淺談林業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

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一、林業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1．內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理。林業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)每一個(gè)崗位人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中都履行相應(yīng)的控制職責(zé)，牽制著他人的財(cái)務(wù)管理與核算工作?，F(xiàn)實(shí)是部分單位未按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求設(shè)置足夠的工作崗位，或者雖按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置了相應(yīng)崗位但不嚴(yán)格按崗位安排人員，一人多崗、不相容崗位混崗等現(xiàn)象十分突出。

2．財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距。目前林業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力參差不齊，有經(jīng)過(guò)國(guó)家正規(guī)財(cái)經(jīng)學(xué)校（院）培養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)人員，也有從其他崗位其他專(zhuān)業(yè)轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門(mén)的非專(zhuān)業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致矛盾重重，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到限制。

3．監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一部分，但有些林業(yè)單位沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有些單位雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但因單位領(lǐng)導(dǎo)不重視或故意加以干涉，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利履行其對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督職能，或者履行職責(zé)困難重重達(dá)不到監(jiān)督效果。林業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括國(guó)家財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)，這些部門(mén)在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時(shí)以單位資金使用及其效益為重點(diǎn)，很少涉及林業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)立及執(zhí)行，即使涉及也是泛泛評(píng)價(jià)，不針對(duì)林業(yè)單位具體情況提出切實(shí)可行的整改建議。在查出問(wèn)題時(shí)，往往偏重于對(duì)單位予以處罰而忽視對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)責(zé)任人處罰；更為嚴(yán)重的是，有時(shí)對(duì)查出的問(wèn)題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理，助長(zhǎng)了單位違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不良風(fēng)氣。

4．國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下，流失相對(duì)嚴(yán)重。部分林業(yè)單位內(nèi)部對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬、臺(tái)賬，固定資產(chǎn)管理、混亂。設(shè)備物資部門(mén)只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物使用情況；使用部門(mén)只用不管。這些情況造成國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)，致使存量資產(chǎn)不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

二、完善林業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1．加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)。林業(yè)單位的財(cái)務(wù)主管部門(mén)，要把財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算管理作為一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密安排，切實(shí)抓緊，抓出成效，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要注重財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)的灌輸與培訓(xùn)，培訓(xùn)過(guò)程中，既要注重向財(cái)會(huì)人員宣傳培訓(xùn)，更重要的是單位負(fù)責(zé)人控制思想意識(shí)的引導(dǎo)。還要注重向單位負(fù)責(zé)人宣傳培訓(xùn)，通過(guò)全方位，大規(guī)模的宣傳引導(dǎo)培訓(xùn)，營(yíng)造出一種誠(chéng)實(shí)守信、各司其責(zé)、相互監(jiān)督、有條不紊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作氛圍。崇尚誠(chéng)實(shí)守信，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。

2．健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在控制制度形成過(guò)程，制度設(shè)計(jì)和貫徹實(shí)施等方面進(jìn)行諸多創(chuàng)新，在制度起草堅(jiān)持實(shí)行科學(xué)民主決策，確保制度的科學(xué)性；在制度設(shè)計(jì)堅(jiān)持推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，確保制度的有用性；在制度實(shí)施堅(jiān)持建立科學(xué)監(jiān)管機(jī)制，確保制度的有效性。

3．明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的職責(zé)分工。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很重要的一個(gè)前提是職責(zé)分工，正確的職責(zé)分工，需要根據(jù)各單位履行政府職能或提供社會(huì)公益服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)域和范圍，制定適合單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位，界定各工作崗位的職責(zé)范圍及權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重要崗位工作人員的控制指導(dǎo)，對(duì)不相容崗位必須嚴(yán)格執(zhí)行人員分離，嚴(yán)禁混崗。通過(guò)以上工作形成單位嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與規(guī)范，各崗位相互監(jiān)督、制約，真正起到內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的制衡作用。例如：在資金支出方面，設(shè)置審批、記賬、資金支付等崗位并規(guī)定其相應(yīng)職責(zé)范圍及權(quán)限，配置相應(yīng)工作人員，加強(qiáng)控制培訓(xùn)與指導(dǎo)；在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)上述各崗位工作人員的稱(chēng)職工作把好資金支出關(guān)。

4．加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支領(lǐng)導(dǎo)審批的控制。上段論述的是林業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)分工與控制，而內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)又受控于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有相當(dāng)重要甚者決定性的影響。因而對(duì)單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)必須進(jìn)行控制，現(xiàn)行控制主要是上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督和單位內(nèi)部的集體決策機(jī)制。上級(jí)主管部門(mén)僅對(duì)林業(yè)單位進(jìn)行不定期監(jiān)督或監(jiān)督部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)控制主要靠單位內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)中也要執(zhí)行控制制度，實(shí)行決策職責(zé)分工并落到實(shí)處。

5．強(qiáng)化預(yù)算管理。林業(yè)單位預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一是完善單位預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作出相應(yīng)的規(guī)定；二是推行單位預(yù)算和下屬各級(jí)非獨(dú)立核算單位預(yù)算，要求下屬各級(jí)非獨(dú)立核算的林業(yè)單位編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；三是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用及使用的效益。

6．加大審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查。首先，林業(yè)單位要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)與重要性，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員要不斷提高自身政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)法制觀念、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，克服困難與阻礙，對(duì)包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在內(nèi)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，定期或不定期檢查控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)控制制度缺陷及執(zhí)行偏差提出合理有效的糾正補(bǔ)救措施，跟蹤糾正補(bǔ)救措施的落實(shí)情況。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查跟蹤，促進(jìn)林業(yè)單位不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度，正確行使政府給予的職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)。強(qiáng)化單位外部相關(guān)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督檢查。各級(jí)外部相關(guān)部門(mén)如財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)等要充分發(fā)揮對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督檢查職能，督促林業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度），定期或不定期對(duì)林業(yè)單位履行政府職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全部或部分進(jìn)行審計(jì)檢查，分析審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，幫助林業(yè)單位改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度。外部相關(guān)部門(mén)也可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為其履行對(duì)林業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督職能。

三、小結(jié)

總之，林業(yè)單位特殊的性質(zhì)決定其內(nèi)部控制特點(diǎn)與重點(diǎn)不同于企業(yè)單位，林業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下顯得問(wèn)題重重、矛盾頗多，面臨著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在當(dāng)前新形式下，林業(yè)單位要不斷建立健全內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。

作者：薛永江 馬國(guó)鋒 單位：內(nèi)蒙古森工集團(tuán)滿(mǎn)歸森林工業(yè)有限公司