營改增背景下高職會計教育對策分析

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【摘要】高職會計教育的目的不僅要讓學(xué)生掌握基本的理論知識，還要重點培養(yǎng)學(xué)生的實踐操作能力?！盃I改增”是我國稅收史上的一次重大改革，對企業(yè)的會計核算及納稅申報工作有著重要影響，對高職會計專業(yè)的教育教學(xué)也是一項挑戰(zhàn)。高職教育必須適應(yīng)財稅改革變動，進(jìn)一步深化改革，加強(qiáng)對實踐教學(xué)模式的探索，提高教育教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，培養(yǎng)出既掌握會計專業(yè)理論，又熟悉實務(wù)操作技能的專門人才，以滿足市場的人才需求。

【關(guān)鍵詞】“營改增”高職教育改革

一、“營改增”稅制改革概述

為了加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，我國政府根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，做出“營改增”的重要決策，主要從宏觀調(diào)控角度推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型優(yōu)化，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是高新科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。我國“營改增”改革涉及行業(yè)眾多，推行壓力較大，改革實施試點先行，由點到面，逐步推進(jìn)?！盃I改增”2012年1月1日開始于上海，先將上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點，再逐步階段性推廣。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍增至全國，并將廣播影視制作等行業(yè)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點范圍。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實施“營改增”?！盃I改增”的實施，一方面對稅務(wù)征收管理活動有較大的影響，原來的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為增值稅，由國家稅務(wù)局征收的；另一方面，對企業(yè)的會計核算及納稅申報工作也有著重要影響，從而影響到會計專業(yè)的教育教學(xué)。

二、“營改增”對高職會計教育的影響

（一）學(xué)生的實際操作能力需要進(jìn)一步提升

會計專業(yè)具有非常強(qiáng)的操作性和實用性，單純進(jìn)行教材理論知識的講授，很難使學(xué)生在以后的社會競爭中處于優(yōu)勢地位。目前，教學(xué)體制改革越來越被重視，稅收體制改革也在不斷深化，高職院校及其教師也必須重視培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，將教材理論知識的講授與實際操作能力的培養(yǎng)相結(jié)合，同時課堂教學(xué)內(nèi)容要不斷更新以保證與社會發(fā)展同步，促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提升。然而，實際教學(xué)中這方面還有所欠缺，會計專業(yè)教學(xué)的主要方式還是理論知識講解和習(xí)題練習(xí)，學(xué)生對于例題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理可能非常熟悉，卻無法將這些理論知識運(yùn)用到實際工作中。例如，涉及到應(yīng)交增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生都知道銷項稅扣除進(jìn)項稅就是應(yīng)該繳納的增值稅，但是實務(wù)當(dāng)中，并不是所有的進(jìn)項稅都可以抵扣，進(jìn)項稅必須憑票抵扣，這些票據(jù)包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。但是學(xué)生對于這些票據(jù)并沒有直觀的認(rèn)識，所以對于增值稅處理的理論學(xué)習(xí)很難適應(yīng)以后的工作需求。隨著“營改增”的實施，越來越多的行業(yè)適用增值稅，各種進(jìn)項稅的抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，如何提升“營改增”后學(xué)生對于相關(guān)業(yè)務(wù)的處理能力，是高職院校會計專業(yè)教師需要探索的重要問題。

（二）教材的更新相對滯后

“營改增”涉及的行業(yè)范圍廣、企業(yè)數(shù)量多、業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富，業(yè)務(wù)處理更為復(fù)雜。企業(yè)改征增值稅相對于原來的營業(yè)稅而言，其復(fù)雜性主要表現(xiàn)在以下方面：一是由于各行業(yè)性質(zhì)和盈利水平不同，因此改革后的增值稅實行不同行業(yè)適用不同稅率，涉及的稅率較多；二是同一企業(yè)的不同項目適用于不同的增值稅稅率，對不同業(yè)務(wù)的收入必須仔細(xì)區(qū)分，各項業(yè)務(wù)的認(rèn)定較為復(fù)雜；三是由于增值稅實行進(jìn)項稅憑票抵扣，對于相關(guān)的發(fā)票管理也有了更為嚴(yán)格和復(fù)雜的變化；四是“營改增”所涉及行業(yè)的會計核算及納稅申報過程更為復(fù)雜?！盃I改增”使得會計專業(yè)多門課程內(nèi)容產(chǎn)生較大變化，對于教材這一主要教學(xué)資源提出了新的要求。我國“營改增”試點雖然始于2012年，但是由于實行“試點先行，由點到面，逐步推進(jìn)”，全面實施于2016年5月1日，致使教材更新的難度增加，在這一過程中高職會計專業(yè)采用的教材基本上沒有做到同步更新。高職院校會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)就是培養(yǎng)出能夠適應(yīng)時展和滿足社會發(fā)展需求的技術(shù)型人才，但是目前高職會計教學(xué)所采用的教材還沒有同步體現(xiàn)這一系列的變化，從而影響了高職會計專業(yè)的教學(xué)過程。

