國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)意見

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摘要：十八屆三中全會(huì)對(duì)如何完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制提出了明確的要求，要由過去的管資產(chǎn)為主向管資本為主轉(zhuǎn)變。通過加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，組建若干國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司。在改革試點(diǎn)期，企業(yè)的諸多管理制度也同時(shí)面臨著巨大的轉(zhuǎn)變[1]。本文在講解國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司性質(zhì)及治理要求的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的介紹和分析，最后結(jié)合工作闡述了自己對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司；公司治理；內(nèi)部審計(jì)

一、緒論

1.研究背景黨的十八屆三中全會(huì)提出“完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制，以管資本為主加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，組建若干國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司”，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革不斷深入的新形勢(shì)，繼續(xù)完善國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)管體制指明了方向。經(jīng)過多年改革探索，經(jīng)國(guó)務(wù)院國(guó)有企業(yè)改革領(lǐng)導(dǎo)小組研究決定開展國(guó)企改革“十項(xiàng)改革試點(diǎn)”，確定了國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司試點(diǎn)企業(yè)，其主要職責(zé)是進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)，而資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)則由他們所投資的企業(yè)進(jìn)行，這些企業(yè)要盡可能的進(jìn)行公司化改造，對(duì)于自由競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)主要向混合所有制的公司制企業(yè)轉(zhuǎn)變。這一變化對(duì)于進(jìn)一步完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系有著極其重要的作用，同時(shí)也對(duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)提出了新的課題。

2.研究意義在當(dāng)前國(guó)有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和布局優(yōu)化的大背景下，如何推動(dòng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管國(guó)有資本，強(qiáng)化資本管理和資本運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)資本聚焦和保值增值成為了下一步國(guó)企改革的重點(diǎn)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的內(nèi)部審計(jì)作用成為了實(shí)現(xiàn)國(guó)企改革目標(biāo)的關(guān)鍵因素。基于以上問題，本文對(duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司以及公司治理及內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了介紹，并對(duì)如何在國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的運(yùn)作模式下發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值提出了自己的看法。

二、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的概念

國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司是國(guó)家授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資本的公司制企業(yè)，通過劃撥現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)股權(quán)組建的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司，即以資本營(yíng)運(yùn)為主、不投資實(shí)業(yè)的公司形式，營(yíng)運(yùn)的對(duì)象是持有的國(guó)有資本（股本），包括國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和公司制企業(yè)中國(guó)有股權(quán)，運(yùn)作主要在資本市場(chǎng)，既可以在資本市場(chǎng)融資（發(fā)股票），又可通過股權(quán)產(chǎn)權(quán)買賣來改善國(guó)有資本的分布結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。公司運(yùn)營(yíng)強(qiáng)調(diào)資金的周轉(zhuǎn)循環(huán)、追求資本在運(yùn)動(dòng)中增值，運(yùn)作的形式多種多樣，通過資本的運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司是服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的市場(chǎng)化專業(yè)化平臺(tái)。以市場(chǎng)化手段服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，主要目標(biāo)是提升運(yùn)營(yíng)效率、提高國(guó)有資本回報(bào)；核心功能包括但不限于國(guó)有資本市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的專業(yè)平臺(tái)，依據(jù)授權(quán)對(duì)所出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，推動(dòng)國(guó)有資本布局結(jié)構(gòu)調(diào)整；以財(cái)務(wù)性持股為主，提高流動(dòng)性和運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)保值增值。

三、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.公司治理公司治理是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，其目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離，主要通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部管理。其本質(zhì)是解決所有權(quán)和控制權(quán)的分離而產(chǎn)生的問題，而解決問題最直接的辦法就是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的審計(jì)部門，基于內(nèi)部管理的需要，以公司內(nèi)部控制為對(duì)象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會(huì)的要求，站在管理層的高度，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)企業(yè)日常管理和其他相關(guān)方面做出評(píng)價(jià)和判斷，從而有效降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，并促進(jìn)企業(yè)管理的高效與透明，是公司管理權(quán)限的延伸。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。

