企業(yè)會計信息失真原因及建議

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摘要:會計信息失真問題一直是世界范圍內(nèi)會計信息質(zhì)量監(jiān)管中的難點，也是企業(yè)會計問題頻發(fā)之處。盡管我國企業(yè)近年來會計處理日漸科學(xué)規(guī)范，但是仍然存在著個別企業(yè)通過會計信息造假舞弊的牟利行為，社會影響極其惡劣。會計失真問題研究近年來進展較大，本文總結(jié)歸納會計信息失真現(xiàn)象的最新發(fā)展特點以及其與監(jiān)管博弈中的新的形式，來探索如何應(yīng)對這一屢禁不止的世界難題。文章認為，面對當(dāng)前會計信息失真的特點以及產(chǎn)生動機，仍然不能夠松懈會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，同時還需要更加明確的落實會計信息質(zhì)量責(zé)任，兌現(xiàn)獎懲，促使企業(yè)會計人員和管理人員能夠清晰的認識到自身會計責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，防范會計信息失真問題的發(fā)生。

關(guān)鍵詞:會計信息失真;會計信息質(zhì)量;會計信息治理

我國會計準則和會計制度是在市場經(jīng)濟發(fā)展背景下建立起來的，因而會計起步較晚、發(fā)展較快。在這一過程中，會計信息質(zhì)量失真問題暴露較多，盡管這一現(xiàn)象受到監(jiān)管層的重視，且在逐年完善法律法規(guī)、加強監(jiān)管，但是仍然屢禁不止。從1999年的銀廣廈案例到2012年的萬福生科，重大會計信息失真案件一直在會計監(jiān)管當(dāng)中的難題。隨著會計工作方法的演進、信息處理手段的革新以及會計監(jiān)管的加強，會計信息失真問題會變得越來越少，但在這一博弈過程中仍然需要社會各方群體共同努力。

1會計信息失真概述

1．1會計信息失真涵義

我國《會計法》將會計信息失真定義為:會計信息的失真主要包括會計資料的不合法、不真實、不準確、不完整四個方面。而《會計法》的第四條第千款又規(guī)定，"單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計機構(gòu)的其他人員執(zhí)行本法，保證會計資料合法、真實、準確、完整”。我國著名會計專家譚勁松等認為會計信息的失真就是一種現(xiàn)象，具體言么，就是會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，最終使決策者在進行決策時有了偏差，從而產(chǎn)生一系列不利影響的現(xiàn)象。會計信息失真的含義可分為廣義和狹義兩種，廣義的概念的側(cè)重點是沒能如實反映，也就是說只要與客觀情況不符合;而狹義的會計信息失真則指出核算依據(jù)未能完全實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為根據(jù)，同時會計實務(wù)操作上也沒有遵守相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)則?？梢钥闯觯啾容^來說，狹義的會計信息失真更被認為是故意為之，而廣義的會計信息失真則比較復(fù)雜，所包含的方面也更多，既可能是無意的過失，也可能是故意的舞弊。

1．2會計信息失真的類型

根據(jù)最高人民法院于2003年1月9日的《關(guān)于審理證券市場虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的第十七條可知，會計信息虛假陳述，即會計信息失真包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露等四種形式。其中，虛假記載是指會計信息的披露義務(wù)人在披露會計信息時，違背會計準則要求捏造虛假事實，披露信息中含有不真實的內(nèi)容;誤導(dǎo)性陳述是指那些會導(dǎo)致投資人等發(fā)生錯誤的判斷且造成了重大影響的陳述，而這些陳述往往是會計信息的公布者、披露義務(wù)人在公布時刻意造成的;重大遺漏則是指會計信息未能夠完整表達企業(yè)的真實情況，具有重大信息的隱藏或遺漏;不正當(dāng)披露則是指企業(yè)的框架信息未能夠及時或合適的披露，對投資者造成一定的投資決策影響。這種情況在實際當(dāng)中較為常見，但是卻難以界定和監(jiān)管。

