石油企業(yè)內部會計控制問題探討

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一、我國石油企業(yè)內部會計控制存在的問題

由于石油企業(yè)內部會計控制工作具有復雜性、綜合性較高的特點，以至于有很多石油企業(yè)并沒有很好地開展這項工作，或者在開展內部會計控制工作中存在著各種問題。

（一）內部會計控制環(huán)境基礎較為薄弱

從目前我國石油企業(yè)的內部會計控制工作情況來看，大部分石油企業(yè)還沒有給予內部會計控制工作充分的重視，內部會計控制的工作制度過于形式化。很多石油企業(yè)其企業(yè)性質都屬于國有，而目前我國的大多數國有企業(yè)普遍存在內部會計控制環(huán)境中本身的缺陷導致會計控制系統(tǒng)的失效。一方面是很多石油企業(yè)的領導層與管理層對于內部控制的認識還不夠到位，并沒有確立一個較為明確的內部控制目標，也沒有從戰(zhàn)略的高度來對待內部控制制度建設工作。石油企業(yè)的各級管理人員對于內部會計控制意識不足，且不具備相應的內部會計控制能力，令石油企業(yè)內部會計控制無法營造良好的工作氛圍。另一方面，國有企業(yè)在組織結構與治理結構等方面本身即存在不少問題，比如，企業(yè)管理層人員與董事會成員高度重疊，導致董事會形同虛設，監(jiān)事會作用有限；一些石油企業(yè)內部存在職責與權利交叉不清的情況等等。這些已有的缺陷使得企業(yè)無法實施有效的制衡機制，很難及時發(fā)現企業(yè)內部的問題，也令石油企業(yè)內部會計控制工作無法得到有效的開展。

（二）內部會計控制機制尚不完善

目前，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，我國很多石油企業(yè)還沒有充分重視內部審計的問題，并且其內審部門獨立性不夠，如沒有設置內部審計機構或專職從事內部審計的人員等。內部審計作為內部會計控制的組成部分之一，實質上是經濟監(jiān)督的再監(jiān)督。由于內部審計作為內部會計控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。內部審計缺位會導致企業(yè)資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等現象。但我國石油企業(yè)內部審計實行的是單一的廠長經理模式，這種漏洞較多、可行性極低的內部會計控制評價機構設置是無法對石油企業(yè)進行有效的內部會計控制的。目前我國不少石油企業(yè)為了有效實施內部會計控制工作，制定了相關的內部會計控制措施與程序，但其在具體的實施環(huán)節(jié)上還存在漏洞。例如，會計崗位設置不合理、會計業(yè)務交叉的情況仍然存在、會計工作流程的每個階段都缺乏有效的監(jiān)督審核等等。這些問題都會嚴重影響會計控制制度的發(fā)揮。內部會計控制實施過程不夠嚴謹科學，缺乏有效的監(jiān)督與制約機制，都影響了內部會計控制工作的有效落實。

（三）企業(yè)財會人員綜合素質不高

在石油企業(yè)內部，內審、執(zhí)行人員的綜合素質高低與實施內部會計控制制度的實際效果密切相關。一些石油企業(yè)內控制度相關執(zhí)行人員的綜合素質不高，思想教育、業(yè)務培訓跟不上，欠缺專業(yè)的業(yè)務知識，業(yè)務一知半解，導致這些執(zhí)行人員在內部會計控制執(zhí)行過程中遇到難題時無法及時對相關的執(zhí)行制度進行調整，嚴重影響制度的執(zhí)行，使工作效率低下。除此以外，專業(yè)的會計人員在開展工作的時候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內部會計控制規(guī)范作為依據，令工作效果不明顯。此外，長期以來，我國石油企業(yè)財會人員在思想上受到舊的財務制度的約束，觀念比較滯后、欠缺先進的專業(yè)知識、工作方法相對落后，同時受行政體制影響，缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新能力。隨著網絡時代的到來，信息技術的高度發(fā)展，石油企業(yè)財會人員的信息技術水平，也成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。財會人員素質低在某種程度上造成部分石油企業(yè)財會管理工作秩序混亂。在財務管理過程中，信息不準確、傳遞不及時、會計信息失真使財務管理工作失去良好決策和管理的基礎。

二、針對企業(yè)內部會計控制現有問題的應對措施

（一）建立健全企業(yè)內部會計控制制度

石油企業(yè)應該在會計準則的基礎上，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，建立健全內部控制制度。只有完善內部會計控制制度，才能提高企業(yè)的綜合實力，在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展。完善的內部會計控制制度包括企業(yè)經濟活動的各個環(huán)節(jié)。石油企業(yè)應該明確處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序，讓企業(yè)內部控制活動中的每一個環(huán)節(jié)都有相互控制的作用。完善的內部會計控制制度主要包括合理的財務管理制度、資金資產管理和分配、對外投資管理、成本管理、預算管理及財務報告等各方面制度，具體來說，石油企業(yè)應該明確資產記錄與保管的分工規(guī)定，最大限度地保障企業(yè)資產安全與完整。此外，石油企業(yè)還應該保證會計記錄的完整性和準確性，仔細核對一些會計信息，并規(guī)定一個較為明確的內部稽核制度，明確規(guī)定建立財產清查盤點制度。在實施的過程中需要對這些制度不斷修改和完善，只有這樣才能對企業(yè)內部控制制度起到促進作用。同時，石油企業(yè)還需要不斷完善會計監(jiān)督核算制度，對會計核算工作進行定期檢查或抽樣檢查，便于及時發(fā)現問題，解決問題，防范企業(yè)會計風險。

