如何夯實會計基礎(chǔ)提高管理效能

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摘要：黨的十八大以來，中央出臺了“八項規(guī)定”，印發(fā)了《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，加強了作風紀律建設(shè)，加大了反腐敗力度，各地有關(guān)監(jiān)督監(jiān)察管理部門對事業(yè)單位開展監(jiān)督和檢查的力度也大起來。從會計財務(wù)的角度看，如何采取措施，夯實會計基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計憑證賬簿合法合規(guī)符合政策，落實厲行節(jié)約，避免違規(guī)違紀情況的發(fā)生，實現(xiàn)單位全面管理上臺階，就變得很重要了。

關(guān)鍵詞：會計；完善內(nèi)部控制；提高管理效能

一、新形勢對事業(yè)單位的新要求

1985年國家頒布了《中華人民共和國會計法》 ，經(jīng)1993年修正、1999年修訂，2017年再次修正《中華人民共和國會計法》 （國家主席令第81號）明確了單位法定代表人（主要負責人）對本單位的會計工作負責，明確了會計機構(gòu)和會計人員依法進行會計核算、實行會計監(jiān)督。1994年國家頒布了《中華人民共和國預(yù)算法》 ，經(jīng)2014年修正，2018年再次修正（國家主席令第22號）。1995年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（國務(wù)院令第186號）;1988年國務(wù)院頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》 ，2011年修訂頒布（國務(wù)院令第588號）。財政部先后頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字﹝1996﹞19號） 、 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號2012年） 、 《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號2015年） ，2016年至2017年分4次行文頒布6個會計準則，分別是《政府會計準則第1號——存貨》 《政府會計準則第2號——投資》（財會字﹝2016﹞12號） 、《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會字﹝2017﹞4號） 、 《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》  、 《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會字﹝2017﹞11號） 、 《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（財會字﹝2017﹞23號） ，頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》 （財會﹝2017﹞25號）；財政部每個年度都會根據(jù)國家機構(gòu)改革和預(yù)算管理的需要制定（修訂） 印發(fā)《政府收支分類科目》。河南省2013年了《河南省政府非稅收論事業(yè)單位如何夯實會計基礎(chǔ)完善內(nèi)部控制提高管理效能‹禹紅麗（河南省鍋爐壓力容器安全檢測研究院，河南鄭州450000)摘要：黨的十八大以來，中央出臺了“八項規(guī)定”，印發(fā)了《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，加強了作風紀律建設(shè)，加大了反腐敗力度，各地有關(guān)監(jiān)督監(jiān)察管理部門對事業(yè)單位開展監(jiān)督和檢查的力度也大起來。從會計財務(wù)的角度看，如何采取措施，夯實會計基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計憑證賬簿合法合規(guī)符合政策，落實厲行節(jié)約，避免違規(guī)違紀情況的發(fā)生，實現(xiàn)單位全面管理上臺階，就變得很重要了。關(guān)鍵詞：會計；完善內(nèi)部控制；提高管理效能入管理條例》 ，河南省財政廳、審計廳、監(jiān)察廳、預(yù)防腐敗局聯(lián)合《關(guān)于實施省級預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的通知》（豫財庫〔2012〕41號）。以上這些法律法規(guī)規(guī)定是事業(yè)單位必須遵守執(zhí)行的。2013年10月中共中央政治局印發(fā)的《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，對黨政機關(guān)經(jīng)費管理、國內(nèi)差旅、因公臨時出國（境） 、 公務(wù)接待、公務(wù)用車、會議活動等作出全面規(guī)范，對宣傳教育、監(jiān)督檢查、責任追究等工作都提出了明確要求；明確了各級黨委和政府對厲行節(jié)約反對浪費工作的組織領(lǐng)導責任，地方各級黨委政府辦公廳、紀檢監(jiān)察機關(guān)，組織人事、宣傳、財政、審計、機關(guān)事務(wù)管理等部門落實該條例要求的職責分工； 明確了黨政機關(guān)領(lǐng)導班子主要負責人、領(lǐng)導班子成員落實該條例要求的領(lǐng)導責任。為落實《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等要求，地方各級政府先后出臺了有關(guān)規(guī)定。河南省委省政府辦公廳聯(lián)合下發(fā)《河南省黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》 （豫辦〔2014〕36號） ，河南省財政廳根據(jù)年度實際情況陸續(xù)或修改《河南省政府集中采購目錄及限額標準》、《河南省省直機關(guān)差旅費管理辦法》、《河南省省級會議費管理辦法》、《河南省省直機關(guān)培訓費管理辦法》，等等，這些是事業(yè)單位財務(wù)管理、會計核算、辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項等各項工作需要參照執(zhí)行的規(guī)范性文件。

