則。③以配比原則為基礎(chǔ)。當一筆交易實現(xiàn)時，要根據(jù)收入確認原則確認收入，同時根據(jù)歷史成本原則確認費用，使收入與費用相匹配。④以會計分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會計收益衡量的是某一期間的經(jīng)營成果。假定某會計主體擁有一項固定資產(chǎn)，剩余使用壽命4年，4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，該固定資產(chǎn)每年計提折舊6000元，則固定資產(chǎn)第1年、第2年、第3年和第4年的會計收益分別為：1000（70006000）元、2000（80006000）元、3000（90006000）元、4000（100006000）元，4年的會計收益合計=總現(xiàn)金流轉(zhuǎn)總折舊=7000+8000+9000+100006000×4=10000（1000+2000+3000+4000）元。那么什么是經(jīng)濟收益以及怎么計算呢？經(jīng)濟收益（EconomicIncome）是指基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期收益，它反映了對未來現(xiàn)金流量的預(yù)期。當一項資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定時，就可以計算其經(jīng)濟收益。計算公式為：經(jīng)濟收益=本期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+期末的資本化價值期初的資本化價值。這里的“資本化價值”是指資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。假定某會計主體擁有一項固定資產(chǎn)，剩余使用壽命4年，4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，適當?shù)恼郜F(xiàn)率為5%，則計算第1年經(jīng)濟收益的過程如下：第1年初的資本化價值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，第1年末的資本化價值=8000×0.9524+9000×0.9071+10000×0.8638=24421元，則第1年的經(jīng)濟收益=7000+2442129925=1496元。經(jīng)濟收益1496元，表明了第1年該實體價值的增長數(shù)，這個數(shù)值也等于初始資本29925元的5%。

二、會計收益與經(jīng)濟收益的數(shù)量關(guān)系

會計收益是基于歷史成本的事后收益，經(jīng)濟收益是基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期收益。Solomons在他對Alexander一本著作的修訂版中揭示了經(jīng)濟收益與會計收益之間的數(shù)量關(guān)系：經(jīng)濟收益=會計收益+有形資產(chǎn)價值變動+無形資產(chǎn)價值變動,需要說明的是，這里的無形資產(chǎn)并不是傳統(tǒng)意義上的出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而是另一個概念叫主觀商譽（SubjectiveGood-will）。承接前面的例子進行說明。如前所述，固定資產(chǎn)剩余期間內(nèi)的會計收益=7000+8000+9000+100006000×4=10000元。固定資產(chǎn)剩余期間內(nèi)的經(jīng)濟收益計算如下：根據(jù)“經(jīng)濟收益=本年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+年末的資本化價值年初的資本化價值”公式，已經(jīng)算出第1年的經(jīng)濟收益為1496元，以此類推，第2年的經(jīng)濟收益=8000+1764324421=1222元；第3年的經(jīng)濟收益=9000+952417643=881元；第4年的經(jīng)濟收益=10000+09524=476元，這樣四年的經(jīng)濟收益合計=1496+1222+881+476=4075元，見下表。我們也可以根據(jù)經(jīng)濟收益和會計收益的關(guān)系等式來計算經(jīng)濟收益。假定有形資產(chǎn)價值變動為0，那么關(guān)鍵就是要確定無形資產(chǎn)即主觀商譽的價值變動：第1年主觀商譽的變動=6000（2992524421）=496元第2年主觀商譽的變動=6000（2442117643）=778元第3年主觀商譽的變動=6000（176439524）=2119元第4年主觀商譽的變動=6000（95240）=3524元四年的主觀商譽價值變動合計=49677821193524=5925元，則經(jīng)濟收益=10000+05925=4075元，這與前面的計算結(jié)果吻合。

三、現(xiàn)值計量屬性

2007年施行的《企業(yè)會計準則――基本準則》第四十二條中列舉了包括現(xiàn)值在內(nèi)的五種資產(chǎn)的計量屬性，因此對于企業(yè)會計主體而言，現(xiàn)值計量的概念不但不陌生，而且可以說是深入人心了。2017年施行的《政府會計準則――基本準則》第三十條也明確規(guī)定，資產(chǎn)的計量屬性包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，也就是說，政府會計準則也引入了現(xiàn)值計量屬性并把它作為政府會計主體資產(chǎn)計價的方法之一。不僅如此，政府會計準則和企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的現(xiàn)值計量屬性都采用了完全相同的文字表述，即：在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。由此可知，在確定某項資產(chǎn)的金額時，如果采用現(xiàn)值計量，則要確定該資產(chǎn)未來持續(xù)使用過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并計算現(xiàn)值，而確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值也是計算經(jīng)濟收益過程中的關(guān)鍵一環(huán)。還是以上面的固定資產(chǎn)為例，假定該項固定資產(chǎn)的公允價值為30000元，該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，那么在現(xiàn)值計量屬性下，該項固定資產(chǎn)的金額為29925元?？傊?，經(jīng)濟收益是基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期收益，現(xiàn)值的確定也需要以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，從這個意義上講，經(jīng)濟收益理論為會計準則中現(xiàn)值計量屬性提供了理論依據(jù)。無論是經(jīng)濟收益還是現(xiàn)值計量屬性，都離不開對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計和預(yù)測，兩者都建立在對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)上。新政府會計準則對資產(chǎn)計量在強調(diào)歷史成本原則的同時，引入現(xiàn)值計量屬性,即政府會計主體在能保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量的情況下，也可以對資產(chǎn)采用現(xiàn)值計量。這樣既充分考慮了政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了資產(chǎn)計量的前瞻性，這是政府會計準則的一個重大突破。

參考文獻

1.財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表.中國財政經(jīng)濟出版社，2017.

2.艾哈邁德·貝克奧伊.會計理論.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

3.《高級會計實務(wù)》編委會.高級會計實務(wù).經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

作者:鄒治將 單位:浙江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院