工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研討
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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，工程施工企業(yè)也不例外，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，及時(shí)識(shí)別企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施與手段，是保證工程施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述入手，結(jié)合工程施工企業(yè)的自有特點(diǎn)闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義，并從完善環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)核算以及信息管理等諸多方面提出加強(qiáng)工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施與建議，希望對(duì)工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中提供一定的借鑒。
關(guān)鍵詞：工程施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；措施與建議
一、概述
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展逐漸得到發(fā)展和完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要圍繞三大目的，即會(huì)計(jì)資料和相關(guān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效、資產(chǎn)安全完整以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)合乎國家相關(guān)規(guī)定并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在遵循一定原則的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各類型的資產(chǎn)，通過運(yùn)用授權(quán)審批、崗位有效分離與制衡、預(yù)算控制等相關(guān)控制方法，制定一系列的工作規(guī)則、程序和措施。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中明確指出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義與內(nèi)涵，總的來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和管理需要的一組相互關(guān)聯(lián)與促進(jìn)的方法、流程和措施，企業(yè)實(shí)施這一系列的措施旨在準(zhǔn)確并有效獲取經(jīng)營(yíng)過程中的會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)有效，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全并盡可能的提高資金的使用效率，使企業(yè)在合乎國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上合規(guī)經(jīng)營(yíng)并獲得長(zhǎng)足發(fā)展。另外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系密切，早期人們并未將兩者的概念與內(nèi)涵進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，而現(xiàn)在看來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵由內(nèi)部控制延伸與細(xì)化而來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以說是內(nèi)部控制的中心與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，相較于內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制聚焦于會(huì)計(jì)信息與資產(chǎn)質(zhì)量方面，重視對(duì)與兩者有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制。
二、工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義
相對(duì)一般的企業(yè)而言，工程施工企業(yè)具有其自身的特點(diǎn)。工程施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有流動(dòng)性，隨施工項(xiàng)目而不斷變換經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，工程施工企業(yè)可能涉及多個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)、資金管理統(tǒng)籌管理問題；另外，工程施工企業(yè)的項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，同一個(gè)項(xiàng)目可能要橫跨兩個(gè)甚至多個(gè)會(huì)計(jì)年度。由此可見，對(duì)于工程施工企業(yè)而言，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，具體而言，主要包括以下幾個(gè)方面。
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是工程施工企業(yè)發(fā)展的需要
在國家相關(guān)政策的要求下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，工程施工企業(yè)若想獲得不斷發(fā)展并在市場(chǎng)上立足，審慎經(jīng)營(yíng)是其必然選擇。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是工程施工企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與不斷發(fā)展的重要手段與措施，通過一系列的流程、程序和措施使企業(yè)管理者獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)相關(guān)信息，提高資產(chǎn)的使用效率，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑
保證工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善的施工企業(yè)中，相關(guān)的制度要求與控制措施確保了不相容崗位分工明確并相互制衡、資產(chǎn)接受嚴(yán)格的授權(quán)審批、層層的預(yù)算控制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，一定程度上規(guī)避了會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料人為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，保障了工程施工企業(yè)獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以及各類會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整性。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施
工程施工企業(yè)涉及的項(xiàng)目多、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大，在經(jīng)營(yíng)過程中勢(shì)必會(huì)隱藏大量的風(fēng)險(xiǎn)，事先系統(tǒng)的分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)并制定有針對(duì)性的政策、程度和措施以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、糾正錯(cuò)誤是保證工程施工企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)圍繞會(huì)計(jì)資料真實(shí)有效、資產(chǎn)安全完整的管理手段與措施，在防范工程施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用，通過有效的機(jī)制建設(shè)在事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在工程施工過程中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采取妥當(dāng)?shù)拇胧┘m正錯(cuò)誤，保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
三、工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施與建議
工程施工企業(yè)涉及的項(xiàng)目多、施工周期長(zhǎng)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的健全完善及實(shí)踐操作過程中，應(yīng)緊密結(jié)合自身的特點(diǎn)，在符合國家相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，一般情況下，工程施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還需要遵循一定的原則：首先，工程施工企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度規(guī)定、工作流程和相關(guān)措施等應(yīng)對(duì)企業(yè)所有人員具有約束作用，不只對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員起作用；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)系統(tǒng)分析、全面控制，系統(tǒng)的梳理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的工作環(huán)節(jié)，明確可能的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，會(huì)計(jì)控制貫穿制度制定、實(shí)施及監(jiān)督控制等環(huán)節(jié)；另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注重成本效益，實(shí)施控制是需要成本的，在全面系統(tǒng)的梳理出關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點(diǎn)控制，在成本可承受范圍內(nèi)追求最佳的控制效果。針對(duì)工程施工企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出以下針對(duì)性的措施建議。
（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是工程施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障。健全的相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置是內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)，工程施工企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)部門，指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作，重視崗位設(shè)置，工程施工企業(yè)不相容的崗位相互分離，如施工簽證人員與工程結(jié)算人員、會(huì)計(jì)人員與出納人員、施工材料采購與驗(yàn)收人員等。另外，符合企業(yè)實(shí)際的授權(quán)審批制度、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)接觸和盤點(diǎn)等相關(guān)制度建設(shè)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的重要內(nèi)容。
（二）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理
工程施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和日常會(huì)計(jì)工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層面。對(duì)于工程施工企業(yè)而言，籌資、資金回收以及日常的會(huì)計(jì)工作都是經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。因此，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策，有效的預(yù)測(cè)利率等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，合理籌資，提高所籌得資金的利用效率；在資金回收環(huán)節(jié)，一方面，要加強(qiáng)對(duì)施工服務(wù)對(duì)象的資格審核，確保對(duì)方具有良好的資金償還能力和信用；另一方面，也要建立相關(guān)的賬款催收機(jī)制，保證資金及時(shí)回流現(xiàn)金流暢通，從而保證施工企業(yè)的高質(zhì)量、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展；日常會(huì)計(jì)工作也是風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)環(huán)節(jié)，應(yīng)定期或不定期的查驗(yàn)相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，糾正錯(cuò)誤，防范舞弊。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程控制
工程施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身承接項(xiàng)目的多少，審慎選擇適宜的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方式，根據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際和管理需求，有針對(duì)性的選擇采用集中式的會(huì)計(jì)核算或者單獨(dú)核算模式；同時(shí)，在符合相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算科目和核算內(nèi)容。另外，工程施工企業(yè)自上而下應(yīng)重視預(yù)算管理，保障預(yù)算管理對(duì)工程項(xiàng)目和施工進(jìn)展的約束作用能夠有效發(fā)揮。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息管理
工程施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息管理，一方面，應(yīng)注重人才隊(duì)伍建設(shè)，選聘并培訓(xùn)一支職業(yè)道德感強(qiáng)、會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)技能過硬、熟悉并掌握工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)；另一方面，在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)快速發(fā)展的大背景之下，工程施工企業(yè)可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，探索建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理與控制系統(tǒng)，將整個(gè)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的會(huì)計(jì)資料與數(shù)據(jù)通過線上方式進(jìn)行共享，增強(qiáng)各方的信息處理效率。通過線上的方式，工程施工企業(yè)可將授權(quán)審批、預(yù)算管理、進(jìn)度控制、采購管理以及合同管理等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行有效統(tǒng)籌。另外，線上系統(tǒng)還可作為監(jiān)督的有利抓手，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督工作。
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作者:董玉靜 單位:山東三發(fā)建設(shè)工程有限公司