2我國會計信息失真現(xiàn)象原因分析

會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，總結(jié)來看原因存在于企業(yè)內(nèi)部和外部兩大方面。從企業(yè)內(nèi)部來看，主要是治理結(jié)構(gòu)、管理者牟利等動機的驅(qū)使導(dǎo)致，而外部原因則主要由于社會環(huán)境和政策漏洞提供了外部條件。

2．1企業(yè)內(nèi)部原因

治理結(jié)構(gòu)存在漏洞。諸多會計信息失真案例當(dāng)中都表現(xiàn)出明顯的治理結(jié)構(gòu)缺陷，如實際管理當(dāng)中由于股權(quán)的過度集中，公眾股東因所持有的股權(quán)高度分散，便會導(dǎo)致僅由內(nèi)部人±或大股東控制董事會，董事會形同虛設(shè)，不能形成獨立的健全的董事會來保證良好的經(jīng)營機制，以及建立健全的企業(yè)高管聘選和考核機制。再加上一股獨大、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等情況，我國上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題還是迫在眉睫的。配股融資動機。無論上市公司還是非上市公司都有這一動機。上市公司希望通過增發(fā)股票來獲得融資收益，配股亦是如此，己經(jīng)上市的公司根據(jù)公司的發(fā)展需要，可向公司的原股東發(fā)行新股，從而籌集更多的資金，而股票價格越高融資收益也就會越高。因而上市公司會主動向市場傳達業(yè)績較高、企業(yè)價值升高是信息來誤導(dǎo)投資者從而太高股價。在這一過程中粉飾報表提高收益就成為上市公司的必要手段。而對于非上市公司而言，為了能夠上市公開發(fā)行股票，需要達到我國《公司法》所規(guī)定的上市條件，其中一條規(guī)定IPO企業(yè)必須實現(xiàn)連續(xù)3年盈利，因而出現(xiàn)會計信息失真的動機。內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)控漏洞是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的非常重要原因，但卻是多數(shù)企業(yè)忽略的管理環(huán)節(jié)。我國中小企業(yè)眾多，家族管理模式較為常見，內(nèi)控制度往往處于不健全的狀態(tài)，或者存在但是由于權(quán)力凌駕于制度之上而未被較好的執(zhí)行。由于控制不到位，很多人員的工作便不到位，彼時，原始憑證捏造、篡改，記賬憑證記錄有錯等等都會發(fā)生，最終造成了會計信息的失真。管理者會計責(zé)任欠缺。管理者的會計責(zé)任意識是企業(yè)內(nèi)部直接影響會計信息質(zhì)量的重要因素，管理者對會計信息重視程度、嚴謹程度會傳導(dǎo)至企業(yè)會計人員，影響會計結(jié)果。往往會計信息失真的案例當(dāng)中，都可以看到管理人員的授意、指使行為的存在，會計人員由于在企業(yè)內(nèi)部受制于管理者，無法做出正確的決策并擔(dān)負直接責(zé)任，導(dǎo)致最后出現(xiàn)會計信息質(zhì)量紕漏。

2．2企業(yè)外部因素

制度與法律尚需完善。我國當(dāng)前的制度與法律環(huán)境下，對會計失真問題存在判定依據(jù)不一致的情形，法律和法規(guī)對同一行為的界定不一致導(dǎo)致對虛假會計信息的處理上也存在著差異，監(jiān)管環(huán)節(jié)認為較為嚴重惡劣的會計信息失真行為在法律上無法得到認可和制裁，最終形成當(dāng)前我國會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止的情況產(chǎn)生。監(jiān)管機制尚不充足。對于多數(shù)企業(yè)而言，會計監(jiān)管實質(zhì)作用是非常有限的，監(jiān)管層對企業(yè)內(nèi)部的框架監(jiān)督較為乏力，無法對企業(yè)的會計信息失真行為形成一定的威懾力，最終定會縱容會計信息失真行為。

