擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算辦法

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一、擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法舉例

我國擔(dān)保公司在進(jìn)行一般會(huì)計(jì)核算中將常使用到的科目主要是：

（一）資產(chǎn)類：包括應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收保費(fèi)等；

（二）負(fù)債類：預(yù)收保費(fèi)、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等；

（三）損益類：追償收入、擔(dān)保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、管理費(fèi)、提取擔(dān)保賠償金等。具體業(yè)務(wù)舉例：

1.根據(jù)擔(dān)保合同確認(rèn)收入會(huì)計(jì)核算“擔(dān)保費(fèi)收入”科目核算的是企業(yè)按照擔(dān)保合同的規(guī)定，因承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)，細(xì)分時(shí)可以分為擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān)保費(fèi)收入。準(zhǔn)則規(guī)定擔(dān)保費(fèi)收入滿足：①擔(dān)保合同成立，且擔(dān)保公司承擔(dān)一定的擔(dān)保責(zé)任；②與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入擔(dān)保公司；③與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量這三個(gè)條件時(shí)，才確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。根據(jù)擔(dān)保公司收取保費(fèi)的形式不同，對(duì)收入確認(rèn)的處理也不同。如果收取全部保費(fèi)的形式采用的是一次性收取，則擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)在一次性收取保費(fèi)時(shí)按照收取的總金額直接確認(rèn)收入。如果擔(dān)保公司采取的是分期收款的形式收取保費(fèi)，且提供的擔(dān)保服務(wù)年限在1年以上，則擔(dān)保公司應(yīng)該分期確認(rèn)保費(fèi)收入。會(huì)計(jì)核算舉例：甲公司向銀行貸款，由A擔(dān)保公司提供擔(dān)保，甲公司向銀行貸款金額為400萬元，借款的期限為2年，A公司收取的保費(fèi)為擔(dān)保金額的6%，即24萬元，在擔(dān)保合同簽訂日和借款滿1年后兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)等額收取12萬元。A擔(dān)保公司于2011年12月20與甲公司簽訂擔(dān)保合同，收到12萬的擔(dān)保費(fèi)用。銀行于2012年1月1日向甲公司發(fā)放貸款。具體會(huì)計(jì)處理方法如下：2011年12月20日，A擔(dān)保公司收到擔(dān)保費(fèi)12萬元，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收保費(fèi)”；2012年1月1日，A擔(dān)保公司確認(rèn)保費(fèi)收入12萬元，借記“預(yù)收保費(fèi)”，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”；滿一年后，2013年1月1日，A擔(dān)保公司確認(rèn)剩余的12萬元擔(dān)保費(fèi)用，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”。

2.提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是指擔(dān)保公司為尚未終止的擔(dān)保合同可能承擔(dān)的賠償責(zé)任來提取的準(zhǔn)備金，一般應(yīng)按照當(dāng)期期末擔(dān)保責(zé)任余額的百分之一以上的比例來計(jì)提。在實(shí)際發(fā)生擔(dān)保賠償責(zé)任時(shí)，可以用擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金來沖減代償損失。提取的會(huì)計(jì)核算為：借記“提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”。

3.提取未到期的責(zé)任準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算由于擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，所以保險(xiǎn)公司不應(yīng)當(dāng)根據(jù)上文收到的保費(fèi)收入來直接確認(rèn)真實(shí)的收入，而是應(yīng)該出于謹(jǐn)慎性角度考慮，提取一定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。一般情況下，擔(dān)保公司都是按照擔(dān)保費(fèi)收入的百分之五十來提取，等到擔(dān)保責(zé)任被完全解除后，再將集體的數(shù)額全部轉(zhuǎn)回到收入賬戶，全數(shù)確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)核算舉例：接上例，2012年1月1日，A擔(dān)保公司確定了與甲公司之間的擔(dān)保合同收入12萬元，1月31日計(jì)提擔(dān)保合同未到期準(zhǔn)備金6萬元（即12*50%=6），到2013年2月1日，擔(dān)保合同解除。具體會(huì)計(jì)核算方法如下：2012年1月31日計(jì)提擔(dān)保合同未到期準(zhǔn)備金6萬元，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”；等2013年2月1日，擔(dān)保合同解除，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。

4.履行代償責(zé)任會(huì)計(jì)處理在債務(wù)人確實(shí)無法履行償還義務(wù)時(shí)，擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保合同的規(guī)定，履行代償義務(wù)，在實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)收代位追償款”，貸記“銀行存款”；若在期末確定無法收回該代償款的，應(yīng)該沖減之前已經(jīng)提取的“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”，即借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”，貸記“應(yīng)收代位追償款”。5.有關(guān)損益的會(huì)計(jì)核算在擔(dān)保公司進(jìn)行代償和追款一些業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、訴訟律師費(fèi)、追償費(fèi)等，應(yīng)記入到“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”科目，即借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或者“庫存現(xiàn)金”。

二、目前我國擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

經(jīng)過本文的研究，我們發(fā)現(xiàn)目前我國擔(dān)保公司在會(huì)計(jì)核算過程中存在著如下幾個(gè)常見的問題：

（一）目前還沒有形成關(guān)于擔(dān)保公司“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”的具體提取與結(jié)轉(zhuǎn)制度

