疫苗管理下的會計核算論文
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21 世紀(jì)是高科技、電子化的世紀(jì)，對于疫苗管理工作必然要用到信息化手段。對于所購進的各類疫苗，疫苗管理人員首先要進行網(wǎng)絡(luò)入庫，要建立統(tǒng)一的疫苗管理庫進行信息化管理，建立健全疫苗網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，加強疫苗網(wǎng)絡(luò)化信息化的建設(shè)，實行疫苗信息公開化，主動接受監(jiān)督。這也是提高疫苗管理質(zhì)量的有效途徑。
二、疫苗會計核算的現(xiàn)狀
各級疾控中心屬于非營利性全額撥款事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，該制度規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對疫苗核算方法沒有明確規(guī)定。故有的疾控中心疫苗核算采用收付實現(xiàn)制，有的疾控中心疫苗核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（一）一類疫苗會計核算存在的問題
由于一類疫苗由國家發(fā)改委定價，財政全額補貼，不再向接種人群收取疫苗制品費和注射費，所以大部分疾控中心和接種單位對這類疫苗都沒有進行會計核算管理，導(dǎo)致一類疫苗缺乏財務(wù)監(jiān)督，賬實不符。
（二）采用收付實現(xiàn)制會計核算存在的問題
收付實現(xiàn)制下，購入疫苗實際支付款項時: 借記“事業(yè)支出”、貸記“銀行存款”。銷售疫苗實際收到款項時: 借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”。收到財政返還款時: 借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”。而對購入疫苗未付款的業(yè)務(wù)及賒銷均不作會計處理，由于二類疫苗的特殊性，大多數(shù)疾控中心在購買二類疫苗時都選擇賒銷方式進行購進，很少能夠及時付款。所以在這種核算方法下，財務(wù)對疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控。同時，還容易出現(xiàn)人為操控結(jié)余，如需要增加結(jié)余數(shù)時則人為減少購進疫苗，需要減少結(jié)余數(shù)時則人為增加購進疫苗來達到操控支出數(shù)的目的，導(dǎo)致疫苗會計核算結(jié)果失真，賬實不符、債權(quán)債務(wù)不清晰，不能反映單位真實的財務(wù)狀況。對貪污、挪用及高風(fēng)險的債務(wù)問題更無法及時發(fā)現(xiàn)和處理。
（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下疫苗核算存在的問題
權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購進疫苗時: 借記“存貨 - 疫苗”、貸記“銀行存款”“、應(yīng)付賬款”等科目。銷售疫苗時，借記“銀行存款”“、應(yīng)收賬款”等科目、貸記“應(yīng)繳財政專戶款”。同時按已銷售疫苗的成本，借記“事業(yè)支出”、貸記“存貨-疫苗”科目。上繳財政時，借記“應(yīng)繳財政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財政返還款時，根據(jù)實際返還的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收付實現(xiàn)制中對疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控的情況。但有的地區(qū)規(guī)定事業(yè)單位上繳收入的一定的比例用于統(tǒng)籌開支，一定比例返回單位用于彌補單位的工作經(jīng)費。沒有區(qū)分收入的性質(zhì)，一律全額上繳，按統(tǒng)一的比例返還。有時就會出現(xiàn)實際返還金額不足以彌補疫苗成本、事業(yè)支出大于事業(yè)收入、出現(xiàn)負結(jié)余現(xiàn)象。購入疫苗款項就難以及時足額的支付給供應(yīng)商，使疫苗接種工作難以正常開展。
三、疫苗會計核算的改進建議
按照《事業(yè)單位會計制度》以及在事業(yè)單位必須執(zhí)行“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，我對疫苗核算方法有一些想法，與大家共同探討：第一，將一類疫苗納入會計核算，一類疫苗驗收入庫時：借記“存貨———一類疫苗”、貸記“其他應(yīng)付款”。發(fā)出一類疫苗時：借記“其他應(yīng)付款”、貸記“存貨———一類疫苗”。第二，購入二類疫苗時：借記“存貨———二類疫苗”、貸記“銀行存款”“、應(yīng)付賬款”等科目。出售疫苗時：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”。同時，按出售疫苗的成本借記“其他應(yīng)收款———財政（疫苗成本）”、貸記“存貨———疫苗”。上繳財政時：借記“應(yīng)繳財政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財政部門返還款時：借記“銀行存款”、按彌補疫苗成本部分貸記“其他應(yīng)收款——財政（疫苗成本）”、財政返還款超過彌補疫苗成本的部分，記入“事業(yè)收入”的貸方。這樣核算的優(yōu)點是：一是嚴(yán)格執(zhí)行了事業(yè)單位“收支兩條線”管理中關(guān)于非稅收入必須全額上繳的規(guī)定。二是財務(wù)對一類、二類疫苗的入庫，出庫、結(jié)存都進行了及時核算、發(fā)揮了財務(wù)的監(jiān)督職能，合理保障了資產(chǎn)的安全。三是全面、準(zhǔn)確的反映了有關(guān)疫苗購進和銷售的債權(quán)債務(wù)，為加強債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理提供了必要的條件。
四、解決了因收支不匹配造成的負結(jié)余現(xiàn)象
缺點是需要經(jīng)常與財政部門核對疫苗成本，及時到財政撥付返還款，增加了相關(guān)人員的工作量。解決的措施為加大與財政相關(guān)部門的一體化信息系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)資源共享。綜上所述，隨著我國改革開放的不斷深入和社會的不斷進步，市場經(jīng)濟也正在快速發(fā)展，這對于財務(wù)管理、會計核算的質(zhì)量以及真實性、可靠性的要求也越來越高。財務(wù)管理及會計核算是整個經(jīng)濟管理最重要的部分，所以，財務(wù)管理和會計核算質(zhì)量的好壞會直接影響到整個經(jīng)濟管理的質(zhì)量，疫苗管理及疫苗會計核算更是關(guān)系到我們民生的發(fā)展，關(guān)系到每個公民的身體健康。努力提高疫苗管理和疫苗會計核算質(zhì)量，這既是對人民群眾的生命安全負責(zé)，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，我們必須高度重視。
作者：嚴(yán)玲玲 單位：云南省曲靖市沾益縣疾病預(yù)防控制中心
