施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效探討2篇
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（一）
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不健全是內(nèi)部會計控制失效的根源
在我國的施工企業(yè)中，普遍存在著法人治理結(jié)構(gòu)缺失的問題。施工企業(yè)的經(jīng)營者和所有者同為一人，企業(yè)經(jīng)營決策由個人說了算。一方面，不少施工企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，這種現(xiàn)象在中小型施工企業(yè)中尤為普遍。內(nèi)部會計控制缺乏制度上的有力支撐，企業(yè)會計淪為經(jīng)營者的記賬工具。另一方面，即便建立了法人治理結(jié)構(gòu)，卻受到種種制約，內(nèi)部各部門之間無法建立有效的運作機制。在施工企業(yè)中，財務(wù)會計受到部門經(jīng)理、總經(jīng)理以及董事會的干擾，阻礙了其獨立發(fā)揮作用。施工企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上的這種內(nèi)在缺陷，導(dǎo)致施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制軟弱無力，是其失效的根本原因。
（二）會計信息不真實，會計監(jiān)督流于形式
施工企業(yè)的建設(shè)周期比較長，所使用的施工材料復(fù)雜多樣，再加上施工工序的專業(yè)性，造成會計核算的難度比較大。由于施工企業(yè)工作環(huán)境的限制，其會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，會計信息失真的情況明顯。不少施工企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作十分薄弱，會計賬目混亂不堪，會計數(shù)據(jù)嚴重失真。此外，出于掩蓋財務(wù)問題或者虛報業(yè)績的需要，施工企業(yè)的會計工作者會偽造各種會計憑證、報表。從而使得違法違紀現(xiàn)象層出不窮，施工企業(yè)的資金被大量揮霍。再加上內(nèi)部會計制度的缺失等原因，施工企業(yè)的會計監(jiān)督職能被極大的弱化，失去了應(yīng)有的監(jiān)督作用，會計人員甚至參與到各種違法亂紀的活動之中。
（三）施工企業(yè)的成本管理失控
作為施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心，其成本管理水平關(guān)系到施工企業(yè)的生存和發(fā)展。然而，由于多種因素的影響，施工企業(yè)的成本管理處于失控狀態(tài)。首先，施工企業(yè)材料采購成本居高不下。由于事先沒有制定出完備的材料采購計劃，施工企業(yè)往往隨意進行各種施工材料的采購。這種無序會導(dǎo)致成本超出預(yù)算和施工材料的積壓。除此之外，由于采購人員擁有過大的采購權(quán)利，其往往會出現(xiàn)由于個人利益采購高價材料，導(dǎo)致成本水平的上升。其次，人工費用支出不合理。施工企業(yè)由于自身管理水平的局限性，在崗位與人員的配比方面比較薄弱，使得超員與窩工的現(xiàn)象十分普遍。人工費用與成本控制脫節(jié)，成本會計目標不能實現(xiàn)。最后，施工企業(yè)的機械費用也超支。一方面，施工企業(yè)對其設(shè)備的管理往往不到位，造成比較嚴重的人為損害。另一方面，盲目進行投資，設(shè)備型號和數(shù)量不符合實際需求。不少施工企業(yè)不能夠根據(jù)市場的需求，合理的安排設(shè)備的投資。在設(shè)備購買前不進行可行性分析，不考慮市場情況的變革，購買數(shù)量過多或者購買一些不需要的設(shè)備。東華建筑工程有限公司在進行一項新型設(shè)備的購買時，沒有進行專業(yè)的設(shè)備評估，僅僅由采購人員進行了簡單的問詢，就做出了采購決策。不僅設(shè)備的購買價款大大高于市場上同種類型的機器，其在實際的使用過程中，設(shè)備的問題層出不窮，造成了大量的經(jīng)濟損失。這說明，施工企業(yè)的設(shè)備采購一定要遵循科學(xué)的決策程序，才能夠獲得預(yù)想的良好結(jié)果。
（四）對應(yīng)收賬款的管理不到位
施工企業(yè)普遍面臨著工程款的拖欠問題，這對其內(nèi)部會計控制提出了不小的挑戰(zhàn)。第一，工程業(yè)主的資金無法按時到位，并引起一系列的連鎖反應(yīng)，造成資金的拖欠。第二，施工企業(yè)可能挪用專項資金。在面臨資金周轉(zhuǎn)問題時，施工企業(yè)一般會挪用工程的專項資金，如果無法及時抽回，就會產(chǎn)生資金拖欠的情況。第三，養(yǎng)成了拖欠的不好習慣。長期以來，工程款的拖欠在建筑行業(yè)內(nèi)都被視為理所應(yīng)當，從而養(yǎng)成了不好的習慣。工作款往往是能拖一天是一天，甚至于最后賴賬。據(jù)一份調(diào)查問卷顯示，在參與調(diào)查的60家施工企業(yè)中，80%的都存在著三年以上的工程欠款尚未結(jié)算。從而影響了施工企業(yè)業(yè)務(wù)的正常開展。
二、加強施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部會計控制制度
