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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的影響

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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的影響

摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化,營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅等問(wèn)題日益突出,迫切需要稅制改革消除重復(fù)征稅。2016年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”,其中建筑施工企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一,也是改革的重點(diǎn),并且由于其自身的特殊性,建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”面臨諸多的問(wèn)題和困難,本文闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);“營(yíng)改增”

一、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”背景

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”之前屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù),而增值稅則是以增值額為課稅對(duì)象所征收的一種稅種,只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)或銷(xiāo)售商品增加值部分納稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的長(zhǎng)期并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條,導(dǎo)致重復(fù)征稅。消除重復(fù)征稅,構(gòu)建統(tǒng)一納稅制度的稅制改革道路上我國(guó)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程,2012年1月1日,首次在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),至2016年5月1日,“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),實(shí)現(xiàn)了增值稅在全國(guó)全行業(yè)征收。自此,建筑施工企業(yè)也開(kāi)始征收增值稅。建筑施工企業(yè)的建設(shè)周期比較長(zhǎng),是一個(gè)典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),其成本中人工成本比較高,大多占25%左右,人工成本主要由民工提供勞務(wù)構(gòu)成,而民工的流動(dòng)性比較大,難以進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一管理。同時(shí)其采購(gòu)的工程物資的種類(lèi)繁多,由于其自身特殊性及其相關(guān)行業(yè)范圍廣,建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨相對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題。

二、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要影響

(一)難以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣

建筑施工企業(yè)的成本主要由人工成本、材料成本、機(jī)械使用成本及其他間接費(fèi)用構(gòu)成,這些成本都難以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣。導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工支付憑證,無(wú)法得到可抵扣的增值稅發(fā)票。工程物資的采購(gòu),進(jìn)項(xiàng)稅率一般是16%,如鋼材、水泥、木方、模板等,而其他主要材料如商品混凝土、砂石等,一般只能取得3%的進(jìn)項(xiàng),因?yàn)槿艄?yīng)商是以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土,可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收;若供應(yīng)商為生產(chǎn)企業(yè),其自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰等可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收。在實(shí)際操作中,施工企業(yè)大多會(huì)從小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)甚至于自然人個(gè)人采購(gòu)工程物資,因?yàn)閮r(jià)格相對(duì)便宜,而這些供應(yīng)商很難提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能提供3%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票,甚至于不能提供發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣偏低,建筑施工企業(yè)將負(fù)擔(dān)更高的增值稅。機(jī)械租賃適用稅率為16%;但是目前的出租方的機(jī)器大多是試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的,他們一般會(huì)選擇3%簡(jiǎn)易計(jì)稅導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)不足。

(二)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

“營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%(2018年5月1日后為10%),一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要申報(bào)期內(nèi)繳納稅款,此外建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時(shí),需要到項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款,給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。考慮到資金的占用成本,企業(yè)在支付供應(yīng)商款項(xiàng)時(shí),需要考慮發(fā)票是否能夠及時(shí)取得,兩者的時(shí)間差越大,資金占用的機(jī)會(huì)成本越高,造成了施工企業(yè)較高的資金壓力,企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響,預(yù)付款后要催促供應(yīng)商及時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

(三)對(duì)納稅的影響

“營(yíng)改增”前,建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)在項(xiàng)目所在地,由項(xiàng)目所在地稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票,根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)?!盃I(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)需在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款,每月在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,需要總公司開(kāi)具發(fā)票,并且所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在網(wǎng)上進(jìn)項(xiàng)勾選認(rèn)證后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)對(duì)工程造價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。“營(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式,企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額,工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*(1+稅率),稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和,“營(yíng)改增”后執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。

三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

(一)通過(guò)勞務(wù)外包,規(guī)范人工成本

“營(yíng)改增”催生了建筑勞務(wù)公司的出現(xiàn),建筑施工企業(yè)為規(guī)范管理,可將勞務(wù)成本外包給建筑勞務(wù)公司,這樣建筑勞務(wù)公司可以開(kāi)具3%或10%稅率發(fā)票,建筑施工企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng),降低了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān),同時(shí)也減輕了企業(yè)對(duì)民工的管理成本。

(二)全員培訓(xùn),轉(zhuǎn)變理念

施工企業(yè)的管理人員的文化程度不盡相同,同時(shí)對(duì)稅的認(rèn)識(shí)不足,增值稅對(duì)大家來(lái)說(shuō)都是陌生的,我們應(yīng)該結(jié)合增值稅的相關(guān)政策,梳理好與之相適應(yīng)的規(guī)范流程,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn),轉(zhuǎn)變員工對(duì)稅的認(rèn)識(shí),強(qiáng)調(diào)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要性。工程人員在采購(gòu)各環(huán)節(jié)不能單一考慮價(jià)格,為方便只求錢(qián)貨兩清,還要綜合考慮對(duì)方的納稅類(lèi)型,是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,是否能夠開(kāi)具發(fā)票以及開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi),并比較實(shí)際成本等。加強(qiáng)納稅籌劃,從源頭進(jìn)項(xiàng)控制,在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中,盡量從一般納稅人公司采購(gòu),在質(zhì)量相同的情況下,要比較實(shí)際成本,選擇實(shí)際成本低的。專(zhuān)票的實(shí)際成本=含稅價(jià)-稅額*(1+附加稅率),若取得的是普通發(fā)票,則實(shí)際成本=含稅價(jià),企業(yè)應(yīng)根據(jù)此公式測(cè)算,綜合考慮,盡量選擇實(shí)際成本低的供應(yīng)商。

(三)確定施工項(xiàng)目的計(jì)稅方式

在與甲方簽訂合同之前,我們應(yīng)該提前測(cè)算是否能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)不足的我們可以與甲方協(xié)商簽訂甲供材施工合同,這樣我們可以選擇簡(jiǎn)易征收,對(duì)于預(yù)估可以取得足夠進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目,我們可以選擇一般計(jì)稅。

參考文獻(xiàn)

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作者:張霞 單位:發(fā)達(dá)控股集團(tuán)有限公司