醫(yī)務(wù)人員個人所得稅代扣代繳分析

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摘要：公立醫(yī)院作為我國面向社會的公益性服務(wù)組織，國家不但在財政上給予公立醫(yī)院很多補助，還特批公立醫(yī)院減免稅務(wù)?！吨腥A人民共和國個人稅法》實施后，要求醫(yī)務(wù)人員的個人所得稅實行代扣代繳工作，讓公立醫(yī)院成為了代扣代繳主要責任主體。因此，公立醫(yī)院應(yīng)從稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，對醫(yī)務(wù)人員的績效、獎金等進行一定比例的計算，選擇最佳方案進行納稅籌劃，保障醫(yī)務(wù)人員的個人利益。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；個人所得稅；代扣代繳

一、醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)的歷史變化對個稅扣繳管理的影響

在90年代初期，公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員主要收入來源是工資。工資作為個稅扣繳的主體，被明確填在工資表中，扣繳時只需要按照比例進行計算扣除就可以了。到了2000年后，公立醫(yī)院為了提高醫(yī)務(wù)人員的待遇，在醫(yī)務(wù)人員的工資中又加上了獎金，但獎金是獨立于工資之外的部分，不計入納稅部分中，因此這時醫(yī)務(wù)人員的納稅主體還停留在工資部分。到了2006年以后，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)務(wù)人員的薪酬待遇也更好了，工資中除了獎金部分，還增加了績效、加班費、勞務(wù)費等，這些一并作為納稅主體。近幾年，國家相關(guān)機構(gòu)還要求由公立醫(yī)院統(tǒng)一為醫(yī)務(wù)人員的個稅進行代扣代繳，對公立醫(yī)院的稅務(wù)管理人員提出了新要求。首先，國家提高了“綜合所得”的扣除標準，在考慮到當前社會的經(jīng)濟發(fā)展水平、通貨膨脹以及居民收入平均水平等因素，提升了基本減除費用為每月5000元。公立醫(yī)院在進行代扣代繳時按月或按次數(shù)進行預(yù)扣預(yù)繳，其中職工的工資和薪金按照累計扣除的方法進行預(yù)扣預(yù)繳，并以年為單位辦理匯算清繳，以多退少補的方式處理具體稅款；其次，國家還調(diào)整了個稅稅率結(jié)構(gòu)，不僅大幅度擴大了較為低級的三檔稅率征收范圍，還將以年為單位的換算上限提升到了36000元、144000元、300000元，原本以30%、35%和45%為檔次的稅率征收范圍不變，但稅率結(jié)構(gòu)整體呈下沉趨勢；最后，政府還增加了專項附加扣除，即在遵循公平公正、有利民生的原則下，對子女教育、再教育、重癥醫(yī)療、住房租房所產(chǎn)生的貸款利息或租金，以及贍養(yǎng)老人，這六項費用可以享受專項附加扣除。此外，依據(jù)2019年勞務(wù)費新算法可得，企業(yè)的勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

二、公立醫(yī)院代扣代繳醫(yī)務(wù)人員個人所得稅中存在的問題

（一）個稅計算方法落后。1.如果醫(yī)院代扣代繳與工資同步發(fā)放，那么需要個人數(shù)據(jù)匯總后經(jīng)過計算，同時進行扣稅工作和發(fā)放工資的工作。這種模式只適用于規(guī)模較小的單位，否則其工作量不亞于傳統(tǒng)的個稅計算方式。2.如果醫(yī)院代扣代繳不與工資同步發(fā)放，也就是醫(yī)務(wù)人員的非工資收入按稅前金額發(fā)放，然后將這一部分金額錄入下一期的工資系統(tǒng)中計算稅金，并在下一期工資中扣除。這種模式往往是一些規(guī)模比較大的醫(yī)院采用的，但其計算周期也比較長，公立醫(yī)院一般采用先發(fā)工資后扣個稅的辦法。這種模式也存在著一些問題，例如公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員結(jié)構(gòu)多樣，且不同部門科室、不同層級的職員工資差距也大，應(yīng)扣稅金與實際不符合也會造成公立醫(yī)院納稅風險。（二）個稅代扣代繳難度增大。自2019年，政府針對個稅繳納進行了多方位改革，將居民的個人所得收入統(tǒng)歸納為“綜合所得”，采取預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，將原來的分類核算變更為現(xiàn)階段的綜合核算，但很多公立醫(yī)院仍然以扣減免稅收入、專項扣除和基本減除費用等后的余額為指導(dǎo)思路；同時，一些公立醫(yī)院規(guī)模較大，一般要采用兩套系統(tǒng)，一套是按工資薪金扣稅，一套是按勞務(wù)報酬扣稅，利用手工、用友軟件同時計算，但兩套計算方式方法和公式都截然不同。再加上內(nèi)部職工人數(shù)超過千人，如果醫(yī)院還采用代扣代繳與工資同步發(fā)放的模式，這給醫(yī)院的財稅管理人員帶來了工作難度。此外，公立醫(yī)院個稅代繳還包括專家院士的講課費、咨詢費、評審費等，繳稅涉及范圍較廣，單位對應(yīng)稅項目分類方面存在著一定的難度，造成個稅代扣代繳工作潛在著操作風險。