（三）給校內(nèi)專任教師帶來挑戰(zhàn)

“營改增”實施后的復(fù)雜性，給稅務(wù)部門帶來巨大壓力，很多企業(yè)的會計人員對于“營改增”后的會計核算和納稅申報工作也難以把握。雖然稅務(wù)部門和企業(yè)及時進(jìn)行了大量的相關(guān)培訓(xùn)，但是完全領(lǐng)會相關(guān)的政策，熟悉相關(guān)的操作仍需要一定的時間。高職教育要求以就業(yè)為導(dǎo)向，教學(xué)過程強(qiáng)調(diào)提升學(xué)生的實際應(yīng)用能力。高職院校的校內(nèi)專任教師大多數(shù)承擔(dān)著繁重的教學(xué)和相關(guān)工作任務(wù)，缺乏一線會計工作經(jīng)驗，對于“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握就更為困難。因此，“營改增”對校內(nèi)專任會計教師提出了新的要求，需要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡快完成對于“營改增”政策的全面認(rèn)識，深入了解“營改增”后稅法、會計核算和相關(guān)征收管理的變化，并具有一定的實務(wù)操作能力，以適應(yīng)新形勢下的挑戰(zhàn)。

（四）給學(xué)生就業(yè)帶來消極影響

會計和稅法相關(guān)的法律法規(guī)幾乎每年都會有一些調(diào)整，會計專業(yè)知識一直處于動態(tài)變化的狀態(tài)，“營改增”更是會計專業(yè)知識的一次重大變革，對于企業(yè)會計人員提出了新的要求。營業(yè)稅的會計核算和納稅申報過程都較為簡單，“營改增”后，增值稅的納稅申報、發(fā)票管理方法等各方面都比以前復(fù)雜了很多，相關(guān)業(yè)務(wù)如果處理不當(dāng)，會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。高職會計專業(yè)教學(xué)過程中都開設(shè)有相關(guān)的實訓(xùn)課程，就是為了培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，提升學(xué)生就業(yè)的優(yōu)勢。但是，“營改增”的改革幅度巨大，加上教材的更新滯后，使得學(xué)生就業(yè)面臨的實際問題與所學(xué)內(nèi)容有著很大的區(qū)別，學(xué)校注重培養(yǎng)的應(yīng)用能力打了折扣。在會計招聘本來就強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗的狀況下，企業(yè)更傾向于招聘有經(jīng)驗的會計人員，而不愿青睞于應(yīng)屆畢業(yè)生，這種狀況下，“營改增”給學(xué)生的就業(yè)帶來一定的消極影響。

三、“營改增”背景下的會計教育對策

（一）改變教學(xué)方法和實踐教學(xué)方式

高職會計教育應(yīng)該在傳授學(xué)生專業(yè)知識和操作技能的同時，注重培養(yǎng)學(xué)生分析、解決相應(yīng)問題的思維和能力。財稅改革是在不斷推進(jìn)的，具備相應(yīng)分析解決問題的能力才能適應(yīng)未來的發(fā)展變化。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁蕪雜，能夠在課程中體現(xiàn)的只是具有代表性的一小部分，教師在教學(xué)過程中應(yīng)該注重梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，對其中的一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行講解，其它的內(nèi)容應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生按照其間的聯(lián)系和相關(guān)知識自己分析解決，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中運(yùn)用聯(lián)系的、多角度的思維來認(rèn)識和理解相關(guān)的業(yè)務(wù)核算過程，從整體上把握課程結(jié)構(gòu)體系，系統(tǒng)地掌握會計知識。另外，實踐教學(xué)過程中，可以讓學(xué)生分組并分別擔(dān)任財務(wù)部門的不同崗位，并模擬設(shè)置公司其它部門和稅務(wù)部門，實踐過程中的各種憑證和票據(jù)的使用要盡可能符合實際，實行全過程仿真實踐教學(xué)，這樣學(xué)生可以有效的把理論知識和實踐聯(lián)系起來，提高實際操作能力。