為了有效的解決施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的問題，必須規(guī)范其法人治理結(jié)構(gòu)。第一，要實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離。必須明確董事會與總經(jīng)理在企業(yè)管理中的不同作用。第二，建立各種專門性委員會，進行相應(yīng)的分析決策。這樣有助于從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面為內(nèi)部會計控制的運行提供保障。第三，要建立獨立的會計控制機構(gòu)。施工企業(yè)要根據(jù)自己的規(guī)模，建立大小合適的會計控制結(jié)構(gòu)，從而防止企業(yè)內(nèi)部其他部門的干擾。
（二）保證會計信息的真實性，強化企業(yè)監(jiān)督
內(nèi)部會計控制的有效性依賴于會計信息的真實性，施工企業(yè)要使得其會計信息真實有效，從而及時反映施工企業(yè)的經(jīng)營成果。就具體的實施措施而言：首先，在施工企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)會計的委派制。會計部門的人事委派，能夠使得其與項目保持獨立性，從而有效的避免項目上對其造成的壓力。其次，建立科學(xué)的激勵約束機制。通過建立一系列的制度，來提高項目經(jīng)理的違法成本，降低其干預(yù)會計控制的意愿。最后，加強對財務(wù)工作人員的素質(zhì)教育。通過一系列的后續(xù)教育，參加各種培訓(xùn)，既提升其技能又提升道德修養(yǎng)。從而有助于從會計方面加強對施工企業(yè)的監(jiān)督。（三）強化對成本費用的管理首先，要實行材料購入和領(lǐng)用的限額制度，強加質(zhì)量管理，提高材料的利用率。在進行材料的采購時，要進行合理的對比分析，避免質(zhì)次價高。對材料的使用要科學(xué)，避免浪費。其次，科學(xué)分配人工與崗位。使合適的工作人員出現(xiàn)在合適的崗位上，人盡其才。在事前制定預(yù)測計劃，根據(jù)計劃分配人工安排施工時間。最后，優(yōu)化設(shè)備利用。在進行設(shè)備的購買時，必須充分考慮其經(jīng)濟性，避免不必要的支出。分析對比購買與租賃的成本，選擇成本較低的方式進行設(shè)備的添置。在保障設(shè)備正常使用的前提下，通過合理調(diào)度，提升對設(shè)備的利用率。
（四）加強對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
鑒于應(yīng)收賬款在施工企業(yè)中的重要作用，必須采取多種措施加強管理，保證及時的收回相應(yīng)的工程款。首先，要對發(fā)包方的資信情況進行認真考察，確認其具備足夠的經(jīng)濟實力。其次，在項目的施工進程中，建立定期的工程款核算制度。根據(jù)發(fā)包方的資金到位情況，安排施工進度，避免出現(xiàn)施工企業(yè)不合理墊款的現(xiàn)象。并在完工后，采取有效的尾款回收辦法，必要時可采取法律措施。最后，在內(nèi)部建立一套嚴密的約束制衡機制。盡可能的降低人為因素造成的損失。
三、結(jié)論
由于受到多種因素的影響，施工企業(yè)的會計內(nèi)部控制依舊面臨著不少問題。而內(nèi)部會計控制在企業(yè)的管理中起著十分重要的作用。因此，施工企業(yè)要根據(jù)具體的原因，采取相應(yīng)的改進措施，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
作者：胡景蓮 單位：廈門得高建筑裝飾工程有限公司
（二）
一、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和失效原因
（一）缺乏正確的內(nèi)部會計控制意識
施工企業(yè)由于缺乏對內(nèi)部控制的充分認識。忽視施工企業(yè)的會計控制工作，缺乏充分的內(nèi)部控制意識，單位的領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識的淡薄造成施工企業(yè)內(nèi)部控制的嚴重不足。他們沒有重視施工企業(yè)的會計核算工作，沒有意識會計工作對施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。造成了施工企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理方面存在嚴重的問題。將財會部門視作錢袋子，在施工企業(yè)的決策過程中，沒有發(fā)揮會計信息對決策的支持作用。施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對內(nèi)部控制制度的認識存在偏差，認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，忽視了對單位其他部門和施工企業(yè)整體的內(nèi)部控制。造成施工企業(yè)內(nèi)部控制存在片面性，影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮。
（二）內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不完善