3.公司治理與內(nèi)部審計(jì)相互影響的關(guān)系基于委托理論、委托責(zé)任理論及契約理論等公司治理與內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)，決定了公司治理與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是一致的，他們密不可分、相輔相成。一方面，合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)的信息披露真實(shí)、有效，最大限度的保護(hù)相關(guān)利益主體的權(quán)利；另一方面，公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。

四、構(gòu)建于國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司治理結(jié)構(gòu)主要是基于國(guó)有資本保值增值的基本目的，有效界定公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理者之間的相互關(guān)系以及制度性安排。國(guó)家是國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的唯一股東，對(duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的控制手段應(yīng)以董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的成員任免權(quán)為主。因此，國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的治理結(jié)構(gòu)必須在國(guó)家所有者代表即政府的主導(dǎo)下，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度以及經(jīng)濟(jì)規(guī)律對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行合理配置，建立以董事會(huì)為決策核心和以監(jiān)事會(huì)為內(nèi)部監(jiān)督核心的公司治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)在國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位，是國(guó)有資本的所有者代表，也是銜接國(guó)家利益與公司利益的重要環(huán)節(jié)，代表國(guó)家選擇經(jīng)營(yíng)管理者并對(duì)公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)行使公司內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督公司董事和執(zhí)行人員的職責(zé)履行情況，確保公司有序運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題直接向政府主管部門報(bào)告。

五、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1.高度重視內(nèi)部審計(jì)的作用國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司應(yīng)規(guī)范審計(jì)制度，建立專門審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)進(jìn)行管理，從機(jī)制上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、公正性。使審計(jì)委員會(huì)真正成為超脫于企業(yè)本身之外的代表政府、投資主體等各方利益的，能夠真正發(fā)揮作用的權(quán)利組織[2]。

2.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙負(fù)責(zé)制國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)同時(shí)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)及總經(jīng)理負(fù)責(zé)，一方面直接向總經(jīng)理報(bào)告工作，另一方面受審計(jì)委員會(huì)管理，定期向其報(bào)告工作情況。既有責(zé)任為董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)公司高級(jí)管理層以及決策咨詢服務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)為公司高級(jí)管理層監(jiān)督、評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門活動(dòng)、鑒證信息以及咨詢服務(wù)等義務(wù)。從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理利用內(nèi)部審計(jì)成果的速度和效益，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.明確內(nèi)部審計(jì)功能國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)管理、提高效益為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從差錯(cuò)糾弊向管理效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變。其內(nèi)部審計(jì)功能應(yīng)該主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是關(guān)注公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施有無漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，公司制定的政策有無得到兌現(xiàn)；公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否安全、可靠；二是關(guān)注公司直接投資的項(xiàng)目的情況。

4.劃分內(nèi)部審計(jì)范圍國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司特殊的運(yùn)作模式，決定了其內(nèi)部審計(jì)工作的范圍應(yīng)該是公司內(nèi)部所有部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公司高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和決策，但不應(yīng)包括對(duì)下屬企業(yè)的審計(jì)或其內(nèi)部審計(jì)部門的管理，僅承擔(dān)對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)指導(dǎo)工作。下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只需向本公司的總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

5.完善內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍支撐一是改善國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)化水平，在具備財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要熟悉法律、計(jì)算機(jī)、金融等方面的知識(shí)；二是提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，在具備豐富的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，還要具備良好的職業(yè)操守和品質(zhì)；三是加強(qiáng)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，根據(jù)國(guó)有企業(yè)改革的最新動(dòng)態(tài)和要求，及時(shí)開展最新的財(cái)經(jīng)、法規(guī)專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)理論知識(shí)，更好的滿足國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司治理模式下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，作為國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司的內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)抓住變革的契機(jī)，積極主動(dòng)地適應(yīng)新的運(yùn)作模式，充分發(fā)揮自身管理咨詢、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的作用，尋找自己新的定位和均衡，以為實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值來實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。充分做好在轉(zhuǎn)型期間迎接各項(xiàng)挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控制度、提升管控能力以及提高審計(jì)人員自身素質(zhì)等方面逐步改進(jìn)、持續(xù)完善，根據(jù)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司戰(zhàn)略規(guī)劃不斷進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值和公司價(jià)值的協(xié)同提升[3]。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王鑫 單位:中儲(chǔ)發(fā)展股份有限公司財(cái)務(wù)部