（二）充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源

增值稅本身就是一個較為復(fù)雜的稅種，在高職的會計教學(xué)過程中，增值稅的相關(guān)教學(xué)內(nèi)容做了很大的簡化?！盃I改增”后增值稅的覆蓋范圍更廣，增值稅相關(guān)知識的教學(xué)顯得更為重要。目前高職會計專業(yè)所采用的教材絕大部分都沒有結(jié)合“營改增”政策同步更新，因此在教學(xué)過程中要擺脫對教材的依賴，充分利用網(wǎng)絡(luò)等資源給學(xué)生提供前沿信息。國家相關(guān)部門網(wǎng)站的“營改增”后會計核算及納稅申報的應(yīng)用指南，是最及時可靠的信息，可以借助現(xiàn)代化的工具和形式向?qū)W生傳授教學(xué)。除此之外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)資源對于知識的更新也非常靈敏及時，比如一些“營改增”的培訓(xùn)課程、講座、專家解析文章、訪談記錄等等。教師在教學(xué)過程中，對于這些教學(xué)資源應(yīng)當(dāng)及時搜集整理，以各種形式對相關(guān)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行更新和補(bǔ)充。

（三）專任教師的培訓(xùn)和外聘教師相結(jié)合

為了彌補(bǔ)校內(nèi)教師對于“營改增”相關(guān)知識認(rèn)識的不足，高職院校應(yīng)該提供更多的機(jī)會讓會計專業(yè)老師參加相關(guān)培訓(xùn)，可以“走出去”，也可以“請進(jìn)來”?！白叱鋈ァ笔侵缸尷蠋焻⒓有Ｍ獾南嚓P(guān)培訓(xùn)講座，“請進(jìn)來”是指聘請校外專家或來自稅務(wù)管理部門工作人員對專業(yè)教師進(jìn)行專門培訓(xùn)，讓老師無論知識還是能力方面都能有所提升。稅務(wù)管理部門工作人員對于國家相關(guān)政策的理解更為透徹，他們的講解必然讓老師對“營改增”的認(rèn)識更為深入。另外，學(xué)院也可以請企業(yè)會計人員作為外聘教師，企業(yè)會計人員實務(wù)操作能力強(qiáng)，對政策了解及時，由他們來擔(dān)任外聘教師，可以讓學(xué)生直接接觸到最新的政策調(diào)整和實際工作的各項處理過程的變化。

（四）加強(qiáng)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)

近年來，除了以“營改增”為代表的財稅制度改革，“中國制造2025”、“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”、“互聯(lián)網(wǎng)+”等都對生產(chǎn)方式及教育模式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，從而市場對于人才的需求也發(fā)生了變化。高職會計專業(yè)教育要適應(yīng)這一系列變化，調(diào)整人才培養(yǎng)目標(biāo)，注重學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)強(qiáng)調(diào)既能適應(yīng)當(dāng)前社會、個人發(fā)展的需要，又能保持全面長久的發(fā)展能力，注重提高學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力?！盃I改增”雖然使會計的教學(xué)內(nèi)容有了很大變化，給高職的會計專業(yè)教育形成一定的沖擊，但是在教育過程中緊抓通識能力、通用能力和專業(yè)技術(shù)能力的共同提升，使學(xué)生只要擁有良好的可持續(xù)發(fā)展能力，就能很快社會的需求，保持競爭優(yōu)勢。

四、小結(jié)

“營改增”的稅制改革對于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型優(yōu)化，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要的意義，對企業(yè)財務(wù)工作的各方面都有影響，對于高職會計教育確實是挑戰(zhàn)。高職會計教育應(yīng)該積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，有效開發(fā)教學(xué)資源，優(yōu)化教學(xué)方法，保證教學(xué)內(nèi)容與改革發(fā)展同步，在人才培養(yǎng)中密切關(guān)注社會對人才的需求，提高學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力，使得學(xué)生能夠更好地適應(yīng)社會發(fā)展，滿足企業(yè)的人才需求。

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作者:張冬俠 單位:亳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院