高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的思考

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［摘要］筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，闡述了高速公路服務(wù)區(qū)稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)，并提出采用合并納稅的方式減輕單位的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)進(jìn)一步防范服務(wù)區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)具有一定的借鑒意義。

［關(guān)鍵詞］服務(wù)區(qū)　納稅風(fēng)險(xiǎn)　防范　思考

一、稅務(wù)稽查防范重點(diǎn)

2016年“營(yíng)改增”后，國(guó)家出臺(tái)一系列降稅政策，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)局在為企業(yè)減負(fù)的同時(shí)會(huì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度，以保證國(guó)家稅收足額入庫(kù)，但有些企業(yè)政策掌握不全，在無(wú)意中出錯(cuò)被處罰，下面從服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的稅務(wù)稽點(diǎn)方面進(jìn)行闡述，以便在這些方面引起關(guān)注，避免給單位帶來(lái)?yè)p失。

（一）增值稅

1.抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否真實(shí)合法，是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。主要表現(xiàn)為有些單位為處理一些費(fèi)用，從其他單位取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因與對(duì)方單位未發(fā)生真實(shí)的交易，故發(fā)票所開(kāi)具的內(nèi)容與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，這樣抵扣、報(bào)銷(xiāo)會(huì)引起稅務(wù)局的重點(diǎn)關(guān)注，屆時(shí)，稅務(wù)局將從發(fā)票流、資金流、貨物流“三流”必須保持一致方面進(jìn)行稽查，并結(jié)合采購(gòu)合同、出入庫(kù)單等，使此筆違規(guī)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)一目了然。2.發(fā)生退貨或取得銷(xiāo)售折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)超市購(gòu)進(jìn)貨物后，由于質(zhì)量問(wèn)題或已過(guò)保質(zhì)期限等原因發(fā)生退貨，一般供應(yīng)商會(huì)按相同品種、數(shù)量重新補(bǔ)貨，就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但如供應(yīng)商退回貨幣資金時(shí)，則需按購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅率做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（勞務(wù)）是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)發(fā)生商品超過(guò)正常范圍的損耗，如商品被偷盜，房屋漏雨致商品變質(zhì)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。4.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成本，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。此處最容易被忽略，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第（二）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅”；當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。服務(wù)區(qū)超市大宗商品供應(yīng)商一般每年都會(huì)有返利，故應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。5.銷(xiāo)售收入是否完整及時(shí)入賬、是否存在以貨易貨、以貨抵債未記收入的情況；是否存在銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；是否收取外單位或個(gè)人水、電、氣等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用。服務(wù)區(qū)超市、餐廳、客房等業(yè)務(wù)一般都是個(gè)人小額交易，顧客消費(fèi)后一般不索取發(fā)票，這就要求服務(wù)區(qū)按照每日銷(xiāo)售流水逐筆入賬，保證收入完整。6.是否存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。服務(wù)區(qū)存在將超市商品作為節(jié)日慰問(wèn)品發(fā)給職工，此時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售，記入銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，是否按規(guī)定納稅。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用無(wú)論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)所得稅