施工企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面嚴重滯后。施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制僅僅停留在會計控制方面和風險控制方面。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)不夠完善還表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、范圍與施工企業(yè)管理需求不相適應(yīng)，造成內(nèi)部會計控制制度缺乏適用性。另外，施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制形式大于實質(zhì)。許多施工企業(yè)雖然對內(nèi)部會計控制制度進行了建設(shè)，但是其目的并不是加強內(nèi)部管理和風險控制，而是為了應(yīng)對上級部門的檢查監(jiān)督要求。因此，施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度在實際中缺乏有效執(zhí)行，造成了內(nèi)控制度流于形式，內(nèi)部控制制度的建設(shè)缺乏有效的配套的規(guī)則制度和執(zhí)行措施。相關(guān)的配套措施的缺失影響到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果的有效實現(xiàn)。
（三）會計內(nèi)部控制管理不規(guī)范
施工企業(yè)內(nèi)部由于某些內(nèi)部控制的基本制度的殘缺或者執(zhí)行不夠，影響會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。施工企業(yè)內(nèi)部的一些基本的制度包括稽核制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)清查制度等，在現(xiàn)實的工作中由于執(zhí)行力度不夠，造成企業(yè)的內(nèi)部控制能力不強，造成企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，造成企業(yè)的會計核算缺少有效的會計信息，缺少真實的施工企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，會計核算的處理結(jié)果對企業(yè)的真實經(jīng)驗狀況不能夠有效的反映，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。施工企業(yè)財務(wù)管理的不合理、不規(guī)范、不科學(xué)的問題造成許多違法違紀的現(xiàn)象發(fā)生。施工企業(yè)在財務(wù)管理上由于缺乏健全的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制制度的不科學(xué)，內(nèi)控缺乏執(zhí)行力，造成施工企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督和制約機制。施工企業(yè)資產(chǎn)管理制度的不健全，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失和資金的嚴重浪費。
（四）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制
目前我國施工企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部審計，審計監(jiān)督形同虛設(shè)、流于形式，制約了施工企業(yè)的內(nèi)部控制的加強。施工企業(yè)并沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和人員加強對施工企業(yè)財政資金管理和使用的監(jiān)督檢查。審計人員對施工企業(yè)的財政資金管理缺乏有效的審計監(jiān)督，財政部門對施工企業(yè)的財政資金審計監(jiān)督不夠充分。缺乏有效的內(nèi)部審計控制制度的建設(shè)，不能夠開展廣泛的、全面的以內(nèi)部控制為核心的審計監(jiān)督，影響到內(nèi)部控制的有效性的發(fā)揮。
二、加強施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
（一）營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境
內(nèi)部會計控制在施工企業(yè)的管理中發(fā)揮著非常重要的作用，施工企業(yè)的預(yù)算管理、會計核算、固定資產(chǎn)管理等，都需要有內(nèi)部會計控制發(fā)揮重要的作用。施工企業(yè)的管理層應(yīng)該認識到，隨著施工企業(yè)的不斷發(fā)展以及施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，施工企業(yè)的內(nèi)部管理的難度越來越大，對于施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作提出了越來越高的要求。在這種背景下，施工企業(yè)的管理部門一定要認識到內(nèi)部會計控制在當前環(huán)境下的重要性，在施工企業(yè)內(nèi)部樹立內(nèi)部會計控制的意識，為內(nèi)部會計控制營造良好的環(huán)境。首先，施工企業(yè)管理層要以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度能夠得到很好的實施和執(zhí)行。其次，施工企業(yè)應(yīng)該提高各個部門和員工的內(nèi)部會計控制意識，使其認識到內(nèi)部會計控制工作的重要性，從而積極的配合內(nèi)部會計控制部門完成工作，為內(nèi)部會計控制營造良好的環(huán)境。例如，隨著會計信息系統(tǒng)在施工企業(yè)各項工作中的應(yīng)用，施工企業(yè)的各個部門和員工都成為會計信息系統(tǒng)的使用者和管理者，因此，內(nèi)部會計控制工作往往涉及到各個員工，各部門和員工應(yīng)該積極的配合內(nèi)部控制部門的工作。
