國際會計準則的演變及對我國的借鑒

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摘要：金融及其衍生工具能夠創(chuàng)造效益、規(guī)避風險，但同時也蘊藏著巨大的風險。因此如何正確地提供與金融及其衍生工具相關的會計信息，就成了現(xiàn)會計研究的重點。國際會計準則委員會/理事會以及發(fā)達國家都逐步制定了關于金融工具的會計準則。這些會計準則的制定思路以及內(nèi)容形式之間都存在著較大的差異，并在其逐步演變和趨同過程中，都對我國金融工具會計準則的制定與修訂提供了借鑒。

關鍵詞：金融工具；會計準則；金融市場

一、國際金融工具會計準則的發(fā)展概況及差異分析

(一)國際會計準則委員會(IASC)相關會計準則的發(fā)展概況

IASC關于衍生金融工具會計準則制定能夠分為兩個階段，首先是披露和列報，其次是確認和計量。IASC在1995年3月了《國際會計準則第32號——金融工具：披露與列報》(IAS32)這項準則使金融工具的分類、金融工具信息的披露以及金融資產(chǎn)和負債之間的抵消等問題得到了解決。IASC在1999年3月了《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》(IAS39)，其要求企業(yè)必須在資產(chǎn)負債表中對所有的金融資產(chǎn)和負債進行確定，并盡可能使用公允價值對金融工具進行計量。

(二)美國財務會計準則委員會(FASB)相關會計準則的發(fā)展概況

自1986年開始，F(xiàn)ASB就開始對金融工具會計準則的制定進行研究，并陸續(xù)了十幾個關于金融工具及其表外業(yè)務的會計準則。FASB金融工具會計準則的制定也分為兩個階段。1990至1996年，F(xiàn)ASB了8項準則，重點是規(guī)范金融工具會計的披露和列報。1998年，F(xiàn)ASB了SFAS133號準則，標志著進入了規(guī)范金融工具會計確認與計量的階段，此后十年又了7項準則，修改并完善了SFAS133號準則中的一些細節(jié)問題。

(三)衍生金融工具會計準則之間的差異分析

IASC屬于國際會計的協(xié)調(diào)機構，其在制定衍生金融工具會計準則時，主要考慮的是該會計準則是否適用于所有的金融工具，沒有對金融工具會計準則的各個小項目進行考慮，其制定出來的會計準則在國際社會中是通用的。但是對于FASB來說，在研究會計準則的制定時，則會對美國特定的會計問題進行重點考量，制定出來的會計準則具有較強的針對性，但適用范圍較為狹窄，其的會計準則數(shù)量也較多。

二、國際金融工具會計準則演變及對我國的借鑒

(一)IASC與FASB對我國金融工具準則的借鑒

1.借鑒與吸取經(jīng)驗

我國的金融工具會計準則不是照搬照抄IASC和FASB的會計準則，而是有選擇性地吸取其他準則的先進理念和經(jīng)驗。在借鑒與吸取的基礎上，我國的金融工具會計準則沒有采取國際通用的制定模式(即：先制定披露與列報方面，再考慮確認與計量方面的模式)，而是一次性完整涵蓋了金融工具的分類、確認、計量、列報和披露等各方面。

2.差異與趨勢比較

我國的金融工具會計準則主要是對標了IASC準則的理念，參考了FASB準則的部分處理方法，總體與國際準則(IAS39)趨近。

(二)IASB對我國金融工具準則的借鑒

我國金融工具準則的主要變化2017年4月，財政部了企業(yè)金融工具會計準則第22、23、24、37號的2017修訂版(簡稱“新準則”)。新準則與IFRS9、IFRS7保持高度一致，具體對應為新準則第22、23、24號對應IFRS9，新準則第37號對應IFRS7和IAS32。新準則的變化主要包括：(1)金融資產(chǎn)分類由四類改為三類。即：以攤余成本法計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(2)金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”，強調(diào)信用風險損失的提前確認。(3)擴大套期項目和套期工具的范圍，引入原則導向的套期有效性評估，使套期會計更加如實地反映企業(yè)的風險管理活動。

三、結(jié)語

金融及其衍生工具能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營風險和提升經(jīng)濟價值，金融工具會計準則能夠幫助企業(yè)更好的平衡金融收益和風險。雖然IASC/IASB與FASB制定的金融工具會計準則存在著一定的差異，但是都經(jīng)歷了由點到面、由淺入深的漫長過程。隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融工具會計準則也加速與國際接軌，并將在今后三年內(nèi)逐步推廣實施2017版新準則。屆時，金融工具會計準則必將會對我國金融市場健康發(fā)展和企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，產(chǎn)生更大的積極作用。

作者：岳志強 單位：中國航空油料集團有限公司