大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的會(huì)計(jì)控制

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一、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及一般控制措施

1．1我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

我國(guó)當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是大企業(yè)虛擬業(yè)務(wù)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：一是大企業(yè)因?yàn)樘摌?gòu)收入和費(fèi)用、虛增利潤(rùn)而引發(fā)的多納稅風(fēng)險(xiǎn)，每到季度或年終披露財(cái)務(wù)報(bào)表之時(shí)，有些大企業(yè)為了迎合股東、股民投資之需要，故意虛構(gòu)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，但此舉無(wú)疑會(huì)造成更多的納稅，從而引發(fā)多納稅風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)聯(lián)通、中鋼集團(tuán)等大型企業(yè)就曾出現(xiàn)過(guò)此情況。二是大企業(yè)為了達(dá)到特定的目的，隱藏部分收入和利潤(rùn)，或虛列支出用于發(fā)放福利和獎(jiǎng)金。更有甚者，有的大企業(yè)利用不規(guī)范的發(fā)票和假發(fā)票，將經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)納稅“小金庫(kù)”之中。從本質(zhì)上講，這些都是偷稅、漏稅行為，一旦被稅收征管機(jī)關(guān)查處，將面臨嚴(yán)重的處罰，比如中糧集團(tuán)就曾出現(xiàn)過(guò)此情況。另一方面，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還包括大企業(yè)違反稅收法律規(guī)定導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)如果不按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)涉稅申報(bào)，也會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如大企業(yè)違規(guī)抵扣、未按規(guī)定申報(bào)納稅等都屬于典型的不遵守稅法的行為，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如中國(guó)海洋石油總公司所屬中海煉化將用于項(xiàng)目建設(shè)的化學(xué)三劑等原材料所含增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，造成少繳增值稅1．54億元，最后不僅補(bǔ)繳了稅款，還遭受了稅收征管機(jī)關(guān)的處罰，在聲譽(yù)上也受到了一定的影響。

1．2我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般控制措施及不足

根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施主要包括以下幾個(gè)方面：一是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。大企業(yè)可以從自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，以應(yīng)對(duì)企業(yè)自身可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。大企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織的作用，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部信息的收集，準(zhǔn)確分析企業(yè)是否具備發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的條件，以做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作。三是注重內(nèi)部控制。大企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，建立長(zhǎng)期而有效的內(nèi)部控制體系，以達(dá)到全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之目的。四是加強(qiáng)信息與溝通建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)其他部門的合作與交流，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題，并采取積極的應(yīng)對(duì)方案。與此同時(shí)，大企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅收征管部門的溝通與交流，以及時(shí)了解最新的稅收政策動(dòng)向。五是監(jiān)督和改進(jìn)。大企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，以優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程與制度。

二、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控中會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)困境

當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，從內(nèi)部控制的角度分析，主要是企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的困境，這些困境包括采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境、費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境。對(duì)這些困境進(jìn)行分析，是采取正確方法控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提條件。

2．1采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境

當(dāng)前大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于材料采購(gòu)的實(shí)務(wù)與發(fā)票難以實(shí)現(xiàn)同步，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料倉(cāng)庫(kù)管理部門的業(yè)務(wù)銜接難以實(shí)現(xiàn)，這就使得財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)對(duì)采購(gòu)材料進(jìn)行相應(yīng)的記賬、核對(duì)，從而不能及時(shí)進(jìn)行涉稅申報(bào)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料采購(gòu)部門之間也較為缺乏定期核對(duì)的制度，溝通與協(xié)作的機(jī)制缺乏使得大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很容易產(chǎn)生一定的數(shù)據(jù)差額，給相應(yīng)的部門在進(jìn)行稅收申報(bào)時(shí)，造成一定的困難。特別是針對(duì)有些稅前扣除項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確使得企業(yè)難以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。

2．2費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境

當(dāng)前大企業(yè)對(duì)于日常費(fèi)用開(kāi)支審核的不嚴(yán)格，也使得企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的清查，或者缺乏固定的清查機(jī)制，在固定資產(chǎn)有所變動(dòng)之后，未能及時(shí)調(diào)整折舊計(jì)提基數(shù)，使得折舊額計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)而造成稅負(fù)增加。除此之外，當(dāng)前企業(yè)較為缺乏當(dāng)期費(fèi)用的核算審核制度，特別是針對(duì)費(fèi)用化和資本化的支出，容易混合，劃分不清晰，使得在進(jìn)行涉稅項(xiàng)目的計(jì)算時(shí)，也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2．3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境

