營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)納稅的影響

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摘要：從理論上講，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”有利于相關(guān)企業(yè)降低稅稅收負(fù)擔(dān)，但，由于“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間受限，仍存在某些環(huán)節(jié)的制約。本文從微觀的視角著眼，研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)納稅的影響，并提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)

建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)行業(yè)之一，在城市化發(fā)展進(jìn)程中，建筑施工行業(yè)的市場(chǎng)占比也不斷提升。但長(zhǎng)期以來(lái)，建筑施工企業(yè)的平均利潤(rùn)并不高，而這種狀況的主要原因來(lái)自營(yíng)業(yè)稅課稅制度下出現(xiàn)的重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收壓力。利潤(rùn)不足直接體現(xiàn)在高負(fù)債、低創(chuàng)新，長(zhǎng)期以來(lái)一些中小規(guī)模、甚至個(gè)別大規(guī)模的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，不利于行業(yè)穩(wěn)定，也間接影響了消費(fèi)者的權(quán)益。為完善我國(guó)稅收制度、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，自2016年5月1日期，在全國(guó)范圍內(nèi)，全方面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入試點(diǎn)范圍。自此，建筑行業(yè)徹底告別營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，建筑行業(yè)從原先繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納11%的增值稅。

一、“營(yíng)改增”概念解析

（一）相關(guān)概念

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念本文不再贅述，想要準(zhǔn)確理解“營(yíng)改增”制度改革就必須了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同之處。首先，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅；其次，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所得營(yíng)業(yè)額全額征稅，而增值稅只對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征稅；最后，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算相對(duì)容易，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的要求不高，而增值稅計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及稅收監(jiān)管職員的專業(yè)知識(shí)水平的要求更高。

（二）“營(yíng)改增”的改革意義

自2010年“營(yíng)改增”首次被提出，已經(jīng)經(jīng)歷了近8年的改革，無(wú)論是在試點(diǎn)階段還是在全面施行階段，都不難發(fā)現(xiàn)：相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的抵扣制度確實(shí)有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，課稅制度更完善，減少重復(fù)征稅，增加了課稅的公平性，有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)；與此同時(shí)，專業(yè)的課稅方案大大減少了國(guó)有稅務(wù)資金的流失，降低了偷稅、漏稅情況的發(fā)生概率，有助于進(jìn)一步保障國(guó)家和人民的經(jīng)濟(jì)利益。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施初期對(duì)建筑施工企業(yè)造成的影響

無(wú)論是從理論上還是短期實(shí)踐上講，“營(yíng)改增”在減輕稅負(fù)方面都卓有成效，但在新制度落地初期，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)增加了許多支持以及限制條款，同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)的其特殊性確實(shí)使得納稅企業(yè)出現(xiàn)了一定程度的不適應(yīng)。

（一）進(jìn)項(xiàng)無(wú)法取得增值稅發(fā)票

增值稅最大的特點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，這一制度可有效避免重復(fù)征稅的弊端。但對(duì)于建筑施工企業(yè)這樣一個(gè)處于稅收鏈條中端的企業(yè)而言，由于其支付對(duì)象，比如泥沙等建筑材料、建筑勞務(wù)、等，在具體實(shí)施過(guò)程當(dāng)中很難取得增值稅發(fā)票。而增稅稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑證，也就是說(shuō)，缺少增值稅發(fā)票就無(wú)法進(jìn)行抵扣，增加了施工方的納稅難度，合理的抵稅訴求無(wú)法得到保證，稅負(fù)增加。

（二）影響企業(yè)現(xiàn)金流

“營(yíng)改增”后，由于建筑施工企業(yè)自身具有的特征，其施工工期往往較長(zhǎng)，拖欠工程款的情況較為常見。建筑施工企業(yè)以項(xiàng)目公司模式經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常會(huì)有延遲付款的情況，雖然這不會(huì)影響到增值稅發(fā)票的取得，但是由于時(shí)間差異影響到了增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。企業(yè)不僅需要繳納增值稅，還要面臨工程款項(xiàng)拖欠的壓力，因此，這雖然降低了建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，但現(xiàn)金流水平卻明顯增加，資金需求升高。

（三）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

短期來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得建筑施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但，長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)算，“營(yíng)改增”會(huì)降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)，這將會(huì)在一定程度上促進(jìn)建筑施工企業(yè)的資本積累，并推動(dòng)建筑施工企業(yè)把更多的資金投入到拓展新施工工程的工作中去，最終企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有所增加。如此角度分析，“營(yíng)改增”政策有利于企業(yè)避免雙重納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、企業(yè)應(yīng)采取何種對(duì)策應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”適應(yīng)期

（一）管理層要樹立“營(yíng)改增”意識(shí)

