績效會計核算方法研討

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我國財政部1997年頒布的《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，預算單位的“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制”。雖然做出了這樣的規(guī)定，然而事業(yè)單位現行的會計核算模式在處理絕大多數的經濟業(yè)務活動時都采用收付實現制，而在收付實現制的會計核算基礎下，僅僅能反映事業(yè)單位在一個會計年度之內財政預算資金的收支情況；同時對跨期的資本性支出還可能會出現收支項目不匹配的問題。收付實現制是以貨幣資金的收支為基礎作為費用進行核銷，這樣的會計核算基礎會掩蓋真實的會計信息，不利于事業(yè)單位進行績效的考核和評價。

根據上述事業(yè)單位會計準則和會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產應當按照取得時的實際成本記賬，固定資產來源主要是國家財政無償撥款且一般不進行成本核算。因此，即使是實行內部成本核算的事業(yè)單位，與企業(yè)相比其內部成本核算在內容上是不完整的。事業(yè)單位對于固定資產的核算方法是不嚴格的成本核算，一般不具備真正意義上的成本核算條件，各種成本費用的界限無法劃分，計算分配方法也難以使用同一的標準，同時事業(yè)單位的固定資產不計提折舊，只通過提取修購基金來用于對固定資產的維修和更新。因此事業(yè)單位的固定資產無法進行準確的計量，這樣就會使得事業(yè)單位無法及時掌握固定資產的實際使用情況，難以體現會計的配比原則，也就難以準確地記錄業(yè)績和效益的情況，不利于事業(yè)單位績效會計核算模式的順利開展。

雖然目前我國已有一部分事業(yè)單位率先嘗試使用績效會計來核算本單位的經濟活動，對于事業(yè)單位在財政預算、財務收支方面的真實性和合法性也有一定程度的改善，但是仍存在著績效考核不嚴格、績效評價不合理、績效指標與實際工作的情況不掛鉤等等一系列高投入、低效率和不公平、不公正的現象。此外，事業(yè)單位的績效考核缺乏科學性和可行性，使得績效會計核算模式在事業(yè)單位的開展受到阻礙，不利于事業(yè)單位內部的管理和外部的監(jiān)督。

構建事業(yè)單位的績效會計核算模式的措施

（一）改革事業(yè)單位會計核算基礎

根據新出臺的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。因此，除了充分利用收付實現制這種記賬基礎在貨幣資金收支控制方面發(fā)揮的優(yōu)勢之外，還要引入權責發(fā)到制在事業(yè)單位的績效會計核算體系當中。由于收付實現制會導致事業(yè)單位在成本核算和績效考核信息的不準確和不科學，從而導致事業(yè)單位在績效評價和監(jiān)督方面難以進行有效、科學的績效考核。從這個角度出發(fā)，改革事業(yè)單位的會計核算基礎是構建事業(yè)單位的績效會計核算模式的首要舉措，在收付實現制的基礎之上對所有可能涉及到成本核算和績效考核的經紀業(yè)務活動都應當采用權責發(fā)生制，加強事業(yè)單位對成本核算和控制管理，實現高效的績效評價和管理。

（二）建立以績效評價為導向的會計核算體系

事業(yè)單位需要將績效考核和評價的思想在單位中廣泛地宣傳并要求全員進行學習，使事業(yè)單位的工作人員了解和熟悉績效評價的作用和意義。為了配合事業(yè)單位的績效會計核算模式的構建，我國的事業(yè)單位應當從預算資金使用、財務收支和經營管理來重點分析和評價其績效情況，以公共投入和公共產出的管理理論為依據建立以績效評價為導向的會計核算體系。以績效評價為導向的會計核算體系能夠更客觀和全面地反映事業(yè)單位資產和負債、收入和支出等的真實情況，滿足社會公眾對事業(yè)單位會計信息的要求，有利于事業(yè)單位加強對自身的管理，也更有利于國家對事業(yè)單位的考核和監(jiān)督。

（三）制定科學合理的事業(yè)單位績效評價體系

我國絕大多數的事業(yè)單位現在都沒有構建一套績效評價的體系，即使是在單位中制定了相關的規(guī)章，也可能只是把企業(yè)的績效評價體系照搬過來，而并沒有針對事業(yè)單位的特點進行改進和完善。制定一套科學、合理的事業(yè)單位績效評價體系，通過一段時間的實踐從而不斷修訂和改進來完善，使該評價體系能夠得到事業(yè)單位工作人員的認可并認真履行。同時，制定這套績效評價體系要遵循循序漸進的原理，逐步提高績效目標的考核，這樣才能夠更有效地調動事業(yè)單位工作人員的積極性，通過自身的不斷遵守和不斷學習，努力達到績效考核的目標，促使事業(yè)單位的績效評價體系更加合理和科學，也使得事業(yè)單位在公共服務和公共管理的職能得到更好地體現。

（四）建立和健全事業(yè)單位績效會計的財務報告制度

首先，要加強事業(yè)單位內部審計在事業(yè)單位的績效考核中的評價和監(jiān)督作用，從事業(yè)單位內部發(fā)現績效會計核算中存在的不足，甚至是舞弊情況，然后進行改進或者懲處，起到從源頭抓問題的效果；其次，需要建立事業(yè)單位外部的績效審計，從外部客觀和公正地評價和監(jiān)督事業(yè)單位的績效情況，從而促進事業(yè)單位改進績效會計模式或體系中存在的問題；最后，通過上述步驟來構建內容完整和層次分明的事業(yè)單位績效會計的財務報告制度，對事業(yè)單位的資產保值、資金使用、收支結余和成本核算等情況進行全面地匯總，體現事業(yè)單位績效會計核算的真實信息和績效執(zhí)行狀況。

（五）加強事業(yè)單位會計人員的能力培養(yǎng)

由于績效評價是一項專業(yè)性和綜合性很高的工作，需要持續(xù)有效的對事業(yè)單位進行績效的核算和評價，就需要一群高素質的復合型會計人才來進行這項工作。通過制定定期和不定期培訓的學習制定，聘請學術界和實務界的會計專家來為事業(yè)單位的會計人員講解關于績效評價和績效考核的相關內容，通過現實的典型案例來分析本單位的相關問題，從而使事業(yè)單位的會計人員能夠不斷提升自己的能力，進而不斷改進和創(chuàng)新事業(yè)單位中的績效考核制度和績效評價體系，使事業(yè)單位的績效會計核算模式更加科學和高效，也更加具有競爭力。

科學合理的事業(yè)單位績效會計核算模式能夠為事業(yè)單位長遠的發(fā)展提供了重要的基礎，通過建立以績效評價為導向的會計核算體系和制定科學合理的事業(yè)單位績效評價體系等一些措施來構建和完善事業(yè)單位的績效會計核算模式對于事業(yè)單位來說具有深遠而重大的意義。同時，構建事業(yè)單位的績效會計核算模式也是一個長期的過程，需要事業(yè)單位的全體人員不懈努力地嚴格執(zhí)行上述舉措，從而實現事業(yè)單位的績效會計核算模式的不斷完善。（本文作者：次利春 單位：朔州市鎮(zhèn)子梁水庫管理局）