新舊財政總預(yù)算會計制度的比較

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2015年10月財政部新修訂印發(fā)了《財政總預(yù)算會計制度》，并要求各級政府于2016年1月1日起施行?？傤A(yù)算會計工作是財政工作的基礎(chǔ)，是國庫管理和預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分。做好財政總預(yù)算會計工作，對于提高財政資金運用效率、提升預(yù)算執(zhí)行水平、防范和化解財政風(fēng)險、推進財政各項改革工作的深入開展，具有重要的意義。新的財政總預(yù)算會計制度與原制度比較更加系統(tǒng)、科學(xué)，拓展完善了會計核算內(nèi)容，全面核算政府各項經(jīng)濟活動；借鑒國際慣例，引入權(quán)責發(fā)生制；全面優(yōu)化會計報表體系，有效提高政府財政信息透明度。

一、新制度更加系統(tǒng)化，有利于加強和規(guī)范財政總會計管理

原《財政總預(yù)算會計制度》1997年印發(fā)，1998年實施，隨著預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)和政府采購等財政管理制度改革，雖然財政部先后陸續(xù)制定了15個補充規(guī)定對財政總預(yù)算會計處理方法進行調(diào)整，但很多內(nèi)容仍滯后于財政改革發(fā)展的進程。此外大量、分散、零碎的核算辦法散落在不同的制度里，給基層實務(wù)者帶來的極大的不便。新制度充分考慮預(yù)算體制改革和財政體制改革進程和目標，結(jié)合財政資金來源和運用的多元化，系統(tǒng)梳理原有制度，科學(xué)設(shè)計制度框架，完善核算內(nèi)容，創(chuàng)新核算方式，刪除與現(xiàn)行政策規(guī)定不符的內(nèi)容，增加有關(guān)資產(chǎn)負債的核算內(nèi)容，設(shè)置59個一級會計科目和7張會計報表，并將涉及財政業(yè)務(wù)的全部會計核算優(yōu)化集中在一個制度里，在便利實務(wù)操作的基礎(chǔ)上，進一步加強和規(guī)范了財政總會計管理工作。

二、新制度核算范圍進一步擴大，實現(xiàn)從重點核算預(yù)算收支向全面核算資產(chǎn)負債的轉(zhuǎn)變

原制度側(cè)重于核算反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，隨著新《預(yù)算法》及預(yù)算管理制度的改革，僅僅反映收支情況的會計信息已不能滿足有關(guān)方面對財政信息的需求。順應(yīng)各方關(guān)切，新制度堅持繼承與發(fā)展相結(jié)合的原則，在完善財政預(yù)算收支的基礎(chǔ)上，更加重視政府財政的資產(chǎn)和負債的核算。新制度拓展和完善了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和財務(wù)收支等核算內(nèi)容，通過增設(shè)相關(guān)科目，進一步規(guī)范了財政對外借款、地方政府債券轉(zhuǎn)貸、主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸、政府股權(quán)投資、政府發(fā)行債券、國庫集中支付結(jié)余、財政代管資金等業(yè)務(wù)的核算；按照新《預(yù)算法》調(diào)整并完善部分收支會計科目，細化了債務(wù)收支核算內(nèi)容；廣泛采用“雙分錄”的會計核算方法，在核算預(yù)算收支的同時，也核算反映與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負債情況?？偟膩碚f，新制度將預(yù)算管理改革成果及各級政府的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通過會計記錄進行了全面、完整、準確、科學(xué)地反映，進一步拓展了財政總預(yù)算會計工作涉及面，要求會計人員不僅要關(guān)注財政收支變化，更要關(guān)注財政經(jīng)濟狀況，為促進政府資產(chǎn)負債管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。

三、新制度引入權(quán)責發(fā)生制，為政府綜合財務(wù)報告制度改革提供了制度保障

新制度改變了原有單一的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，明確在一般采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項按規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。鑒于收付實現(xiàn)制根據(jù)現(xiàn)金收付以確認收入和支出，不能真實反映政府綜合財政實力的弊端，目前越來越多的國家采用權(quán)責發(fā)生制，黨的十八屆三中全會提出建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，要求從收入、費用、資產(chǎn)、負債等方面全方位反映政府運營情況。《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革方案的通知》將修訂財政總預(yù)算會計制度作為這項改革任務(wù)的具體措施之一。為此新的財政總預(yù)算會計制度適應(yīng)中國國情及預(yù)算改革方向，對部分業(yè)務(wù)核算引入了權(quán)責發(fā)生制，明確“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”采用權(quán)責發(fā)生制核算，并根據(jù)權(quán)責發(fā)生制核算要求設(shè)置了一系列的應(yīng)收、應(yīng)付的會計科目。權(quán)責發(fā)生制的引入，為下一步推進權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革提供了基礎(chǔ)性制度保障。

四、新制度建立了統(tǒng)一的財務(wù)報告體系，有效提升了政府會計信息的反映力

新制度全面優(yōu)化了會計報表體系，要求編制資產(chǎn)負債表、收入支出表等7張會計報表及報表附注。資產(chǎn)負債表信息更加豐富，不再局限于貨幣資金、往來款項等流動資產(chǎn)負債信息，增加了股權(quán)投資、政府債券、主權(quán)外債等信息。同時格式設(shè)計也充分考慮了政府綜合財務(wù)報告要求，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負債分為流動負債和非流動負債。收入支出表信息更加全面、細化。按照不同類型資金分項目列示收、支、結(jié)余情況，既反映全部財政資金又反映某種類型資金收、支、結(jié)余情況，既反映財政部門對外資金又反映財政內(nèi)部資金及權(quán)責發(fā)生制列支資金收、支、結(jié)余情況。此外與原《制度》相比，新《制度》增加了會計報表附注的要求，詳細說明報表列示的重要事項以及或有事項，便于報表使用者準確理解?？茖W(xué)、完善的財務(wù)報告體系，將成為政府財政運行狀況和財務(wù)業(yè)績的“晴雨表”，對內(nèi)有利于強化政府資產(chǎn)管理、杜絕擠占挪用預(yù)算經(jīng)費，化解政府隱形債務(wù)，有效防范財政風(fēng)險；對外，能夠滿足社會各界對財政信息公開的需求，客觀評價政府績效和持續(xù)經(jīng)營能力，有助于提高政府透明度和公信力。

作者：和普霞 單位：中國人民銀行營業(yè)管理部