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營改增政策中企業(yè)會計核算影響

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營改增政策中企業(yè)會計核算影響

【摘要】2016年營業(yè)稅改增值稅全面推行,這是我國稅收政策進行的一次前所未有的革新轉(zhuǎn)折,現(xiàn)行的營改增相關(guān)政策是符合我國國情的稅制,特別是對我國企業(yè)發(fā)展有很大程度的提升,與此同時,會計核算也隨之發(fā)生重要變化。論文以營改增下的企業(yè)會計核算為研究對象,深入研究了營改增稅收政策對會計核算的影響,探索相關(guān)應(yīng)對措施,以進一步提高企業(yè)的發(fā)展能力。

【關(guān)鍵詞】營改增;影響;應(yīng)對策略;會計核算

1營改增的進程及意義

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,對于重復(fù)征收營業(yè)稅稅收政策的改革呼聲也越來越大,營改增工作迫在眉睫。增值稅是實行各個環(huán)節(jié)征收的稅制,是我國對進出口貿(mào)易、提供服務(wù)業(yè)和加工修理修配等征收的稅金。營業(yè)稅一般是用在服務(wù)行業(yè),本質(zhì)上是針對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅有效避免了重復(fù)征收稅額,實行環(huán)環(huán)抵扣并且稅收負擔(dān)較輕,而營業(yè)稅是重復(fù)征稅稅種,稅收負擔(dān)較重。

2營改增稅收政策實施對企業(yè)財務(wù)影響

為進一步激勵服務(wù)行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進一步成長,給服務(wù)行業(yè)發(fā)展提供一個好的環(huán)境,國家決定實行增值稅代替營業(yè)稅,防止重復(fù)收稅,降低了稅收負擔(dān),從而讓服務(wù)行業(yè)擁有標準化的稅收體系,在進行營改增稅收政策的同時,也存在一定的不足,部分企業(yè)從個人取得服務(wù)得不到增值稅發(fā)票,不具備抵扣條件,無法抵扣,加重企業(yè)的成本,使得企業(yè)多繳納增值稅,稅收負擔(dān)加重,達不到減稅的目的。如建筑業(yè)原來實行3%的營業(yè)稅稅率,實行營改增后稅率為11%,稅率增幅非常大,而建筑企業(yè)費用中人員工資、砂石料等一般是沒有專用發(fā)票抵扣的,增值稅應(yīng)納稅額提高。

3營改增對企業(yè)會計核算的影響

第一,對會計項目的影響,在實施營改增工作之前,營業(yè)稅的核算與繳納,會計是用“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”科目進行核算,核算比較簡單。然而增值稅核算工作相對原來的營業(yè)稅核算要復(fù)雜得多,具體的分類眾多,給會計的核算工作帶來很大麻煩,具體分為進項稅、銷項稅等7種,而且對于會計種類來說,要關(guān)注發(fā)票與具體項目密切相關(guān)的聯(lián)系,如果取得的進項發(fā)票與具體的項目沒有聯(lián)系,不給予抵扣,這就給核算工作帶來了不確定性,存在稅務(wù)風(fēng)險,有可能取得了進項發(fā)票但是不能抵扣的情況,企業(yè)就要承擔(dān)更重的稅負。第二,對財務(wù)報表的影響。在營業(yè)稅收制度中,上交的營業(yè)稅額通過營業(yè)稅金及附加科目能夠在利潤表數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進行了稅務(wù)改革后,這一項目不可以計算入內(nèi),而是變成“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”在資產(chǎn)負債表項目中反映,這樣一來,這項稅額將不在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn),使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動。而主營業(yè)務(wù)收入科目是不含增值稅在內(nèi)的,原來營業(yè)稅收入是含營業(yè)稅在內(nèi)的收入,這樣經(jīng)過改革后營業(yè)收入金額在下降。第三,對企業(yè)利潤及所得稅的影響,在營改增之前,企業(yè)的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”會計科目進行核算,企業(yè)取得收入而繳納的稅金,反映在利潤表的營業(yè)稅金及附加欄,是利潤表的減項,對企業(yè)利潤在一定程度上有降低作用。進行了營改增之后,增值稅成為一項單獨的負債,在資產(chǎn)負債表中應(yīng)交稅金科目反映,沒有反映在利潤表中,利潤總額不能抵減增值稅額,在營改增之后,企業(yè)的年度利潤總額有所提高。第四,對票據(jù)使用監(jiān)控的影響,營改增以前,營業(yè)稅的票據(jù)是按行業(yè)到地稅部門領(lǐng)用,按開票金額全額作為計稅依據(jù),按適用稅率計算應(yīng)納稅額,次月申報上繳營業(yè)稅。營改增全面推行以后,因為增值稅進項稅額能否抵扣是根據(jù)經(jīng)過國稅部門認證合作后的專用發(fā)票才能進行抵扣,對票據(jù)審核、取得的控制非常嚴格。增值稅發(fā)票根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小不同標準,取得增值稅專用票據(jù)及增值稅普通發(fā)票的兩種,根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模采用不同的核算方法,計算應(yīng)上繳的增值稅。