（二）提高企業(yè)財會人員的綜合素質

要完善、強化我國的石油企業(yè)內部會計控制，還要提高石油企業(yè)員工對內部會計控制的認識，提高企業(yè)內部的財務隊伍建設。第一，加強會計人員的業(yè)務能力的考核，考核內容包括會計基礎、會計制度、財經法規(guī)以及計算機操作能力等知識。要求會計人員精通會計、審計、財務管理理論與方法，熟悉石油企業(yè)生產經營管理的全過程和與企業(yè)經營管理有關的法律規(guī)范，具有厚實的理論基礎和嫻熟的實踐技能。對企業(yè)財務隊伍進行優(yōu)勝劣汰，提高團隊的競爭意識。第二，將重點放在培養(yǎng)復合型管理人才上，各企業(yè)應該為財務人員創(chuàng)建更多更好的學習深造機會，努力培養(yǎng)創(chuàng)建一支會計知識與計算機能力過硬的財務隊伍，具有利用計算機網絡和財務軟件熟練進行業(yè)務處理的能力，具有全局觀念、公關協(xié)調能力、組織管理能力、對資本市場的敏銳洞察力。第三，鼓勵財務人員要有開放性思維和創(chuàng)新意識，自己進行不斷的進修。

（三）完善企業(yè)內部會計控制體系

石油企業(yè)要實現良好的內部會計控制效果，就要穩(wěn)步推進內控體系建設，規(guī)范業(yè)務流程，持續(xù)增強風險管控能力。在石油企業(yè)內部設置內部審計部門，定期、全面、詳細地對企業(yè)的生產經營狀況進行監(jiān)督和檢查，并對其內部會計控制的效果進行客觀、公正的評價，確保企業(yè)內部的每個業(yè)務流程都能夠得到充分的落實，為更好地完善企業(yè)內部會計控制管理制度打下堅實基礎。此外，內控體系面向經營管理各領域延伸，堅持社會中介審計和公司財務自查，內控測試、效能監(jiān)察、監(jiān)事會檢查等內外結合、多維入手的審計檢查制度，確保內控制度嚴格有效執(zhí)行。企業(yè)可建立完善的內部會計控制監(jiān)督體系及相關制度，獨立審計部門和會計部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內部會計控制的落實和成果。合理利用相關部門的關系，完善企業(yè)內部會計控制監(jiān)督體系，對各部門進行全面的監(jiān)督。

（四）建立健全內部會計考核與評價體制

考核與評價是會計內部控制的重要組成部分，而石油企業(yè)的內部會計控制監(jiān)督、考核、評價主要由內部審計部門負責。內部審計的重要內容是要加強對企業(yè)管控職能調查與評價，同時內部審計也對內部控制體系的發(fā)揮效果與實施程度進行客觀評價。完善內部審計監(jiān)督。建立健全內部審計制度，根據企業(yè)的實際，設立專門的內部審計機構或崗位，配備專職且具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的人員，企業(yè)應授予內部審計部門適當的權利以確保其獨立地履行審計職責，內部審計負責人應與董事會或審計委員會保持良好的溝通，還應賦予內部審計部門追查異常情況及提出處罰建議的權利，確保內部審計監(jiān)督作用得以發(fā)揮，促進財務內部控制的逐步優(yōu)化。

（五）提高內部會計控制的有效性

石油企業(yè)可以通過合理的手段利用內外部競爭優(yōu)勢，來提高企業(yè)內部會計控制的有效性。提升企業(yè)內部會計控制的效率要求同時做好內部和外部的相關管理活動。首先在內部中要根據實際情況調整崗位人員的配置，做到人盡其用，并明確各個崗位人員的具體職責、科學的進行人員配置，充分利用員工各個年齡段、各個經驗領域的不同來優(yōu)化人員配置，以提升企業(yè)內部控制的效率。并完善相關的監(jiān)督制度，使崗位中人員能夠相互督促、相互監(jiān)督，以提高員工工作的規(guī)范性和效率；對其中存在的一些問題進行及時的整改，獎懲分明，利用此類激勵機制來提高內部控制的效率。

（六）平衡效率與內部會計控制的關系

內部會計控制的目的是防范風險，但是允許內部會計控制的靈活度存在。在企業(yè)不同發(fā)展階段，內部會計控制可存在不同的靈活性。處于快速發(fā)展階段的石油企業(yè)在特殊事項上可以采取特殊措施，當某一項采購需要緊急安排時，為了提高效率，特殊事項特殊安排，企業(yè)可以允許跳過一般內部會計控制環(huán)節(jié)直接上報到決策層。只要決策層最終能夠達成一致，也可提前處理。如果嚴格按照招標和審批流程，每個中間環(huán)節(jié)都不合并、不跨越，時間就會拉長，項目風險必須會加大。企業(yè)進入成熟階段后，就要降低內部會計控制的靈活度，相對嚴格地按要求去做。但也要在工作中融入企業(yè)內部會計控制的管理理念，把企業(yè)內部控制和實務操作有效結合起來，從而獲得更好的業(yè)績和效果。

作者：王祖鵬 單位：中國石油天然氣股份有限公司