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摘要:營改增政策的不斷推進(jìn),給建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)等帶來了一定影響?;诖?,本文圍繞建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃這一主題,在分析了營改增給建筑施工企業(yè)帶來的影響后,對納稅籌劃措施做了詳細(xì)的探究,并結(jié)合具體案例進(jìn)行了分析和闡述。
關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);營改增;納稅籌劃
一、引言
2016年5月1日起,我國已全面實(shí)施營改增政策,這是自1994年分稅制改革以來的又一次財(cái)稅體制變革。2016年,金融業(yè)、建筑業(yè)等的減稅規(guī)模接近4000億元,營改增政策減稅總規(guī)模接近6000億元。建筑施工業(yè)作為推動(dòng)國家發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè),更要抓住這次機(jī)遇,全面落實(shí)營改增政策,合理合法地制定納稅籌劃方案,使企業(yè)更好地享受營改增政策的福利,促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和長足發(fā)展。
二、營改增給建筑施工企業(yè)帶來的影響
(一)稅法要素不同
營改增政策的實(shí)施讓建筑施工企業(yè)的稅法要素發(fā)生了改變。首先,課稅對象不同。營改增之前,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅的稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅是以營業(yè)額為課稅對象而征收的一種價(jià)內(nèi)稅,它不受成本、費(fèi)用的影響;而增值稅是價(jià)外稅,是以增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,實(shí)行的是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策。其次,稅率不同。營改增之前,建筑業(yè)統(tǒng)一按照3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅,而實(shí)施增值稅政策以后,一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),一般是按照不含稅銷售收入的11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額,抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后就是本期應(yīng)繳納的增值稅,小規(guī)模納稅人則按照3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。當(dāng)然,營業(yè)稅改征增值稅后,納稅地點(diǎn)、納稅申報(bào)的相關(guān)要求都會發(fā)生改變,納稅人應(yīng)按照增值稅的政策要求和最新的稅收規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整。
(二)稅負(fù)不同
營改增之后,由于課稅對象、稅率等稅法要素的變化,給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來了一定程度的影響。如果不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的影響,假設(shè)企業(yè)的含稅應(yīng)稅收入為a,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為b,那么營改增之前企業(yè)的稅負(fù)為3%*a,營改增之后企業(yè)的稅負(fù)變?yōu)閍÷(1+11%)×11%-b,如果要保持營改增前后的稅負(fù)相等,即3%*a=a÷(1+11%)×11%-b,就要求b=7%*a,也就是說,當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)稅收入的7%時(shí),企業(yè)前后的稅負(fù)才能保持一致。很顯然,在多數(shù)的情況下,營改增會導(dǎo)致企業(yè)基礎(chǔ)稅負(fù)的變化,從而也會影響附加稅的稅負(fù)高低。
三、建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃探究
(一)合理選擇購貨對象
實(shí)施營改增之后,合理的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣,建筑施工企業(yè)通過合理選擇購貨對象,可以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度,從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。例如,A建筑施工企業(yè)目前打算購入一批存貨。目前有兩個(gè)方案可供選擇,方案一:從小規(guī)模納稅人B處購買材料,共計(jì)2000元,由于小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予了一定程度的優(yōu)惠,最終,A公司以1800元的買價(jià)購入貨物,并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,注明的不含稅銷售金額為1800元。方案二:從一般納稅人C處購買材料2000元,取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票,并注明不含稅價(jià)格為2000元。A企業(yè)如果選擇方案一,本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是1800×3%=54(元);如果選擇方案二,進(jìn)項(xiàng)稅額就是2000×17%=340(元),因此,方案二可以幫助企業(yè)節(jié)稅286元,應(yīng)該選擇方案二。根據(jù)這一小案例可以發(fā)現(xiàn),購貨對象的選擇對于增值稅納稅人來說非常關(guān)鍵,在質(zhì)量、單價(jià)、數(shù)量等因素相差不大的情況下,應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人作為供貨方,這樣可以增加本期的進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),如果無法選擇一般納稅人,那么應(yīng)該要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予更大程度的優(yōu)惠。
