會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)背景；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；獨(dú)立董事

一、財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的個(gè)人特征

財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的個(gè)人特征可以分為自然特征和社會(huì)特征兩類。財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事特定的自然特征和社會(huì)特征是其發(fā)揮監(jiān)督作用的重要保障。

（一）自然特征

1.數(shù)量

中國證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定，上市公司必須至少聘用一名具有財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)知識(shí)背景的專家作為其獨(dú)立董事，即每個(gè)上市公司財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事數(shù)量應(yīng)為一個(gè)或一個(gè)以上。

2.性別

按照性別差異理論，女性通常偏感性，摻雜更多的個(gè)人觀點(diǎn)；而男性則通常更為理性，所做出的決策可能更為理智。因此當(dāng)財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事為男性時(shí)，可能比為女性更能發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.年齡

從生命周期而言，財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事大部分處于成熟期和老年期，其年齡越大，對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力越差，尤其是履職不當(dāng)導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，因此他們會(huì)積極認(rèn)真履行獨(dú)立董事的監(jiān)督職責(zé)，避免承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)特征

1.受教育水平

財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事受教育水平越高，其學(xué)歷層次越高，相應(yīng)的法制觀念越強(qiáng)，越能遵守相關(guān)法律法規(guī)，對公司的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而更好的發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.工作年限

財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事在公司從事獨(dú)立董事的工作年限越長，對公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)容則更為熟悉，可以避免由于對公司相關(guān)業(yè)務(wù)不了解而做出錯(cuò)誤的判斷，履行獨(dú)立董事的職責(zé)就越發(fā)得心應(yīng)手，工作效率越高，質(zhì)量也越有保證。

3.職業(yè)水平

財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的職業(yè)水平越高，對相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握和運(yùn)用也更為熟練，能夠確保公司財(cái)務(wù)行為的合理性和合規(guī)性，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

4.社會(huì)聲譽(yù)

具有較高社會(huì)聲譽(yù)的獨(dú)立董事，往往在履行職責(zé)時(shí)更加關(guān)注其執(zhí)業(yè)行為，防止出現(xiàn)損害其聲譽(yù)的現(xiàn)象而導(dǎo)致聲譽(yù)下滑。保持較高的社會(huì)聲譽(yù)，有助于獨(dú)立董事在其他上市公司獲取更多的任職機(jī)會(huì)。

二、研究假設(shè)

根據(jù)以上分析，本文提出如下假設(shè)：H1：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事數(shù)量越多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H2：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事年齡越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H3：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事性別為男，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H4：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事受教育水平越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H5：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事在本單位從事獨(dú)立董事工作年限越長，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H6：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事職業(yè)水平越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；H7：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事社會(huì)聲譽(yù)越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文以我國深交所上市的A股公司為研究對象，研究期間為2018年。為確保樣本數(shù)據(jù)的可比和完整，選擇樣本公司的標(biāo)準(zhǔn)有：剔除金融行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)；剔除財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事特征資料不全的公司；剔除ST和*ST公司。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，最終符合條件的上市公司數(shù)量為374個(gè)。這374家上市公司有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等來源于深圳證券交易所網(wǎng)站所披露的各上市公司2018年年報(bào)數(shù)據(jù)。

（二）研究方法

考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的等級有序性，本文擬采用有序回歸（Or⁃dinalRegression）方法構(gòu)建財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的個(gè)人特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系模型。

（三）實(shí)證分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析

從回歸分析結(jié)果來看，財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的數(shù)量平均為1.17，略高于我國對財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事至少1名的要求，絕大部分上市公司設(shè)立財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事可能只是出于應(yīng)付財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事數(shù)量的最低限制。從性別上看，財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事性別平均值為0.83，接近于1，即大部分為男性。財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事年齡平均五十多歲，平均學(xué)歷本科以上接近碩士水平，一半以上是注冊會(huì)計(jì)師，但擁有高級會(huì)計(jì)師職稱的不到30%，在其他上市公司兼職獨(dú)立董事的數(shù)量在兩家以上，在本公司工作年限平均在兩年以上。

2.實(shí)證結(jié)果分析

根據(jù)有序回歸檢驗(yàn)結(jié)果，財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事自然特征中，僅性別與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，當(dāng)財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事為男性時(shí)，能顯著提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這與性別差異理論的結(jié)論相符，男性財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事更能理智的發(fā)揮其監(jiān)督作用。而財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的數(shù)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有顯著的正相關(guān)關(guān)系，這個(gè)結(jié)論同描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)論基本一致；財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的年齡與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)但不顯著。財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的社會(huì)特征中，學(xué)歷與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)，當(dāng)財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事為碩士時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著降低，與假設(shè)4不符；財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事在本公司工作時(shí)間，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響并不顯著，且當(dāng)財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事任職3-5年時(shí)，與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量開始呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，但并不顯著，即任職年限不易過長，過長容易導(dǎo)致獨(dú)立董事產(chǎn)生懈怠情緒，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事是否為注冊會(huì)計(jì)師，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響并不顯著，但若是高級會(huì)計(jì)師，則能顯著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，即較高的社會(huì)聲譽(yù)會(huì)促使財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事努力提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事兼職數(shù)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)但不顯著，即財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事兼職越多，經(jīng)驗(yàn)越豐富，越能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，控股股東的性質(zhì)和總資產(chǎn)自然對數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著正相關(guān)。國有控股的公司比非國有控股的公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高些，而資產(chǎn)規(guī)模越大，公司管理越健全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

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作者：匡金昌 單位：山東潤博生物科技有限公司