高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

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一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)概述

本文所指的高新技術(shù)企業(yè)是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。我國(guó)的高新技術(shù)認(rèn)定工作始于上世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)為了建立并促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)形成和發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》，組織建立高新開發(fā)區(qū)和企業(yè)認(rèn)定工作，并做了一系列配套優(yōu)惠政策。企業(yè)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)，可以促進(jìn)企業(yè)科技轉(zhuǎn)型和研究開發(fā)，提升企業(yè)品牌形象，提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，無論是廣告宣傳還是產(chǎn)品招投標(biāo)都有很大幫助。

二、高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)

(一)人才與技術(shù)密集

高新技術(shù)企業(yè)不同于一般企業(yè)，是技術(shù)創(chuàng)新性強(qiáng)，人才集中的企業(yè)。由于科技的發(fā)展使得技術(shù)的更新和人才的引進(jìn)不斷加強(qiáng)，從整體上看國(guó)家需要依靠高新技術(shù)企業(yè)帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變，從而在多方面給予優(yōu)惠政策。很多地方政府為了使經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升地方的競(jìng)爭(zhēng)力和更好的帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，給予很多扶持力度，這將是高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃空間。

(二)以市場(chǎng)為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)和研究所等科研機(jī)構(gòu)是不一樣的，雖然都是進(jìn)行研究開發(fā)，但他要參與到整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要把自己設(shè)計(jì)的產(chǎn)品和服務(wù)投入到市場(chǎng)中，為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一般會(huì)采取靈活的銷售方式，如訂單式生產(chǎn)，到了約定的時(shí)間交貨，既降低了庫(kù)存壓力，又可以采用靈活的結(jié)算方式使得收入的確認(rèn)時(shí)間延遲，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這也是有很大的納稅籌劃空間。

(三)資金消耗大

高新技術(shù)企業(yè)一項(xiàng)新成果的誕生，背后都需要龐大的資金，即使是企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)，人力成本就比非高新技術(shù)企業(yè)高，再加上其生產(chǎn)的產(chǎn)品、設(shè)備和技術(shù)服務(wù)本身價(jià)格高之又高，所以資金消耗大，所需繳納的稅款也較大。

(四)設(shè)備或技術(shù)更新速度快

科技的發(fā)展步伐是很快的，這就帶動(dòng)了技術(shù)和設(shè)備的不斷升級(jí)和更新，特別是一些精密設(shè)備更新速度更快。

三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，但至今沒有一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，企業(yè)對(duì)一些相關(guān)概念認(rèn)識(shí)不清，不了解納稅籌劃的重要意義。稅收法制的不健全以及會(huì)計(jì)政策利用不充分等因素都對(duì)納稅籌劃工作帶來重重阻礙。

(一)納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)

所謂納稅籌劃，就是企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)所得扣除最少的稅款后以使利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，這是每個(gè)企業(yè)維護(hù)自己利益的基本權(quán)利，并且，企業(yè)納稅籌劃是合法的行為。然而，企業(yè)所得稅作為直接稅，國(guó)家直接參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，這個(gè)時(shí)候就需要我們企業(yè)做到在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。目前，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)扶持力度較大，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面，企業(yè)要從整體出發(fā)，宏觀的制定納稅籌劃方案，多環(huán)節(jié)籌劃，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)。

(二)缺乏有效手段

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，從研發(fā)到生產(chǎn)，再到銷售，每一環(huán)節(jié)都涉及稅務(wù)的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅需要很好的掌握專業(yè)知識(shí)而且要懂得法律常識(shí)，才能更好的服務(wù)于企業(yè)，就目前來看，在實(shí)際操作中，相關(guān)人員缺乏技術(shù)性操作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致納稅籌劃工作不能有效進(jìn)行。對(duì)此，企業(yè)需要聘用高質(zhì)量人才來勝任這份工作，做到企業(yè)各環(huán)節(jié)都能形成有效企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施和方法，來提高企業(yè)綜合管理水平。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究

近年來，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快的、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面具有關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的企業(yè)特征和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)制定最優(yōu)的納稅籌劃方案，是每一家高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注的問題。

(一)利用政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃

為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率，對(duì)于部分高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理籌劃，推動(dòng)自身發(fā)展。

(二)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅(2015)119號(hào)文件研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科技新產(chǎn)品或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用如人工費(fèi)、直接投入的費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用都被包括其中。沒有形成無形資產(chǎn)的直接計(jì)入當(dāng)期損益，并按研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；企業(yè)形成無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。另外，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，被其他企業(yè)進(jìn)行委托研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，委托方按照實(shí)際發(fā)生的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。若二者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表。若和其他企業(yè)合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。這些細(xì)節(jié)，企業(yè)都應(yīng)做到合理籌劃。

(三)技術(shù)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃

這里說到的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本再減去相關(guān)稅費(fèi)。據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500元部分，減半征收。需要注意的是，單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的不享受優(yōu)惠。對(duì)于超過500萬的部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以采用分期收款方式遞延到下一年以達(dá)到少繳稅的目的。

(四)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)所得稅法規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)，卻需加速折舊，可以縮短折舊年限或采取加速折舊法。高新技術(shù)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，所采用的大多都是由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，一般采用加速折舊法，使得在短的會(huì)計(jì)期間內(nèi)折舊抵稅金額變大，進(jìn)而影響所得稅應(yīng)納稅額。一般情況下，若企業(yè)處于免稅期，應(yīng)盡量減少折舊。若處于正常納稅期內(nèi)，則采用加速折舊法，增加折舊額，進(jìn)而獲取資金時(shí)間價(jià)值。

(五)企業(yè)銷售收入納稅籌劃

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，在企業(yè)維持日常運(yùn)營(yíng)管理前提下，納稅人如果可以推遲收入的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，當(dāng)期流出資金減少，進(jìn)而獲得當(dāng)期稅款的使用權(quán)。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，大多采取訂單式生產(chǎn)方式，采取分期收款銷售商品方式的，以購(gòu)銷合同書面約定的日期確認(rèn)入賬的時(shí)間；對(duì)于出現(xiàn)直接收款銷售方式，不論商品是否發(fā)出，都要以收到貨款或取得提貨單并將提貨單交給買方作為收入入賬的時(shí)間；所以對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，無法當(dāng)期收款的就應(yīng)該分期收款，延遲繳納企業(yè)所得稅。

五、成本費(fèi)用納稅籌劃

對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃是使企業(yè)的稅前列支的成本費(fèi)用最大化，進(jìn)而使所得稅支出最小化，合理安排成本費(fèi)用支出對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作具有重要影響。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出與取得收入有關(guān)的，如成本、費(fèi)用、稅金等支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)沖減。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金的14%準(zhǔn)予扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生符合實(shí)際的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分可以扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。在高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況合理安排和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，在相關(guān)范圍內(nèi)應(yīng)充分列支各項(xiàng)費(fèi)用以使得相關(guān)稅費(fèi)可扣除額度最大化，提升納稅籌劃空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。總之，高新技術(shù)企業(yè)作為技術(shù)與資金密集型企業(yè)，在不違背相關(guān)法律的前提下，做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，將為企業(yè)節(jié)省大量經(jīng)費(fèi)，減少資金緊張問題，促進(jìn)企業(yè)合理利用資金使其發(fā)揮最大價(jià)值，為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

作者：陳秉權(quán) 單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院