“營(yíng)改增”實(shí)施初期的確對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成了不變，甚至從賬面而言，實(shí)際納稅數(shù)額不降反增，這也就導(dǎo)致了很多企業(yè)管理者對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的抵觸情緒，更有甚者認(rèn)為是國(guó)家在變相征稅。這些錯(cuò)誤的認(rèn)知需要及時(shí)糾正以及自我糾正，管理層需要在盡量短的時(shí)間內(nèi)對(duì)“營(yíng)改增”樹立正確、科學(xué)的認(rèn)知，對(duì)于建筑施工類企業(yè)而言，“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響在于企業(yè)自身的管理是否到位。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”改革本意是減少企業(yè)稅負(fù)壓力，盡管在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)一系列的困難，甚至?xí)霈F(xiàn)年度納稅額增加的狀況，但是必須在思想上積極面對(duì)，分析利弊，把握“營(yíng)改增”政策變化，順勢(shì)而為，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，適應(yīng)日益規(guī)范的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方式，加強(qiáng)管理

（1）嚴(yán)格規(guī)范合同管理?！盃I(yíng)改增”的合理之處不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上，也體現(xiàn)在企業(yè)的日常管理經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。為順利抵扣支出，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料的時(shí)候會(huì)主動(dòng)索取增值稅發(fā)票，同時(shí)也會(huì)逐漸按照要求規(guī)范業(yè)務(wù)合同的管理，這有利于企業(yè)的長(zhǎng)久、科學(xué)經(jīng)營(yíng)。（2）加強(qiáng)資金監(jiān)管。在規(guī)劃過(guò)程中，首先要做到每月編制一次預(yù)算，該方法可以及時(shí)根據(jù)各施工項(xiàng)目進(jìn)度有效地安排資金額度及用途，保證每一過(guò)程中都能不浪費(fèi)資金，同時(shí)也要取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。另外，為了做好資金管理，企業(yè)要堅(jiān)持投資收益最大化的原則，建議采用凈現(xiàn)值法來(lái)取舍各項(xiàng)目的投資，要將有限的資金投放到發(fā)展前景較好的項(xiàng)目上。同時(shí)，在當(dāng)前信息化時(shí)代下，建筑施工企業(yè)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將各個(gè)子公司、分公司之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和施工工程的進(jìn)度上傳到數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，根據(jù)施工工程的不同進(jìn)度、前期資金預(yù)算及預(yù)計(jì)未來(lái)需求來(lái)分配資金，有利于提高企業(yè)的資金管理水平。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

（1）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)，適應(yīng)營(yíng)改增之后財(cái)務(wù)工作對(duì)從業(yè)人員的要求。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，由于建筑行業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度已經(jīng)相當(dāng)完善、會(huì)計(jì)核算難度不大，相應(yīng)的，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求并不嚴(yán)格。但“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，納稅申報(bào)等都發(fā)生了明顯的改變，無(wú)論是從工作難度以及工作量來(lái)講對(duì)財(cái)務(wù)人員都是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)需要及時(shí)組織相關(guān)內(nèi)容的定期、不定期培訓(xùn)，更新業(yè)務(wù)知識(shí)；并配備足夠數(shù)量的具備合格工作能力的財(cái)務(wù)工作人員，甚至有必要設(shè)立專門的增值稅納稅辦公室；此外還需要?jiǎng)討B(tài)評(píng)估財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于不能勝任的員工要及時(shí)調(diào)崗，確保財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行。（2）加強(qiáng)發(fā)票管理?！盃I(yíng)改增”對(duì)抵扣鏈條完整性有較高要求，自然也會(huì)帶來(lái)一定的增值稅抵扣問(wèn)題，繳納環(huán)節(jié)變得較為復(fù)雜。增值稅抵扣稅款需要以發(fā)票抵扣聯(lián)為證，使得增值稅發(fā)票的日常開具、抵扣等都需要一系列復(fù)雜的手續(xù)，而且更為嚴(yán)格。因此，建筑施工企業(yè)就需要強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的管理，及時(shí)安排專業(yè)的管理人員，負(fù)責(zé)這一系列的工作。（3）全面信息化管理。全面信息化管理有利于企業(yè)管理者高效掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及資金動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化控制是企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督手段，使得資金監(jiān)管、貨品調(diào)度及各項(xiàng)目部門的運(yùn)營(yíng)狀況可以及時(shí)得到反饋；同時(shí)信息化管理使得管理決策更加系統(tǒng)、科學(xué)，例如，用定量分析的方法來(lái)篩選優(yōu)質(zhì)意向客戶，高精度、高效率的方式增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

首先，必須承認(rèn)的是，對(duì)于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，“營(yíng)改增”有利于建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，增值稅符合公平課稅原則以及最優(yōu)稅收原理。從戰(zhàn)略分析角度上來(lái)看，雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地增加了，但是其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下降了，所以企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)平穩(wěn)的。當(dāng)然，實(shí)際改革過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的“陣痛”也是不容忽視的，如何保障政策的安全、安穩(wěn)落地，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是所有建筑企業(yè)需要思考以及著手實(shí)施的問(wèn)題。稅收制度改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理從業(yè)人員而言從來(lái)都是不小的挑戰(zhàn)，

參考文獻(xiàn)

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［2］吳濤.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)銷售稅負(fù)效應(yīng)分析及稅收籌劃［J］.中國(guó)市場(chǎng),2019（1）.

作者：陸衛(wèi)忠 單位：上海寶冶集團(tuán)有限公司分公司