產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入確認(rèn)直接關(guān)系著涉稅項(xiàng)目的申報(bào)，然而，當(dāng)前大企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入時(shí)間、收入具體數(shù)額等相關(guān)信息掌握不夠，使得在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，容易出現(xiàn)漏稅的狀況。與此同時(shí)，針對(duì)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊狀況，當(dāng)前企業(yè)缺乏相關(guān)稅收項(xiàng)目的處理制度，使得企業(yè)經(jīng)常發(fā)生漏稅處理問(wèn)題。當(dāng)前在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)還存在的一個(gè)重要問(wèn)題是分期銷售商品之時(shí)，企業(yè)為了追求業(yè)績(jī)，對(duì)于有些客戶的收款期限沒(méi)有做出明確的說(shuō)明，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以建立分期收款的賬簿，給涉稅申報(bào)造成一定的困難。

三、加強(qiáng)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

正視當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在問(wèn)題，采取措施積極應(yīng)對(duì)各種困境，是大企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。立足于大企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)面臨的困境，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)注重采購(gòu)環(huán)節(jié)、費(fèi)用管理環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理。

3．1采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)將面臨較大的支出，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，可以采取以下的方法：一是要建立系統(tǒng)而嚴(yán)密的物資采購(gòu)款項(xiàng)和發(fā)票結(jié)算制度，保證票貨、票款同步，并要求在兩個(gè)月內(nèi)取得相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票。二是建立未取得發(fā)票材料驗(yàn)收入庫(kù)備查賬簿，在采購(gòu)材料的過(guò)程中，如果沒(méi)有及時(shí)取得相應(yīng)的發(fā)票，需要將其及時(shí)登記進(jìn)入備查賬簿。在取得發(fā)票之后，依據(jù)發(fā)票上的采購(gòu)數(shù)量以及金額調(diào)整材料入庫(kù)數(shù)量，以做到發(fā)票上的信息與實(shí)際采購(gòu)材料一致。三是加強(qiáng)采購(gòu)的管理。在采購(gòu)過(guò)程中，要實(shí)施嚴(yán)格的部門分級(jí)責(zé)任制，要保證采購(gòu)信息與最終的會(huì)計(jì)信息一致，否則將追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3．2費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

在費(fèi)用管理環(huán)節(jié)，通過(guò)合理的管理費(fèi)用事項(xiàng)安排，也可以有效地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采取以下幾個(gè)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策，以化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：第一，針對(duì)日常的費(fèi)用，建立嚴(yán)格的費(fèi)用管理制度，對(duì)于日常費(fèi)用的支出，必須記錄在賬，并不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于發(fā)票憑證的識(shí)別能力。第二，對(duì)日常的相關(guān)費(fèi)用實(shí)施多級(jí)審核，以對(duì)費(fèi)用使用形成良好的審計(jì)與監(jiān)督。第三，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，設(shè)立折舊計(jì)提備查簿，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行納稅申報(bào)之時(shí)，要事先對(duì)固定資產(chǎn)的折舊事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)差錯(cuò)。第四，針對(duì)財(cái)務(wù)核算，可以通過(guò)建立分類核算管理的方式加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，比如可以將企業(yè)費(fèi)用明確分為當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)資本化的費(fèi)用，實(shí)施分類管理。對(duì)于每一類費(fèi)用，都應(yīng)嚴(yán)格要求取得原始憑證，并由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督。

3．3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往涉及到的收入較多，因此，其涉及的稅收項(xiàng)目也較多，而且數(shù)額較大，從這個(gè)意義上講，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有重要意義。加強(qiáng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：一是要由專人負(fù)責(zé)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間和金額的審核，針對(duì)銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊情況，必須進(jìn)行涉稅分析之后再進(jìn)行處理。二是在銷售過(guò)程中，貨物管理與資金、票據(jù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理必須同步。三是注重對(duì)銷售人員的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)銷售過(guò)程中的發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票保存、應(yīng)急賬務(wù)處理進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使其具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。四是財(cái)務(wù)部門與銷售部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)作，并實(shí)現(xiàn)銷售數(shù)據(jù)的共享，使得財(cái)務(wù)部門能夠?qū)︿N售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤與管理。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，任何企業(yè)都無(wú)法逃避稅收，而企業(yè)涉稅過(guò)程中必然面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從產(chǎn)生原因上分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可以分為內(nèi)因和外因，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)因在于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善。因此，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)作為大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要突破口，可以在很大程度上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須引起實(shí)務(wù)界和理論界的高度重視，積極探索如何將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在大企業(yè)內(nèi)部的途徑，由此，大企業(yè)發(fā)展才能進(jìn)一步壯大。

作者：董繼華 嚴(yán)莎 傅暢 單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 武漢紡織大學(xué)