審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程的建構(gòu)

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審計(jì)實(shí)驗(yàn)的高仿真性要求模擬審計(jì)對(duì)象一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并詳細(xì)構(gòu)造其公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、行業(yè)情況等環(huán)境信息，以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。而且，為使實(shí)驗(yàn)效果更為逼真，審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料的時(shí)間跨度往往需要在一年及以上。這些特征決定了將會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的成果直接作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)的素材是極不充分的。審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料除了應(yīng)包括一定期間內(nèi)的會(huì)計(jì)資料外，還會(huì)涉及到與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的如股東大會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、相關(guān)合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及產(chǎn)權(quán)信息等審計(jì)所需的原始資料。同時(shí)，指導(dǎo)教師還需要設(shè)置行業(yè)形勢(shì)、法律政策以及相關(guān)陷阱等信息，這些都加大了審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料的收集、設(shè)計(jì)難度。

審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程建設(shè)存在的主要問(wèn)題分析

1.實(shí)驗(yàn)教學(xué)中涉及到審計(jì)程序的應(yīng)用不完整，學(xué)生參加實(shí)驗(yàn)的積極性不高

受實(shí)驗(yàn)材料等因素的限制，多數(shù)高校設(shè)計(jì)和實(shí)施的能夠讓學(xué)生通過(guò)實(shí)驗(yàn)來(lái)學(xué)習(xí)和了解的只有審閱、核對(duì)、重新計(jì)算和分析等有限的狹義的審計(jì)程序，而詢問(wèn)、觀察、函證、檢查有形資產(chǎn)等其他重要的審計(jì)程序卻得不到有效的實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練。作為證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在或發(fā)生的強(qiáng)有力的手段，這些審計(jì)程序一旦在實(shí)務(wù)中遺漏，很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的產(chǎn)生。另外，傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)軟件難以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的感性認(rèn)識(shí)，不利于鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用有關(guān)的審計(jì)程序和方法進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)對(duì)擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序做出合理的計(jì)劃安排。實(shí)驗(yàn)教學(xué)很難全面提高學(xué)生所需的搜集證據(jù)、分析解釋證據(jù)的審計(jì)專業(yè)技能，證據(jù)的取得易流于形式，學(xué)生參與實(shí)驗(yàn)的積極性不高。

2.審計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性差

審計(jì)實(shí)驗(yàn)質(zhì)量的提升離不開(kāi)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的高度仿真。審計(jì)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性強(qiáng)，各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，相輔相成。審計(jì)實(shí)務(wù)中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動(dòng)、全面。如審計(jì)人員與管理層、治理層的溝通等，實(shí)驗(yàn)中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯(cuò)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)特征，是目前審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中較難解決的問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)博弈行為的手段和方法不斷推陳出新，實(shí)驗(yàn)資料需要適時(shí)更新，也對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)素材的動(dòng)態(tài)性提出了更高的要求。

3.審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)缺乏層次性

審計(jì)學(xué)的校內(nèi)實(shí)驗(yàn)層次較為單一，校外實(shí)多缺乏校方與實(shí)習(xí)單位就學(xué)生實(shí)習(xí)期間相關(guān)權(quán)責(zé)的界定，從而導(dǎo)致實(shí)習(xí)可控性較差。學(xué)生分散在各個(gè)地方實(shí)習(xí)，教師很難對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程做到周密系統(tǒng)的安排、管理和指導(dǎo)。另外，實(shí)習(xí)單位對(duì)實(shí)習(xí)生心存顧慮，由于缺乏相應(yīng)權(quán)責(zé)的界定，實(shí)習(xí)單位大多將學(xué)生安排在一些技術(shù)含量不高、簡(jiǎn)單而瑣碎的事務(wù)上，很難提高學(xué)生的實(shí)際操作能力，從而導(dǎo)致實(shí)習(xí)效果不理想?，F(xiàn)行的審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)往往忽視了實(shí)驗(yàn)的階段性和層次性，相互之間缺乏有效的銜接。

分級(jí)遞進(jìn)式審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系設(shè)計(jì)

具體學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要在理論講授以外輔助以大量的模擬實(shí)驗(yàn)來(lái)鞏固和驗(yàn)證課堂理論知識(shí)的正確性與有效性。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)并不是一門單獨(dú)的實(shí)驗(yàn)課，而是伴隨著各門課程的不同階段而進(jìn)行的多門實(shí)驗(yàn)課程。筆者認(rèn)為審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系應(yīng)結(jié)合學(xué)校辦學(xué)定位與人才培養(yǎng)特色，樹立以學(xué)生為本的實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念，形成富有特色、開(kāi)放式、多層次、學(xué)習(xí)與研究相結(jié)合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系，具體應(yīng)區(qū)分為案例同步實(shí)驗(yàn)教學(xué)、校內(nèi)綜合模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)、創(chuàng)新型審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)三個(gè)層級(jí)。多層級(jí)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)，可使學(xué)生逐步得到專業(yè)綜合應(yīng)用能力的系統(tǒng)訓(xùn)練。

