銀行會計信息質(zhì)量的思考

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摘要：由于會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制體系不夠健全、績效考核機制和IT系統(tǒng)不完善等原因，銀行會計信息在反映銀行資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果和財務(wù)收支狀況方面無法完全達到可靠、相關(guān)、可理解及可比的要求。面對這些現(xiàn)象，銀行應(yīng)該夯實基礎(chǔ)工作，強化監(jiān)督機制，提高人員素質(zhì)，積極利用電子技術(shù)，開展分機構(gòu)落賬，從而提高銀行會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量；內(nèi)控監(jiān)督；分機構(gòu)落賬

1銀行會計信息質(zhì)量要求

商業(yè)銀行會計信息的產(chǎn)生必須合法、真實,其信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等要求?？煽啃砸髸嬓畔?yīng)當(dāng)真實可靠、內(nèi)容完整；相關(guān)性要求會計信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者決策或提高決策水平；可理解性要求會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了；可比性要求提供的會計信息能夠相互可比[1]。會計信息質(zhì)量不符合要求，容易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。

2銀行會計信息質(zhì)量存在的問題

2.1違背會計準(zhǔn)則

為完成上級銀行下達的利潤指標(biāo)，銀行違背金融企業(yè)會計準(zhǔn)則，沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制等核算原則處理賬務(wù)，導(dǎo)致利潤不實。如竄用會計科目、提前或推遲確認(rèn)各類收入、撥備計提不實等。出于考核和管理者的需要，在不同考核階段及不同年度間調(diào)節(jié)損益，造成了實際業(yè)務(wù)與會計報表數(shù)據(jù)不符的狀況，對本期和未來會計期間的利潤均產(chǎn)生影響。

2.2業(yè)務(wù)背景不實

受購房緊縮性調(diào)控政策和資金緊缺影響，房地產(chǎn)開發(fā)商融資渠道受限，存在開發(fā)商通過“假按揭”套取銀行資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致銀行資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)虛增，業(yè)務(wù)信息不實。某國有商業(yè)銀行敘做的一樓盤按揭業(yè)務(wù)，其中多名借款人預(yù)留的電話號碼相同，涉及的12名按揭人存在集中還款現(xiàn)象，還款方式雷同，假按揭特征明顯。

2.3系統(tǒng)參數(shù)維護或選擇有誤

為了提高業(yè)務(wù)處理效率，商業(yè)銀行在進行數(shù)據(jù)大集中時采用了會計與業(yè)務(wù)分離的處理模式。在系統(tǒng)“參數(shù)化”及“交易觸發(fā)”的核算機制下，業(yè)務(wù)處理效率得到提高，但同時參數(shù)風(fēng)險已成為一項重要的操作風(fēng)險，對銀行會計核算質(zhì)量和財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性有較大影響[2]。

2.4分支機構(gòu)會計信息失真

近年來，集中會計核算模式在商業(yè)銀行得到應(yīng)用，將部分由分支機構(gòu)敘做的業(yè)務(wù)集中到總行統(tǒng)一記賬。這種做法雖然使會計科目使用的規(guī)范性及核算工作效率得到提高，但由于相關(guān)的業(yè)務(wù)和成本在總行統(tǒng)一進行會計記錄，并未在分支機構(gòu)賬面體現(xiàn)，分支機構(gòu)作為獨立的會計主體，其“應(yīng)享有的權(quán)”或“應(yīng)承擔(dān)的責(zé)”并未通過會計核算反映出來，導(dǎo)致分支機構(gòu)對外提供的會計信息沒有反映其真正的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

3會計信息質(zhì)量問題的成因

3.1會計基礎(chǔ)工作薄弱

基層行會計管理人員配置不到位，柜面業(yè)務(wù)操作人員對會計核算業(yè)務(wù)不了解，會計基礎(chǔ)工作薄弱，是導(dǎo)致銀行會計信息不實的原因之一。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行相繼實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中，會計監(jiān)督工作職能逐步上收至一、二級分行。部分基層行錯誤認(rèn)為支行無需履行會計核算管理職能，未配置專職或兼職會計核算管理人員，單純依賴上級行的監(jiān)督管理。實際上在支行會計核算管理人員缺失的情況下，上級行財務(wù)會計制度在支行內(nèi)部難以得到有效傳導(dǎo)執(zhí)行。

3.2制度建設(shè)傳導(dǎo)落后業(yè)務(wù)創(chuàng)新

金融業(yè)競爭的日益激烈推動商業(yè)銀行創(chuàng)新步伐的加快，銀行為提高市場競爭力，不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)。新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)需要配套的會計核算辦法，當(dāng)相關(guān)核算辦法制定傳導(dǎo)執(zhí)行時間落后于新業(yè)務(wù)敘做時間，會在一定時間內(nèi)因業(yè)務(wù)核算不規(guī)范而導(dǎo)致會計信息失真。