4企業(yè)面對營改增時的稅收及業(yè)務(wù)規(guī)劃

營改增稅收政策的全面推行有利于企業(yè)的長遠規(guī)劃,從而開展相應(yīng)的活動,在幫助企業(yè)消除重復(fù)納稅、減輕企業(yè)負擔(dān)等方面有非常重要的作用。然而每個企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同,就會導(dǎo)致有的企業(yè)的增值稅負降低或是提高現(xiàn)象的發(fā)生。在營改增實施以后,企業(yè)應(yīng)該運用好這個稅收政策,合理規(guī)劃企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動,充分運用稅收杠桿的作用,力爭使企業(yè)在競爭市場中立于不敗之地,這項政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財政制度的改革,一些企業(yè)還沒有從“營改增”目的上領(lǐng)會此次政策,工作中不重視這項改革或者是工作失誤等達不到改革的效果。所以,企業(yè)本著從全局的高度、全面科學(xué)的角度研究營改增稅收相關(guān)政策,主動在工作當中及時調(diào)整不適合營改增稅收政策的工作,全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應(yīng)營改增稅收政策是非常重要的一步。相關(guān)企業(yè)應(yīng)該進一步研究營改增政策,尤其要研究關(guān)系本行業(yè)、自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況做出相應(yīng)的改革工作,把營改增稅收政策變?yōu)槠髽I(yè)成長的平臺,降低企業(yè)的稅收負擔(dān),增加收入,實現(xiàn)企業(yè)的壯大。依據(jù)營改增稅收政策把企業(yè)業(yè)務(wù)類型整合成多項不同業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)化小規(guī)模納稅,根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,實施營改增工作以后,一般納稅人企業(yè)的稅率維持在6%、11%、17%三個檔次,實行簡易征收為5%,小規(guī)模企業(yè)的稅率為3%。對于一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)在進行同一業(yè)務(wù)時,小規(guī)模企業(yè)納稅人的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會以及自身的發(fā)展情況,把整體企業(yè)分成幾個小規(guī)模的企業(yè),或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個較小的業(yè)務(wù),使用3%的稅率,在很大程度上降低稅收負擔(dān),增加企業(yè)的收益,增強企業(yè)的競爭力,使企業(yè)在相同的大環(huán)境下發(fā)展得更好。

5營改增影響下的會計核算戰(zhàn)略

第一,做好全面稅收籌劃工作,在"營改增"后,企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況,充分認識營改增的優(yōu)點和不足,克服各種困難,積極適應(yīng)營改增政策變化。首先,要把營改增稅收政策與會計日常核算有機聯(lián)系起來,使會計核算方式不斷滿足新的稅收政策,為新的稅收政策服務(wù),為企業(yè)的決策發(fā)展提供科學(xué)有用的信息,在信息披露上說明營改增對企業(yè)利潤的影響。其次,企業(yè)應(yīng)站在全局的角度,不斷適應(yīng)國家稅收政策的變化,減小由于稅收政策不熟悉給企業(yè)發(fā)展帶來的被動影響,這要求企業(yè)在原料采購、運輸?shù)裙ぷ髦斜M可能尋找可以使企業(yè)經(jīng)濟效益最高的方法和途徑,與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作,這樣可以利用稅收抵扣減小應(yīng)納稅額、減少現(xiàn)金流出企業(yè),使企業(yè)有更多的資金從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,從而真正達到營改增制度改革的目的。第二,提高涉稅工作人員、會計人員的稅收政策意識,全面提升會計核算水平,在營改增實行后,會計科目“應(yīng)交稅費”核算內(nèi)容發(fā)生了質(zhì)的變化,核算的范圍比原來的核算范圍復(fù)雜,增設(shè)了待抵扣的增值稅,會計人員如果不按政策要求進行核算,部分稅收優(yōu)惠政策就不能享受,給企業(yè)造成損失,因此會計人員應(yīng)當進行專業(yè)化的訓(xùn)練,培訓(xùn)、了解增值稅的會計項目以及相應(yīng)的記賬方法,進一步掌握有關(guān)增值稅進項稅、抵免、減稅或退稅的會計處理方法。運用價稅分離辦法,把收入和稅金分開核算,營業(yè)收入記錄在主營業(yè)務(wù)收入中,增值稅稅額記錄在應(yīng)交增值稅科目中,及時進行賬目登記,及時將稅金繳納入庫,避免超期繳稅被稅務(wù)部門加征滯納金,給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。第三,加強對增值稅專用發(fā)票的管理,及時開具發(fā)票給購貨企業(yè),確保進項發(fā)票真實無誤,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險,保障企業(yè)的根本利益,在開具增值稅發(fā)票時必須做到業(yè)務(wù)真實、購貨方企業(yè)信息準確,填制規(guī)范,項目填寫齊全,避免造成當期因發(fā)票開具有誤不得抵扣,使企業(yè)多繳納稅款,造成經(jīng)濟損失。此次營業(yè)稅改增值稅涉及服務(wù)行業(yè)多、影響因素眾多,計算比較復(fù)雜,企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點,從稅收籌劃、涉稅風(fēng)險、會計核算等方面積極探索實現(xiàn)企業(yè)減負增效的應(yīng)對策略,從而保證企業(yè)合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

【參考文獻】

【1】吳金光.“營改增”的影響效應(yīng)研究———以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究,2014(02):81-86.

【2】呂晨.金融企業(yè)實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌(下半月),2015(08):171.

作者:農(nóng)慶益 單位:百色文山跨省經(jīng)濟合作園區(qū)投資公司