二、事業(yè)單位目前實際存在的問題

通過了解、分析和匯總，事業(yè)單位在被監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有以下幾類：預(yù)算執(zhí)行方面存在問題。預(yù)算執(zhí)行不嚴格，存在超預(yù)算支出現(xiàn)象，存在公務(wù)招待費、公務(wù)用車費用、出國經(jīng)費超預(yù)算支出或無預(yù)算支出現(xiàn)象，存在專項經(jīng)費支出不規(guī)范現(xiàn)象，存在有預(yù)算無支出現(xiàn)象，存在實際支付進度滯后預(yù)算現(xiàn)象，不符合《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》的要求。收支方面存在問題。目前事業(yè)單位的收入分財政補助收入、經(jīng)營收入等兩類，財政補助收入由財政部門按預(yù)算撥付，經(jīng)營收入由事業(yè)單位向服務(wù)對象收取，開具稅務(wù)發(fā)票。經(jīng)營收入方面，存在經(jīng)營收入沒有納入預(yù)算管理，經(jīng)營性收費有隨意性，稅票開具不規(guī)范，發(fā)票開出后錢款長期不到賬，稅務(wù)票據(jù)管理沒有設(shè)置專管人員、沒有建立票據(jù)臺賬、沒有定期核查票據(jù)現(xiàn)象。目前事業(yè)單位的支出分事業(yè)支出和經(jīng)營支出兩類。支出方面存在支出審批、支出審核流于形式，沒有嚴格履行審批、審核責任，以致存在不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的情況。如，入賬票據(jù)不規(guī)范、票據(jù)內(nèi)容缺少單價數(shù)量等票據(jù)要素、票據(jù)缺少開具單位公章、用收據(jù)作為費用票據(jù)入賬現(xiàn)象；差旅費報銷有不規(guī)范現(xiàn)象，存在缺少出差審批單，超標準填報出差補助，填報出差補助天數(shù)多于實際出差天數(shù)，住宿費超過標準現(xiàn)象，不符合需要參照執(zhí)行的《河南省省直機關(guān)差旅費管理辦法》的基本原則；會議費報銷有不規(guī)范現(xiàn)象，事業(yè)單位應(yīng)當提供會議審批文件、會議通知、實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證沒有全面提供，不符合《河南省省級會議費管理辦法》的基本原則；培訓費報銷有不規(guī)范現(xiàn)象，有綜合定額超標現(xiàn)象，培訓費用報銷應(yīng)當提供本單位培訓計劃審批資料、培訓通知、實際參訓人員簽到表以及培訓機構(gòu)出具的收款票據(jù)、原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證，但有的提供材料不全，不符合《河南省省直機關(guān)培訓費管理辦法》的基本原則；公務(wù)接待費支出不規(guī)范，接待費報銷憑證應(yīng)包括的財務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單不全，接待清單內(nèi)容應(yīng)包括接待對象的單位、姓名、職務(wù)和公務(wù)活動項目、時間、場所、費用及接待人員費用等內(nèi)容不全，不符合需要參照執(zhí)行的《河南省黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》的基本原則；現(xiàn)金使用、公務(wù)卡使用存在問題，超結(jié)算起點或使用范圍、使用現(xiàn)金，沒有嚴格執(zhí)行省級預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和《關(guān)于實施省級預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的通知》文件要求；票據(jù)報銷審簽手續(xù)不完善，票據(jù)或缺少經(jīng)辦人、或缺少審核人、或缺少批準人等必要的經(jīng)手審批人員簽字確認，沒有履行審批審核手續(xù)。政府采購方面存在問題。負責政府采購的部門沒有嚴格執(zhí)行《河南省政府集中采購目錄及限額標準》 ，沒有落實預(yù)算與計劃管理，財務(wù)檔案缺少政府采購批復文件、招標文件、合同文本、“三重一大”研究及審批資料；有的不在目錄和限額標準的也申請辦理了政府采購，額外增加財政工作量。資產(chǎn)管理方面存在問題。貨幣資金的核查控制還不到位，缺少定期或不定期的盤查核對；固定資產(chǎn)實物管理部門實物資產(chǎn)管理定期清查盤點制度落實不到位等?；窘ㄔO(shè)方面存在問題?；ü芾聿块T歸口管理的項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告及有關(guān)議事決策資料檔案登記收集保存等不到位，支付需要的審批手續(xù)及入賬手續(xù)缺失。合同管理方面存在問題。合同簽訂、登記、存檔管理缺失，支付時應(yīng)該提供的經(jīng)濟活動合同和應(yīng)該在會計憑證檔案歸檔的合同沒有提供和歸檔，合同歸口管理部門對合同的登記、統(tǒng)計、分類、歸檔做得不到位。非稅收入方面存在問題。非稅收入是國家一般公共預(yù)算收入的重要組成部分。非稅收入是事業(yè)單位依法組織的財政收入而不是事業(yè)單位的收入，不是事業(yè)單位的資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)由執(zhí)收事業(yè)單位或交款單位直接交入國庫，建立入庫非稅收入資金備查賬，非稅收入應(yīng)及時記錄、核對、匯總、上繳。存在有的沒有建立非稅收入備查賬，非稅收入票據(jù)管理缺少臺賬、存在拆本使用，廢舊票據(jù)管理制度缺失，開出票據(jù)催款制度缺失，存在跨年度應(yīng)收款現(xiàn)象，非稅收入款項解繳不及時等。

