淺談企業(yè)管理會計報告體系搭建

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摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)管理者急需通過加強內(nèi)部經(jīng)營管理來提高競爭力。財政部的《管理會計應用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》中明確指出，管理會計報告是企業(yè)決策的重要根據(jù)之一，對提升企業(yè)價值管理、實現(xiàn)業(yè)財融合等方面具有重要作用。本文將圍繞企業(yè)如何從戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務層搭建管理會計報告體系展開論述，同時對如何有效應用提出建議。

關(guān)鍵詞：管理會計報告；業(yè)財融合；體系搭建

一、管理會計報告的概念與特征

（一）管理會計報告的概念管理會計報告是將會計、統(tǒng)計和數(shù)學方法結(jié)合起來，綜合分析經(jīng)營管理中相關(guān)的財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)，對未來可能發(fā)生的經(jīng)營活動進行預測，以幫助管理者做出正確決策的報告。

（二）管理會計報告的特征傳統(tǒng)財務會計報告?zhèn)戎赜趯ν獠刻峁┴攧招畔?，而管理會計報告的服務對象是企業(yè)內(nèi)部各責任中心，側(cè)重于為內(nèi)部管理者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)決策的管理意見。不同于傳統(tǒng)財務會計報告，在形式方面，管理會計報告沒有統(tǒng)一的格式，而是更注重以問題為導向，解決企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)營管理問題；在內(nèi)容方面，管理會計報告包括了財務信息和非財務信息、內(nèi)部信息和外部信息、原因分析和管理意見等；在數(shù)據(jù)分析方面，管理會計報告采用各種管理會計工具，對企業(yè)生產(chǎn)決策、產(chǎn)品價格決策、投資決策等活動進行分析。

二、管理會計報告的目標與原則

（一）管理會計報告的目標1．助力戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)近些年，越來越多的企業(yè)實施全面預算管理，旨在通過全要素、全方位、全流程的預算管理方法，對企業(yè)資源進行合理配置，最大化為企業(yè)創(chuàng)造價值。將全面預算管理融入管理會計報告體系中，把企業(yè)總體戰(zhàn)略目標分解到各個管理層級，形成若干具體的、可執(zhí)行的目標，同時落實責任主體，使自上而下目標一致、行動統(tǒng)一，可有力保障總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2．提高內(nèi)部管理的效率和效益管理會計注重的是業(yè)財融合，所以管理會計報告的編制需要企業(yè)內(nèi)部多部門共同協(xié)作，以團隊合作的模式對經(jīng)營管理中遇到的問題進行溝通、解決。通過提升各部門之間的銜接效率，可進一步提高企業(yè)的運行效率和效益。3．改變管理者的認識通過編制管理會計報告，使各層級的管理者對管理會計在企業(yè)管理中的重要作用有更直接的認識，通過對管理會計工具的應用，如約束理論（TOC）、限制驅(qū)導式排程法（DBR）、平衡計分卡（BSC）等，讓管理者更清楚地認識到管理會計報告對經(jīng)營決策的支持作用。

（二）管理會計報告的原則管理會計報告是企業(yè)的內(nèi)部報告，在編制時應堅持4個原則。①相關(guān)性原則。管理會計報告服務對象是內(nèi)部管理者，因此報告的內(nèi)容應該與內(nèi)部實際經(jīng)營情況相關(guān)，只有這樣才能為各層級管理者提供有效的決策支持。②準確性原則。管理會計報告應結(jié)合財務信息和非財務信息，加以綜合分析后準確反映客觀事實。③及時性原則。當今時代是高速發(fā)展的信息化社會，市場機遇稍縱即逝，因此管理會計報告提供的決策信息必須具備高度的及時性和有效性，否則可能貽誤商機或提供錯誤的決策信息。④明晰性原則。管理會計報告提供的信息應該清晰明了，同時應具備高度的可用性。

三、管理會計報告體系的搭建

管理會計報告有很多種分類方式，如按管理規(guī)劃報告、管理決策報告、管理控制報告、管理評價報告等方面劃分，根據(jù)投資中心、利潤中心、成本中心等維度劃分，企業(yè)可結(jié)合自身實際需求進行劃分。財政部的《管理會計報告指引》中指出，企業(yè)應建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營和業(yè)務三個層次的管理會計報告體系。本文根據(jù)報告使用對象的層次，將管理會計報告劃分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務層管理會計報告，如表所示。