1.案例同步實(shí)驗(yàn)教學(xué)——審計(jì)基礎(chǔ)理論及實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)與實(shí)驗(yàn)

案例同步實(shí)驗(yàn)教學(xué)主要包括案例驗(yàn)證型實(shí)驗(yàn)教學(xué)與案例討論型實(shí)驗(yàn)教學(xué)兩種。案例驗(yàn)證型實(shí)驗(yàn)教學(xué)是一種以教師講授為主體，通過(guò)實(shí)務(wù)案例的介紹和分析來(lái)說(shuō)明一個(gè)具體的理論知識(shí)，并通過(guò)案例的講解實(shí)現(xiàn)對(duì)所學(xué)理論知識(shí)的驗(yàn)證的教學(xué)。案例驗(yàn)證型實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以穿插在平時(shí)的理論授課過(guò)程中，也可單獨(dú)作為實(shí)驗(yàn)課程在審計(jì)基礎(chǔ)理論課程講授完畢后開(kāi)設(shè)。案例討論型實(shí)驗(yàn)教學(xué)則是以學(xué)生為主體的參與式學(xué)習(xí)過(guò)程教學(xué)。該模式下，教師作為引導(dǎo)者，通過(guò)引入案例，模擬現(xiàn)實(shí)的審計(jì)情景，鼓勵(lì)學(xué)生討論分析，積極表達(dá)自己的觀點(diǎn)和挑戰(zhàn)他人的觀點(diǎn)，使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識(shí)，提高專業(yè)技能。在案例討論過(guò)程中學(xué)生是主角，教師主要負(fù)責(zé)引導(dǎo)。這種以案例討論、情景模擬為主的實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式可以最大限度的開(kāi)發(fā)學(xué)生的潛能，有助于培養(yǎng)其審計(jì)思維。通過(guò)討論，引導(dǎo)學(xué)生有效掌握不同情景下相關(guān)審計(jì)工作如何開(kāi)展，可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)所缺乏的系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性差等問(wèn)題。

2.校內(nèi)綜合模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)——基本技能的綜合運(yùn)用與決策、專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)

校內(nèi)綜合模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程設(shè)置按照審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)的自動(dòng)化程度分為手工模擬綜合實(shí)驗(yàn)和審計(jì)電算化綜合實(shí)驗(yàn)。手工模擬綜合實(shí)驗(yàn)需要事先準(zhǔn)備被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的仿真會(huì)計(jì)核算資料（亦可利用會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)的結(jié)果），并人為設(shè)計(jì)一些不同的利潤(rùn)操縱手段，盡量把新形勢(shì)下一些公司可能存在的舞弊手段穿插進(jìn)去，同時(shí)設(shè)想實(shí)際工作中可能出現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)特征、時(shí)間特征，編制幾套不同的賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，輔之以行業(yè)形勢(shì)、管理層品德、特定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行手工模擬審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程。在具體實(shí)施時(shí)，可采用3～5人為一組的方式進(jìn)行操作，并引導(dǎo)學(xué)生采用小組集體討論的方式對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行正確的定性、定量分析，以提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)電算化綜合實(shí)驗(yàn)需要在特定審計(jì)軟件的支持下，根據(jù)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的仿真會(huì)計(jì)核算資料（亦可利用會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)的結(jié)果），穿插當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化中可能存在的一些舞弊手段，輔之以行業(yè)形勢(shì)、特定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、管理層品行等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。這一層級(jí)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)同樣可采用3～5人為一組的方式進(jìn)行操作，由指導(dǎo)教師組織實(shí)施，按照審計(jì)軟件的操作步驟，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)工作流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作全過(guò)程的模擬實(shí)驗(yàn)。

3.創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)教學(xué)——開(kāi)拓能力的鍛煉與創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)