三、原因分析

分析原因，大致有以下幾個方面的內(nèi)容：事業(yè)單位會計人員依法依規(guī)工作意識淡薄，政策水平有差距，能力水平素質(zhì)有差距，對國家財經(jīng)政策和紀律要求不了解、不重視、不學習或?qū)W習不到位，責任心不強或工作疏忽，審票不認真，或擔心得罪人充當老好人；財務(wù)部門內(nèi)部考核制度特別是票據(jù)審核責任制不健全、落實不到位；有的單位財會人員配備不到位，活多人少，工作強度大，因應(yīng)接不暇而疲于應(yīng)付，有的待遇相對本單位其他部門低，影響工作效果。事業(yè)單位法定代表人（主要負責人）法律意識淡薄，政策掌握不到位，責任心不強，對財務(wù)工作不夠了解、不夠關(guān)心、不夠重視，財會力量配備不足，有關(guān)制度建立不到位或執(zhí)行不到位，對有關(guān)部門的職責定位缺失，單位沒有形成各司其職、齊抓共管的格局。事業(yè)單位分管財務(wù)工作的領(lǐng)導或其他分管領(lǐng)導政策掌握有差距，責任心不強，對財務(wù)工作不夠重視，對分管的工作監(jiān)督管理不到位，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項票據(jù)審批把關(guān)不嚴，有的還對財務(wù)部門和有關(guān)部門嚴格依規(guī)把關(guān)持否定態(tài)度，影響正常工作。事業(yè)單位財務(wù)部門以外的有關(guān)內(nèi)部管理部門，譬如內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門、政府采購管理部門、基建管理部門、固定資產(chǎn)管理部門、接待管理部門、車輛管理部門、人事培訓考勤管理部門、合同歸口管理部門、收費協(xié)調(diào)歸口管理部門等，對國家財務(wù)政策和紀律要求不了解、不重視、不學習或?qū)W習不到位，對政策掌握不透，部門職責履行不到位，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項支出報銷票據(jù)沒有嚴格履職把關(guān)，當老好人，見票就簽字，把把關(guān)責任都推到財務(wù)部門。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦部門的有關(guān)經(jīng)辦人和負責人不懂政策不學政策，糊糊涂涂辦理了違規(guī)事項，或明知政策規(guī)定有要求，但圖省事存在僥幸心理，或存有私心雜念違規(guī)辦理，期望一路綠燈通過報銷，對審批中提出的違規(guī)需改正問題有的有抵觸情緒，有的態(tài)度惡劣，增加了審核把關(guān)人員心理負擔。內(nèi)部管理制度缺失或不完善，內(nèi)部審計缺失或頻次不夠，外部審計引進不足等。

四、加強會計基礎(chǔ)，提高管理效能的措施

事業(yè)單位法定代表人（主要負責人）對單位的全面工作負責，對會計財務(wù)工作負責，重視并帶頭學習法律法規(guī)政策，注重發(fā)揮會計財務(wù)部門的作用，注重發(fā)揮辦公室（接待） 、人事（考勤出差培訓）部門、固定資產(chǎn)管理部門、政府采購管理部門、物價收費管理部門等部門的職能作用，發(fā)揮基層黨組織的主體作用和紀檢部門的監(jiān)督作用，形成事業(yè)單位齊抓共管干好工作的合力。分管財務(wù)工作的領(lǐng)導班子成員和其他領(lǐng)導班子成員要恪盡職守，多學法律法規(guī)政策，履行好各自管理職責和票據(jù)審核審批職責。會計財務(wù)部門人員要加強法律法規(guī)學習，全面提高會計能力，不斷提高政策水平，做好領(lǐng)導參謀，積極出謀劃策；會計財務(wù)部門是票據(jù)和支出審核的最后一關(guān)，內(nèi)部要建立票據(jù)審核責任制，要責任到人，定期進行票據(jù)審核質(zhì)量內(nèi)部考核，最大限度杜絕不符合政策的票據(jù)和支出。事業(yè)單位會計財務(wù)部門以外的有關(guān)內(nèi)部管理部門有關(guān)人員加強法律法規(guī)政策學習，真正把好關(guān)履行好各自職責。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦部門有關(guān)經(jīng)辦人或負責人也應(yīng)加強法律法規(guī)政策學習，認真依法依規(guī)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，對存在的問題認真改正落實。加強內(nèi)部審計或引進外部審計，認真總結(jié)匯總被監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問題，持續(xù)總結(jié)、持續(xù)改進、持續(xù)提高。綜上所述，單位主要領(lǐng)導重視，有關(guān)領(lǐng)導和各部門有關(guān)人員各司其職履職到位，切實提高依法依規(guī)工作意識，加強法律法規(guī)政策學習，完善各類制度規(guī)定，夯實會計基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部外部審計，是做好事業(yè)單位各項工作的根本。

參考文獻：

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作者：禹紅麗 單位：河南省鍋爐壓力容器安全檢測研究院