各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。1.收入方面（1）服務(wù)區(qū)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。如服務(wù)區(qū)租賃收入一般按年收取，若按合同規(guī)定本年應(yīng)收取的租賃費(fèi)在次年才取得，不管當(dāng)年是否實(shí)際收款，都以當(dāng)年應(yīng)收取的金額確認(rèn)收入。（2）對(duì)于視同銷(xiāo)售行為要確認(rèn)收入，不僅要計(jì)算當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還要在所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加。2.成本費(fèi)用方面（1）是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。（2）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。（3）是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用，如：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品、在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，都應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時(shí)作為納稅調(diào)整增加。（4）企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的范圍、是否符合合理性原則、是否在申報(bào)扣除年度實(shí)際發(fā)放。如存在超過(guò)規(guī)定限額的部分應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時(shí)作為納稅調(diào)整增加。（5）是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（6）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整等問(wèn)題。（7）是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況。3.個(gè)人所得稅每個(gè)月單位工資支出基本穩(wěn)定，如一段時(shí)期內(nèi)個(gè)稅申報(bào)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，說(shuō)明工資發(fā)放存在異常，稅務(wù)局“金三”系統(tǒng)具有強(qiáng)大的分析和比對(duì)功能，將引起關(guān)注，稅務(wù)局前來(lái)查賬并重點(diǎn)從以下方面進(jìn)行檢查：以各種形式向個(gè)人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，如為職工發(fā)放的年金、績(jī)效獎(jiǎng)金；為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn)；超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；以報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式支付的各種個(gè)人收入；車(chē)改、通信補(bǔ)貼超過(guò)規(guī)定的部分；為職工房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅等。2019年1月1日起，國(guó)家開(kāi)始實(shí)行個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除，是一項(xiàng)利民減稅的優(yōu)惠政策，本次專(zhuān)項(xiàng)扣除的基本信息需要員工自行在手機(jī)上下載APP進(jìn)行填報(bào)，但每一項(xiàng)目的內(nèi)容各不相同，如何把政策落實(shí)到位，需要單位通過(guò)一定形式的培訓(xùn)，讓員工掌握每一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)扣除的原則、標(biāo)準(zhǔn)、限額，并且保證申報(bào)的數(shù)據(jù)真實(shí)完整。需要單位加大宣傳力度，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，有些人為了多扣除，或因政策不了解，造成錯(cuò)報(bào)，如：贍養(yǎng)老人項(xiàng)目，自己是獨(dú)生子女的可以按最高2000元申報(bào)扣除，但如不是獨(dú)生子女的，需自行商量進(jìn)行分配，但每個(gè)人最多扣除1000元，在這種情況下就可能報(bào)成2000元，造成錯(cuò)報(bào)。而稅務(wù)系統(tǒng)與戶籍、銀行、房管部門(mén)的數(shù)據(jù)共享及大數(shù)據(jù)分析和比對(duì)功能使得錯(cuò)報(bào)無(wú)處遁形。由于個(gè)稅信息是由員工填寫(xiě)，單位匯總后進(jìn)行全員申報(bào)，所以就要求企業(yè)仔細(xì)核實(shí)基本信息后再申報(bào)繳納。4.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅服務(wù)區(qū)房產(chǎn)所有權(quán)一般在上級(jí)集團(tuán)公司，服務(wù)區(qū)通常為無(wú)償使用，沒(méi)有原值可查，服務(wù)區(qū)容易忽略這項(xiàng)稅金的申報(bào)，根據(jù)規(guī)定，對(duì)沒(méi)有房產(chǎn)原值的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定，由使用人申報(bào)繳納。城鎮(zhèn)土地使用權(quán)一般也在上級(jí)集團(tuán)公司，根據(jù)規(guī)定，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅，這就要求服務(wù)區(qū)按照土地面積進(jìn)行申報(bào)。要注意的是這兩項(xiàng)稅金不是按服務(wù)區(qū)所有的房產(chǎn)原值和土地面積計(jì)算繳納。根據(jù)《關(guān)于政府還貸高速公路運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（陜財(cái)稅〔2013〕20號(hào)），各高速公路運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)（包括服務(wù)區(qū)）為過(guò)往車(chē)輛提供免費(fèi)服務(wù)的公共廁所、停車(chē)場(chǎng)、休息大廳等設(shè)施（僅限免費(fèi)服務(wù)部分）使用的房產(chǎn)和土地以及綠化用地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。所以服務(wù)區(qū)只需繳納收費(fèi)部分如餐廳、超市、客房、加油站等部分的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅還應(yīng)注意，如土地實(shí)際面積與土地使用證存有差異情況，應(yīng)按照土地實(shí)際面積申報(bào)納稅。5.印花稅服務(wù)區(qū)簽定合同后應(yīng)按合同類(lèi)型分別計(jì)算繳納印花稅，防止將稅率高的合同按低稅率進(jìn)行申報(bào)。

二、合理利用稅收政策為企業(yè)節(jié)約資金

目前陜西省交通集團(tuán)管轄服務(wù)區(qū)是由各路段運(yùn)營(yíng)分公司進(jìn)行管理，各服務(wù)區(qū)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，各自辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立申報(bào)納稅。在所有服務(wù)區(qū)全部虧損或盈利的狀況下，納稅是不存在差異的，但如存在部分服務(wù)區(qū)虧損，部分服務(wù)區(qū)盈利時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)較大納稅差異。主要因?yàn)槠髽I(yè)所得稅納稅主體不同，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，一般企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)盈利則需按25%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但可在稅前先彌補(bǔ)以前年度的虧損，這就對(duì)單獨(dú)納稅的服務(wù)區(qū)產(chǎn)生不利影響,由于服務(wù)區(qū)是獨(dú)立申報(bào)納稅，造成盈利的服務(wù)區(qū)不能抵免其他服務(wù)區(qū)的虧損，對(duì)于整個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)多繳了企業(yè)所得稅。如果服務(wù)區(qū)能夠轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)主體資格，將所有服務(wù)區(qū)合并成為一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，這樣就夠合并申報(bào)納稅，可將利潤(rùn)與虧損相互抵消，則將合理減少企業(yè)所得稅，為整個(gè)集團(tuán)節(jié)約資金。

三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力

由于國(guó)家稅收、法律、行政政策不斷更新、完善，為適應(yīng)新時(shí)期、新環(huán)境、新要求下的形勢(shì)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握最新的制度、政策，有些單位往往由于政策掌握不到位，甚至理解錯(cuò)誤，使企業(yè)蒙受損失。總之，只要財(cái)務(wù)人員不忘初心，戮力前行，不斷提升自我，在遵守國(guó)家法律、法規(guī)前提下，合理利用政策，從專(zhuān)業(yè)角度認(rèn)真分析思考，為企業(yè)著想，一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)效益。

作者：沈蘇綱 單位：陜西省交通建設(shè)集團(tuán)公司西長(zhǎng)分公司