（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)
在施工企業(yè)快速發(fā)展的條件下，對于施工企業(yè)內(nèi)部會計控制人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制員工需要掌握全面的計算機，金融，會計等知識，還要具備一定的風險控制能力，才能夠勝任施工企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作。施工企業(yè)應(yīng)該加強對于會計控制員工的培訓(xùn)，定期的舉辦相關(guān)的知識和技能學(xué)習，尤其要提高其會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用能力。施工企業(yè)就定期的對于內(nèi)部會計控制部門的人員進行培訓(xùn)，使其掌握全面的金融，會計，風險控制知識，并不斷的強化其會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用能力，從而為內(nèi)部會計控制工作更好的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。
（三）加強會計信息化風險管理
隨著會計信息系統(tǒng)在施工企業(yè)內(nèi)部管理控制中的應(yīng)用，在提高施工企業(yè)內(nèi)部管理效率的同時，也給施工企業(yè)內(nèi)部會計控制帶來了新的風險問題。施工企業(yè)一定要重視會計信息化條件出現(xiàn)的新的風險問題，提高風險防范意識，完善風險管理體系。首先，隨著會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，施工企業(yè)的各項數(shù)據(jù)和信息都被納入到會計信息系統(tǒng)中來，一旦會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障或者漏洞，各項數(shù)據(jù)和信息可能出現(xiàn)遺失或者泄露等情況，這給施工企業(yè)帶來了很大的信息安全風險。因此，施工企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制工作時，一定要加強對于會計信息系統(tǒng)的檢查和監(jiān)控，建立針對會計信息系統(tǒng)的風險安全控制機制，對于信息系統(tǒng)的軟硬件定期的進行檢測和監(jiān)督，對于施工企業(yè)核心的數(shù)據(jù)和信息的處理進行嚴格的規(guī)范化管理，從而確保信息數(shù)據(jù)的安全。另外，施工企業(yè)的內(nèi)部控制部門需要配置專門的網(wǎng)絡(luò)安全人員，對于信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行管理和保護。
（四）強化內(nèi)部審計工作，提高信息化審計能力
施工企業(yè)要建立嚴格的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用，并提高審計部門的信息系統(tǒng)審計能力。首先，施工企業(yè)要建立嚴格的內(nèi)部審計制度，并保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計部門能夠很好的對于施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行全面充分的監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)存在的風險問題，并為施工企業(yè)管理層進行風險管理工作提供依據(jù)。其次，要讓審計制度與會計信息系統(tǒng)充分結(jié)合起來。施工企業(yè)可以將內(nèi)部審計工作全面的融入到會計信息系統(tǒng)中去，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)審計能力，提高內(nèi)部審計的效率。
三、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部控制水平是衡量企業(yè)的管理水平的重要標志。當前形勢下，加強施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平是施工企業(yè)急需面對的問題。為了提高施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，應(yīng)該積極的采取應(yīng)對措施，針對施工企業(yè)內(nèi)部會計控制中發(fā)生的問題，及時的提出改進對策和建議，加強對施工企業(yè)內(nèi)部控制的意識的提高，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，加強會計信息化風險管理，加強企業(yè)財會人才的培養(yǎng)，重視對內(nèi)部會計控制的審計監(jiān)督。通過一系列針對性措施，改進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平和內(nèi)部控制質(zhì)量，增強企業(yè)的競爭力，促進施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。
作者：鄧蓉 單位：四川公路橋梁建設(shè)集團有限公司公路三分公司