3會計信息失真行為對策建議

3．1健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)

治理會計信息失真的有效對策么一便是完善公司的治理結(jié)構(gòu)。而完善公司治理結(jié)構(gòu)，有效引導(dǎo)、控制經(jīng)營者行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動的完善并執(zhí)行股東大會制度和董事會制度，使得大小股東都可以參與到企業(yè)的實際管理和投資決策環(huán)節(jié)。同時輔助董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會在公司治理當(dāng)中的獨立性，起到監(jiān)督作用。在此基礎(chǔ)上，還需要建立監(jiān)事會制度，使得監(jiān)事會作為直接向股東報告的獨立監(jiān)管組織，監(jiān)督企業(yè)運行和治理，防范會計信息失真問題。

3．2實施有效的約束制度

企業(yè)內(nèi)部管理人員和會計人員都具備財務(wù)舞弊的動機，因而實施有效的約束制度，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對這一群體進行有效約束，可以有效降低會計信息失真發(fā)生的可能性，降低舞弊的可能性。企業(yè)的人員，無論是獨立董事、監(jiān)事會成員，還是經(jīng)理人，有效的激勵機制非常有必要的，有效的激勵體制，可以讓他們在工作時更有干勁兒，更能嚴于律己。約束制度與激勵制度相配合將會大大降低企業(yè)內(nèi)部人員舞弊的可能性。

3．3完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

良好的內(nèi)部控制在提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的同時，將會降低提高會計信息失真的可能性。無論企業(yè)是否上市，都應(yīng)當(dāng)積極主動的晚上內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過內(nèi)部職能部門的約束來發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀員工和值得鼓勵的行為，同時對錯誤及時糾正、對舞弊行為及時懲戒，防范于未然，形成一套運行流暢、嚴謹?shù)墓ぷ髁鞒?，防止企業(yè)會計信息的失真可能性。

3．4大力加強監(jiān)督力度

良好有序的監(jiān)管將有助于減少會計信息失真行為。我國當(dāng)前的會計信息監(jiān)管尚有不足，應(yīng)當(dāng)積極完善監(jiān)管監(jiān)督機制，稅法部門嚴格監(jiān)管納稅人會計利潤與稅款繳納的匹配度，財政部門對會計信息失真行為進行總結(jié)并增加檢查頻率和力度。同時，證監(jiān)會也應(yīng)當(dāng)更新會計信息披露問題的懲罰政策，對于市場影響較差的行為實施極其嚴厲的懲罰措施，使得企業(yè)在信用和道德錯誤面前沒有回旋余地，提高會計信息失真行為的財務(wù)成本和社會成本，使企業(yè)意識到會計失真行為將會直接影響企業(yè)的存亡，從而規(guī)避舞弊。

3．5培育良好的市場機制

市場機制和市場導(dǎo)向也會與企業(yè)的會計信息失真行為起到一定的抑制作用，從而引導(dǎo)企業(yè)向良好放心發(fā)展。我國當(dāng)前市場機制存在著諸多不良影響因素，機制的良性引導(dǎo)作用尚未發(fā)揮出來。當(dāng)下，投資者應(yīng)當(dāng)齊心協(xié)力，積極建立良好的市場秩序、維護市場秩序，形成良好的市場機制，從而對造假分子和不軌動機者形成一定的社會壓力，減少其會計信息失真的可能性。

4結(jié)語

市場環(huán)境和投資環(huán)境需要每一個市場參與者進行維護，會計信息失真行為雖然難以做到完全規(guī)避，但通過社會各界的努力以及與監(jiān)管部門的配合，可以在相當(dāng)大程度上得到抑制和降低。

參考文獻:

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［3］楊克泉．上市公司財務(wù)會計信息透明度巧究［M］．上海:2008．

作者：吳迪 楊海濤 單位：大連財經(jīng)大學(xué)