3.3內(nèi)部控制體系不夠健全

內(nèi)部控制體系不全也是導(dǎo)致會計信息失真的原因之一。由于內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不到位，導(dǎo)致會計信息失真，甚至形成嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險。當(dāng)前銀行普遍采用分級管理的會計核算模式，各級機構(gòu)為了維護本機構(gòu)的局部利益，不能完全有效履行會計監(jiān)督職能，導(dǎo)致有關(guān)會計信息失真。

3.4IT系統(tǒng)功能不完善

①部分業(yè)務(wù)需手工處理，尤其是手工計結(jié)息業(yè)務(wù)操作風(fēng)險較大，易發(fā)生差錯導(dǎo)致會計信息失真。主要錯誤類型包括重復(fù)計提、少提、漏提、記賬方向錯誤等。②由于資金定價、資產(chǎn)質(zhì)量評估、財務(wù)成本分?jǐn)偟榷喾矫鏀?shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)有效支持，完整的財務(wù)報表信息仍然維持在按月加工的頻率，信息提供滯后于管理的需求。③功能處理不能滿足會計要求。

4提高會計信息質(zhì)量的措施

4.1夯實會計基礎(chǔ)工作

要認(rèn)真執(zhí)行《會計法》《金融企業(yè)會計制度》《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能。實時更新會計核算辦法，全面貫徹、執(zhí)行會計準(zhǔn)則，滿足監(jiān)管部門對會計核算的規(guī)定，真實反映銀行業(yè)務(wù)實質(zhì)、清晰反映業(yè)務(wù)流程、明確職責(zé)、便于數(shù)據(jù)跟蹤和監(jiān)控，從源頭機制上保證銀行會計信息質(zhì)量。

4.2強化內(nèi)控監(jiān)督機制

強化內(nèi)控監(jiān)督機制建設(shè)是完善會計管理制度和體系的重要措施，能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計管理制度的有效性。認(rèn)真研究整理現(xiàn)有的各種規(guī)章制度，及時修訂和完善，使會計管理制度既符合內(nèi)部控制的要求又充分考慮業(yè)務(wù)操作的實際情況。實施職責(zé)分離制度，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，使會計信息失真在源頭得到有效預(yù)防和控制。將會計監(jiān)督工作固態(tài)化和常態(tài)化，實現(xiàn)會計監(jiān)督的規(guī)范化、信息化、專業(yè)化和系統(tǒng)化。

4.3提高會計人員素質(zhì)

加強銀行會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進一步提高會計人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。增強會計人員法律法規(guī)意識，自覺抵制各種違規(guī)、違法行為，維護會計信息真實性。有針對性的對相關(guān)人員開展會計培訓(xùn)，不斷夯實基層機構(gòu)的會計基礎(chǔ)。

4.4發(fā)揮科技支撐作用

會計信息化背景下，銀行核心系統(tǒng)和外圍系統(tǒng)的有效性直接影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，還有利于提高會計信息的使用價值，為使用者及時了解會計信息提供方便。銀行系統(tǒng)參數(shù)配置應(yīng)與會計核算辦法一致，系統(tǒng)功能應(yīng)滿足會計核算辦法要求，提高自動化水平，減少因人工操作失誤導(dǎo)致的核算差錯。

4.5開展“分機構(gòu)”落賬

商業(yè)銀行應(yīng)對總行集中管理并記賬的會計事項進行梳理，對屬于分支機構(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債，以及應(yīng)由分支機構(gòu)承擔(dān)的收入和支出，本著“責(zé)權(quán)利”相結(jié)合的原則，將相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和損益納入相應(yīng)的分支機構(gòu)和責(zé)任中心核算。讓各分支機構(gòu)的會計信息如實反映本機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使各機構(gòu)的財務(wù)會計報表不僅能滿足內(nèi)部管理需要，也能滿足當(dāng)?shù)乇O(jiān)管、納稅申報和外部評級等需要。

4.6培育內(nèi)控合規(guī)文化

銀行應(yīng)積極倡導(dǎo)合規(guī)理念，營造合規(guī)經(jīng)營氛圍，增強全員合規(guī)意識，這是保證銀行會計信息質(zhì)量的必要內(nèi)部環(huán)境。合規(guī)文化的建設(shè)，一是要進一步完善銀行績效考核機制，績效考評不唯業(yè)務(wù)，樹立正確的績效觀；二是要加大對違規(guī)行為的處罰力度，提高違規(guī)成本。

參考文獻：

[1]肖偉.關(guān)于會計管理領(lǐng)域需要思考的幾個理論與實務(wù)問題[J].金融會計,2013(2):3-6.

[2]徐秀梅,葛艷秋.銀行會計信息失真的原因及對策[J].中國管理信息化,2013(7):23-24.

作者:徐愛紅 單位:中國銀行股份有限公司鹽城分行