創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)教學(xué)是以學(xué)生體驗(yàn)科學(xué)創(chuàng)新方法訓(xùn)練和科學(xué)創(chuàng)新過(guò)程為主，注重創(chuàng)新意識(shí)和能力的培養(yǎng)。其目的在于調(diào)動(dòng)學(xué)生的創(chuàng)造性，激發(fā)其創(chuàng)新思維和創(chuàng)新意識(shí)，逐漸提高創(chuàng)新能力，并使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維。創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的第三層級(jí)，也是最高層級(jí)。這一層級(jí)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)主要是為學(xué)生提供“實(shí)戰(zhàn)”的機(jī)會(huì)。創(chuàng)新性審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在設(shè)置上可以劃分為兩個(gè)階段：第一階段是與ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)相結(jié)合的審計(jì)實(shí)驗(yàn)。企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）沙盤模擬實(shí)驗(yàn)通過(guò)在沙盤上模擬一個(gè)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，可直觀呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要素。與ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)結(jié)合可以在審計(jì)實(shí)驗(yàn)的過(guò)程中“再現(xiàn)”高仿真企業(yè)，模擬一個(gè)“高仿真的審計(jì)環(huán)境”，將加深學(xué)生對(duì)審計(jì)的感性認(rèn)知并增強(qiáng)教學(xué)效果，進(jìn)一步強(qiáng)化其職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。第二階段是校外實(shí)習(xí)。校外實(shí)習(xí)是指給學(xué)生提供到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作的實(shí)踐機(jī)會(huì)。通過(guò)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)簽訂合作協(xié)議，建立了長(zhǎng)期合作關(guān)系，使學(xué)生能夠在審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地參加審計(jì)業(yè)務(wù)，以便對(duì)審計(jì)理論有一個(gè)深刻的理解，從而培養(yǎng)和考察學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)的操作能力、調(diào)查取證能力、溝通協(xié)調(diào)能力，全面提升學(xué)生的綜合素質(zhì)。校外實(shí)習(xí)給學(xué)生提供了一個(gè)真實(shí)的審計(jì)舞臺(tái)，是校內(nèi)教學(xué)的補(bǔ)充和延伸。

校外實(shí)習(xí)作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的高級(jí)層面，其目的的實(shí)現(xiàn)需要科學(xué)、系統(tǒng)、周密的安排，否則極易流于形式。為了增強(qiáng)校外實(shí)習(xí)的可控性及實(shí)習(xí)效果，學(xué)校和實(shí)習(xí)單位之間必須建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系能夠加強(qiáng)學(xué)校、企業(yè)、事務(wù)所三方合作平臺(tái)的建設(shè)，促使資源的整合和利用。在這一前提下，筆者認(rèn)為校外實(shí)習(xí)可推行導(dǎo)師負(fù)責(zé)制，即實(shí)習(xí)單位為實(shí)習(xí)學(xué)生提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)教師，負(fù)責(zé)實(shí)習(xí)期間審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)。導(dǎo)師須為所帶學(xué)生制定較為詳細(xì)的實(shí)習(xí)計(jì)劃，讓學(xué)生實(shí)踐真實(shí)的審計(jì)全過(guò)程，而不再是紙上談兵。校外實(shí)習(xí)目的的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)相關(guān)各方權(quán)責(zé)的明確。權(quán)責(zé)的明確可以增強(qiáng)校外實(shí)習(xí)的可控性，從而提高審計(jì)實(shí)習(xí)的效果，真正實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)—模擬實(shí)務(wù)教學(xué)—投入實(shí)踐的有效銜接。

審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇

由于受到學(xué)校規(guī)模、教學(xué)師資等諸多因素的影響，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置的實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，筆者所設(shè)計(jì)的分級(jí)遞進(jìn)式的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系在應(yīng)用方面會(huì)受到一定的限制，從而不利于審計(jì)人才的全方位培養(yǎng)?？紤]到學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)不僅需要深厚的理論基礎(chǔ)，還需要運(yùn)用所學(xué)理論發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；同時(shí)考慮到學(xué)校資源方面的約束，筆者認(rèn)為第一層級(jí)審計(jì)案例同步實(shí)驗(yàn)教學(xué)的開(kāi)設(shè)必須能夠合理保證。具體課程的設(shè)置可以安排與審計(jì)理論基礎(chǔ)課程同步開(kāi)設(shè)，也可在審計(jì)理論基礎(chǔ)課程之后開(kāi)設(shè)。第二層級(jí)校內(nèi)綜合模擬實(shí)驗(yàn)，必須要滿足基本的審計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的信息化，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響更加深入，因此有必要在保障手工模擬實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上盡量增加計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)的投入。第三層級(jí)創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)，由于ERP沙盤模擬的投入離不開(kāi)資金的支持，學(xué)?？筛鶕?jù)自身資源的特點(diǎn)有所取舍，但最直接的接觸實(shí)踐的機(jī)會(huì)要盡可能為學(xué)生提供，讓學(xué)生在就業(yè)前能夠接觸實(shí)務(wù)，進(jìn)一步提高其審計(jì)理論應(yīng)用能力。

審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是實(shí)施創(chuàng)新教育、實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的一條必經(jīng)之路。要使學(xué)生在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中更加突出其個(gè)性特點(diǎn)、創(chuàng)造能力與創(chuàng)新精神，使其在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維，分級(jí)遞進(jìn)式的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。（本文作者：水會(huì)莉 單位：湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）