由于擔(dān)保業(yè)務(wù)具有遠(yuǎn)期交易的性質(zhì)，也就是收入是在當(dāng)期即實(shí)現(xiàn)的，但是業(yè)務(wù)交易中的風(fēng)險(xiǎn)是在后期才能得到體現(xiàn)，這就需要我們將收入按照風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的期間配比原則，提取一定的“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”，以此來體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。如前文所述，通常擔(dān)保企業(yè)的提取比例是擔(dān)保費(fèi)收入的50%。但是目前我國擔(dān)保行業(yè)并沒有就“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”的差額提取與結(jié)轉(zhuǎn)原則來做出明確的規(guī)定，所以在擔(dān)保行業(yè)的實(shí)務(wù)中，各個(gè)企業(yè)之間的做法都存在著一定的差異。

（二）缺乏科學(xué)的“賠償準(zhǔn)備金”提取方法

當(dāng)前擔(dān)保公司提取“賠償準(zhǔn)備金”的規(guī)定是，按照當(dāng)期期末公司的擔(dān)保責(zé)任余額1%以上的比例進(jìn)行計(jì)提，且當(dāng)“賠償準(zhǔn)備金”占當(dāng)年的擔(dān)保責(zé)任余額超過10%之后，就采取差額提取的方式。可見，目前擔(dān)保公司“賠償準(zhǔn)備金”的提取僅僅是從金額上來考慮，而沒有將準(zhǔn)備金提取與真正的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型等進(jìn)行匹配與掛鉤；沒有按照業(yè)務(wù)類型、被擔(dān)保人的信用等級(jí)等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事先進(jìn)行分類管理。

（三）擔(dān)保公司的收益偏低，手續(xù)費(fèi)及傭金收入的金額對(duì)其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之間不配比

擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)具有遠(yuǎn)期交易的性質(zhì)，所以對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的衡量具有遠(yuǎn)期性，較難定價(jià)。加上對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的既定形成的定位是“非盈利”的，所以整個(gè)擔(dān)保行業(yè)對(duì)于保費(fèi)的收入基本都是要低于同期金融機(jī)構(gòu)利率的一半以上，表明企業(yè)承擔(dān)的高風(fēng)險(xiǎn)并沒有獲得高收益的補(bǔ)償。

（四）出于擔(dān)保公司自身業(yè)務(wù)的特殊性，其參照實(shí)行的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步完善

根據(jù)我國財(cái)政部的政策規(guī)定，要求擔(dān)保公司應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)的規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與處理，其披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式也要參照保險(xiǎn)企業(yè)。盡管這項(xiàng)新政策將擔(dān)保公司納入到來保險(xiǎn)行業(yè)范疇中去，使得人們可以更好地去總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和規(guī)律，但是出于擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)特殊性考慮，采取“一棍子打死”的形式來要求其參照保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，還是略欠妥當(dāng)。

三、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)用問題的處理對(duì)策

針對(duì)上文我們提到的擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中存在的問題，我們提出了以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善擔(dān)保公司“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“賠償準(zhǔn)備金”提取制度

針對(duì)上文提到的問題，擔(dān)保公司在計(jì)提“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“賠償準(zhǔn)備金”時(shí)以相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和工作成本作為提取的依據(jù)，并且應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的被擔(dān)?？蛻纛愋停治銎溥`約風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的大小，據(jù)此來靈活地設(shè)定“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“賠償準(zhǔn)備金”提取比例。考慮到實(shí)際，擔(dān)保業(yè)務(wù)往往數(shù)量較多，所以一單一單計(jì)算準(zhǔn)備金，工作略顯復(fù)雜。擔(dān)保公司可以采取一月計(jì)算一次，對(duì)當(dāng)月發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，若發(fā)生的高風(fēng)險(xiǎn)性的擔(dān)保業(yè)務(wù)較多，則提高計(jì)提的比例；若當(dāng)月被擔(dān)保人的信用較好、違約可能性較低，則可以相應(yīng)地降低準(zhǔn)備金計(jì)提比例。

（二）擔(dān)保公司應(yīng)進(jìn)行保費(fèi)收入機(jī)制創(chuàng)新，提高自身的收益水平

擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)收入基本是按照低于銀行貸款的50%來收取的，但是擔(dān)保業(yè)務(wù)其實(shí)具有遠(yuǎn)期交易的性質(zhì)，其風(fēng)險(xiǎn)具有長期釋放的特點(diǎn)，所以即期確認(rèn)的收入與以后期間才暴露的風(fēng)險(xiǎn)之間是不匹配的。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保費(fèi)收入與業(yè)務(wù)中的遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)該收取較高的保費(fèi)收入，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的擔(dān)保業(yè)務(wù)，則可以收取較低的保費(fèi)收入。

（三）我國相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)政策，確保擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則具有一定的可實(shí)踐性

由于擔(dān)保公司與保險(xiǎn)企業(yè)之間還是存在著一定的差異，所以要求擔(dān)保公司完全按照保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不合理的。我國監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)盡快地出臺(tái)與擔(dān)保公司相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套實(shí)施細(xì)則，使擔(dān)保業(yè)務(wù)在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中有章可循，使得其披露的信息更能體現(xiàn)擔(dān)保公司的關(guān)鍵信息。綜上所述，擔(dān)保行業(yè)作為新興發(fā)展的行業(yè)之一，具有公共服務(wù)性質(zhì)的同時(shí)，也存在著一定的高風(fēng)險(xiǎn)、低收益性，所以相關(guān)部門應(yīng)盡快修訂與完善擔(dān)保公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，并制定具體的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行指導(dǎo)。

作者：紀(jì)健 單位：南通眾和擔(dān)保有限公司