制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃探析

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一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)主要考慮增值稅的籌劃，根據(jù)采購(gòu)對(duì)象的不同，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于不能增值稅抵扣的小規(guī)模納稅人，計(jì)入成本的增值稅沒(méi)多大的籌劃空間；對(duì)于一般納稅人，由于其17%的增值稅是可以抵扣的，所以可以把握一個(gè)好的時(shí)間差，做到繳納增值稅的時(shí)間和抵扣的時(shí)間一致。其納稅籌劃的原則就是延遲貨款時(shí)間，推遲支付增值稅的時(shí)間，充分利用銀行支付結(jié)算的時(shí)間，為企業(yè)贏得盡可能長(zhǎng)的無(wú)息貸款時(shí)間。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅籌劃

1.發(fā)出存貨納稅籌劃中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨有4種計(jì)價(jià)方法，分別是：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。4種不同的計(jì)價(jià)方法核算出來(lái)的存貨成本大不相同，就會(huì)使企業(yè)的納稅產(chǎn)生差異，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定且波動(dòng)很大時(shí)，月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)更為合理平穩(wěn)，利于企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)經(jīng)營(yíng)，尤其是個(gè)別計(jì)價(jià)法比較適用極端情形；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法比較適合，這時(shí)先進(jìn)先出法會(huì)增加企業(yè)成本，從而減少企業(yè)利潤(rùn)，減少企業(yè)所得稅；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升時(shí)，就不要使用先進(jìn)先出法，會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)從而多納稅。貨幣都有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)都希望晚納稅，因此選擇比較小的折現(xiàn)，會(huì)使企業(yè)少納稅。企業(yè)在免稅期中，企業(yè)獲得利潤(rùn)越高，減免的稅款就越多，在此期間，市場(chǎng)價(jià)格上升，選擇先進(jìn)先出會(huì)使企業(yè)減免更多的所得稅；如果在非免稅期，市場(chǎng)價(jià)格上升，則用加權(quán)平均法。企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)選擇需要預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格變化來(lái)達(dá)到納稅籌劃。根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，市場(chǎng)價(jià)格主要呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，較少情況下保持平衡，所以對(duì)于一般的物料來(lái)說(shuō)，選擇移動(dòng)加權(quán)平均的方法更為適合。而對(duì)于一些更新淘汰較快的電子產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格呈下降趨勢(shì)，先進(jìn)先出法更加能夠合理納稅。雖然企業(yè)可以選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。因此，企業(yè)需要一開(kāi)始盡量做到選擇好合適的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)納稅籌劃中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊有4種方法：直線法、加速折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和稅收政策的變化，加速折舊法在前期會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用，從而能減少企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到少納稅的目的，因此從折舊方法上，納稅籌劃原則為選擇加速折舊法。企業(yè)可以充分利用國(guó)家的減免稅期，在減免稅期延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，在非減免期縮短折舊年限，享受延期交稅的好處。

（三）出售環(huán)節(jié)納稅籌劃

商業(yè)折扣是扣除折扣納稅，現(xiàn)金折扣是扣除折扣前納稅，因此從納稅籌劃的角度看，企業(yè)為了促進(jìn)銷(xiāo)售，應(yīng)該盡量選擇商業(yè)折扣而非現(xiàn)金折扣。為了延長(zhǎng)交稅時(shí)間，企業(yè)應(yīng)盡量采用賒銷(xiāo)和分期收款的方式，且應(yīng)充分利用銀行結(jié)算時(shí)間，采用銀行本票或銀行匯票結(jié)算。事實(shí)上，延長(zhǎng)納稅時(shí)間并不能使企業(yè)減少這部分稅收，但是稅款多停留在企業(yè)的時(shí)間可以增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)資金實(shí)力，特別是在貨幣貶值的情況下。延長(zhǎng)納稅期限的原則主要有兩點(diǎn)，一是增多可以延長(zhǎng)的納稅項(xiàng)目，二是從期限上延長(zhǎng)。

二、中國(guó)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）建立納稅籌劃預(yù)警

中國(guó)企業(yè)應(yīng)該建立納稅籌劃的預(yù)警機(jī)制，確立納稅籌劃部門(mén)，對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，也應(yīng)該有相應(yīng)的納稅籌劃人才儲(chǔ)備。企業(yè)應(yīng)該充分理解法律法規(guī)的前提下，選擇適合自己企業(yè)納稅的方案，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取企業(yè)效益最大化。因此，納稅籌劃的預(yù)警機(jī)制的建立，應(yīng)當(dāng)首先儲(chǔ)備納稅籌劃人才。存在即為合理，稅法沒(méi)有完全規(guī)定企業(yè)完全按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)納稅，就說(shuō)明企業(yè)納稅是有選擇空間的。

（二）全局考慮，總成本最低

從小方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)作為國(guó)家的組織細(xì)胞，不以企業(yè)利益為重，企業(yè)生存不下去，組織細(xì)胞都沒(méi)了，那么何來(lái)整體。企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)價(jià)值最大化為目的。所有收益都有機(jī)會(huì)成本，納稅籌劃也不例外。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮其納稅籌劃的隱性成本。只有當(dāng)所有的機(jī)會(huì)成本小于帶來(lái)的效益時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇相應(yīng)的納稅籌劃方案，當(dāng)納稅籌劃需要付出的成本大于能為其節(jié)省的收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄相應(yīng)的納稅籌劃方案。如果企業(yè)在納稅籌劃時(shí)沒(méi)有考慮總成本最低，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤(rùn)下降的局面，得不償失。因此企業(yè)不應(yīng)該盲目進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)該綜合分析成本收益，力求利潤(rùn)最大化。

（三）有效的與稅務(wù)人員溝通

我國(guó)的稅法政策頗多并且繁雜，稅務(wù)執(zhí)法人員本身對(duì)稅法的理解很可能與企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅法的理解產(chǎn)生偏差，不同的稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)相同的納稅籌劃的看法也會(huì)不同，因此納稅籌劃人員不能僅憑自己對(duì)稅法的理解進(jìn)行納稅籌劃，更要及時(shí)與稅務(wù)執(zhí)法人員溝通，以確保所做的納稅籌劃方案是符合國(guó)家法律規(guī)定的，否則被認(rèn)定為偷稅、漏稅將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)。

作者：董淑群 單位：新疆天山水泥股份有限公司巴州事業(yè)部