(二)分別核算不同類型的收入
如果納稅人兼有不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)盡可能地分別核算不同類型的收入,目的是規(guī)避從高適用稅率。例如,某建筑施工企業(yè)兼有銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù),2016年,企業(yè)銷售貨物取得的不含稅銷售收入共計(jì)700萬元,提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的不含稅銷售收入共計(jì)450萬元。目前有兩個(gè)方案可供選擇,方案一:對兩類收入分別進(jìn)行核算,銷售貨物適用的是17%的稅率,提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的是11%的稅率,從而計(jì)算出方案一情況下的應(yīng)納增值稅稅額700×17%+450×11%=168.5(萬元)。方案二:不對兩類收入分別核算,統(tǒng)一計(jì)算稅額,從高適用稅率17%,由此可以計(jì)算出方案二情況下企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額(700+450)×17%=195.5(萬元),根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知,方案一能為企業(yè)減少稅負(fù)27萬元,從減輕稅負(fù)的角度看,應(yīng)該選擇方案一。
(三)利用納稅人的資格認(rèn)定
納稅人的資格包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人,不同的納稅人資格,承擔(dān)的稅負(fù)高低也不同,稅法上也明確規(guī)定,納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自愿申請資格認(rèn)定。以建筑施工企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)為例,一般納稅人適用11%的低稅率,而小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅征收率。例如,X是一家建筑施工企業(yè),對外提供應(yīng)稅勞務(wù),年應(yīng)稅勞務(wù)的總收入共計(jì)550萬元。目前有兩個(gè)方案可供選擇,方案一:把現(xiàn)在的X公司拆分成M和N兩個(gè)公司,分別承擔(dān)350萬元和200萬元的應(yīng)稅勞務(wù)收入,M公司和N公司均符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),在不考慮附加稅的前提下,M公司應(yīng)納的增值稅稅額=200÷(1+3%)×3%≈5.83(萬元),N公司應(yīng)納的增值稅稅額350÷(1+3%)×3%≈10.19(萬元),合計(jì)應(yīng)納增值稅16.02萬元。方案二:以X公司整體為納稅主體,按照11%的增值稅稅率計(jì)算繳納,那么應(yīng)納的增值稅稅額550÷(1+11%)×11%≈54.50(萬元)。根據(jù)上述的計(jì)算結(jié)果可知,如果選擇將一般納稅人拆分成多個(gè)小規(guī)模納稅人,那么會大大降低企業(yè)的稅負(fù),從而達(dá)到合理避稅的目的。
(四)利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策
建筑施工企業(yè)還可以利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策來制定企業(yè)的納稅籌劃方案。如,國家為倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保、為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展等,出臺了一系列減稅、免稅政策,對于業(yè)務(wù)重整和業(yè)務(wù)出口等,也給予企業(yè)一定的選擇空間。在此過程中,建筑施工業(yè)納稅人應(yīng)熟悉并全面掌握這些稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容,并適時(shí)加以籌劃,利用地點(diǎn)流動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造條件,或按照一定期限享受稅收優(yōu)惠,使企業(yè)能夠更好地從營改增政策中獲利。但納稅籌劃的基本特點(diǎn)之一是合法性,這是它與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅最本質(zhì)的區(qū)別,因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵在于得到稅務(wù)當(dāng)局的承認(rèn),在保證合理、合法的同時(shí),應(yīng)盡量挖掘信息源,從多個(gè)渠道來獲取信息,為企業(yè)制定詳細(xì)的納稅籌劃方案,利用合規(guī)手段減稅避稅。
四、結(jié)語
營改增是國家在財(cái)稅體制方面的又一次改革。隨著這次改革的深入,越來越多的企業(yè)享受到了稅收政策帶來的福利。這對于很多國內(nèi)企業(yè)來說也是很好的發(fā)展機(jī)遇,對建筑施工企業(yè)這一傳統(tǒng)化行業(yè)來說,自然也不例外。作為納稅人之一,應(yīng)關(guān)注和了解有關(guān)稅法的最新政策,熟悉并掌握最新的知識,在確保合理合法的前提下,進(jìn)行納稅籌劃??梢酝ㄟ^合理選擇購貨對象、分別核算不同類型收入、利用納稅人的資格認(rèn)定和各項(xiàng)增值稅的稅收優(yōu)惠政策等多個(gè)方面制定企業(yè)的納稅籌劃方案。以上方法主要是從減少銷項(xiàng)、增加進(jìn)項(xiàng)的角度考慮,但事實(shí)上,納稅籌劃的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些,建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行延伸和拓展。
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作者:陸中華 單位:廣東光大企業(yè)集團(tuán)有限公司