三、公立醫(yī)院代扣代繳個稅的改進措施

（一）培養(yǎng)納稅意識。加強對醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員納稅意識的培養(yǎng)，讓內(nèi)部職工明白納稅的責任和意義，清楚公立醫(yī)院的財政撥款都來源于國家，而國家的國庫資金來源于民眾納稅。因此，對于繳納個人所得稅是每個公民的職責。（二）提高納稅工作人員的能力。公立醫(yī)院應(yīng)從財務(wù)部門中分離出稅務(wù)管理組織機構(gòu)，專門負責公立醫(yī)院的個稅繳納工作。此外，作為納稅主要負責人，稅務(wù)管理人員應(yīng)提升自身的稅務(wù)處理能力，醫(yī)院也可以委派有一定能力和知識的會計師負責日常的代扣代繳個稅工作。此外，稅務(wù)管理人員還要與當?shù)氐亩悇?wù)征管政府部門及時聯(lián)系溝通，了解稅收政策變化動態(tài)，從而確保稅務(wù)繳納工作能夠高效便捷。（三）形成規(guī)范有序的人員支付程序。為了保證公立醫(yī)院的支出透明化，公立醫(yī)院可以對支出程序進行明確規(guī)定，統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶用于醫(yī)務(wù)人員的薪資福利支出，且賬戶的使用也要有專門的財務(wù)管理人員進行管理和授權(quán)。此外，醫(yī)院還要在會計科目上設(shè)置其他支出款項，用于核算代繳金額，通過與代扣發(fā)生額與實際代繳數(shù)額的對比，可以明確反映出公立醫(yī)院的代扣代繳工作是否科學(xué)、有沒有發(fā)生漏稅現(xiàn)象。（四）完善代扣代繳財稅管理工作。公立醫(yī)院公職人員個人收入主要包括基本工資、薪資福利、年終獎和科研薪金等，這些收入主要由不同單位發(fā)放，如：基本工資由醫(yī)院財務(wù)科發(fā)放、年終獎發(fā)放還需要人事部門的參與，而科研薪金則由科研項目負責人發(fā)放；同時，醫(yī)院還要充分利用財務(wù)軟件和信息技術(shù)，提高稅務(wù)核算的質(zhì)量，針對稅務(wù)扣繳工作制定合理的周期，以保證稅務(wù)工作的處理效率。（五）完善涉稅系統(tǒng)和配套設(shè)施。當前，很多公立醫(yī)院都已經(jīng)建立了基本的OA系統(tǒng)，依照政策要求，醫(yī)院在享受各項政策優(yōu)惠時，如：專項附加扣除政策，醫(yī)院財稅部門要遵循個稅申報流程，及時在APP上進行注冊申報，并自行保存資料。此外，公立醫(yī)院還要建立完善的薪酬與納稅籌劃相關(guān)的信息系統(tǒng)，及時更新最新政策變化情況以及職工涉稅相關(guān)信息，人員的資金發(fā)放、個稅扣除等信息都可以在系統(tǒng)中隨時查詢，有利于提高稅務(wù)處理效率。

四、結(jié)束語

為了充分利用國家對公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策，公立醫(yī)院應(yīng)通過科學(xué)的籌劃手段解決代扣代繳數(shù)據(jù)采集的難題。在保障國家稅收利益的同時，也要保證醫(yī)務(wù)人員的個人利益，提高納稅效率和質(zhì)量，促進公立醫(yī)院的改革和發(fā)展。

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作者:劉丹 單位:中國醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院