（一）戰(zhàn)略層管理會計報告戰(zhàn)略層管理會計報告主要為了滿足戰(zhàn)略層進行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評價以及其他方面管理活動的需要，提供相關(guān)分析。其報告對象是企業(yè)戰(zhàn)略層、股東大會、董事會等。戰(zhàn)略層管理會計報告應包括可以幫助戰(zhàn)略層進行決策和對公司表現(xiàn)進行了解的報表，對財務、業(yè)績、綜合業(yè)務表現(xiàn)的概述，對內(nèi)外部環(huán)境的分析，對企業(yè)內(nèi)外部風險的分析，對戰(zhàn)略實施情況的分析等。報告內(nèi)容和格式方面要求精煉簡潔，總結(jié)主要結(jié)果，分析主要原因，給出企業(yè)行動規(guī)劃，提出相應建議。常見的戰(zhàn)略層管理報告有年度全面預算報告、年度部門重點工作計劃報告、內(nèi)部審計報告、重大事項報告等。

（二）經(jīng)營層管理會計報告經(jīng)營層管理會計報告主要為了滿足經(jīng)營層管理層進行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動的需要，提供相關(guān)分析。其報告對象是企業(yè)經(jīng)營管理層。經(jīng)營層管理會計報告應包括可以幫助經(jīng)營層進行管理和對公司表現(xiàn)進行了解的報表，如預算執(zhí)行分析報表、盈虧平衡分析報表、貢獻式利潤表等。報告內(nèi)容和格式方面要求具有全局觀、大局觀，對企業(yè)經(jīng)營進行全面分析，同時分析要有深度。常見的經(jīng)營層管理會計報告有項目可行性報告、投資可行性報告、盈利分析報告、業(yè)績評價報告、資金管理報告、成本管理報告等。

（三）業(yè)務層管理會計報告業(yè)務層管理會計報告主要為企業(yè)日常業(yè)務或作業(yè)活動提供相關(guān)信息，目的是讓企業(yè)各個業(yè)務單元能夠更好進行日常經(jīng)營管理。其報告對象是企業(yè)各部門的運營者。業(yè)務層管理會計報告應包括可以幫助業(yè)務單元更好進行日常工作的報表。報告內(nèi)容和格式方面要求內(nèi)容充實、數(shù)據(jù)可靠，對業(yè)務管理者感興趣的方面需重點敘述。常見的業(yè)務層管理會計報告有產(chǎn)品研究開發(fā)報告、采購業(yè)務報告、生產(chǎn)業(yè)務報告、銷售業(yè)務報告、應收賬款管理報告、在制品管理報告、人力資源管理報告等。

四、管理會計報告體系的應用措施

為了有效應用管理會計報告體系，企業(yè)應該加快推進管理會計方面的建設，加強管理會計報告的實際應用，強化各層級管理者的管理會計意識，創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境。具體可開展以下工作。

（一）夯實基礎工作管理管理會計報告的編制需利用財務信息和非財務信息，企業(yè)基礎管理水平的高低將直接影響相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性。因此，扎實的基礎工作管理是有效應用管理會計報告體系的前提。財務信息方面，管理會計報告所需信息要依賴于財務會計的基礎核算工作；非財務信息方面，管理會計報告所需信息要依賴于其他部門的相關(guān)信息。

（二）準確把握客戶需求管理會計報告作為企業(yè)內(nèi)部管理報告，需堅持“客戶第一”的原則，財務部門應該把其他部門作為內(nèi)部客戶看待。在編制報告前，開展需求調(diào)研，可通過問卷調(diào)查、訪談、跟蹤等方式設計有效的管理會計報告樣式并得到報告使用者的認可，同時在編制過程中，根據(jù)實際情況持續(xù)更新完善報告內(nèi)容。

（三）推進業(yè)財深度融合企業(yè)管理者應該具備業(yè)財融合的理念，需堅持“業(yè)務的邊界即是會計的邊界”原則，財務部門在企業(yè)經(jīng)營管理過程中擔任的角色既是監(jiān)管者又是服務者。財務人員應該深入業(yè)務中，與具體的業(yè)務員、流程執(zhí)行者溝通，全面了解整個業(yè)務、項目流程，梳理弄清主要控制點，協(xié)同做好事前計劃、事中管理、事后分析工作，打破傳統(tǒng)的事后核算的模式。

（四）善用管理會計工具編制管理會計報告時，應該善用各種管理會計工具，如約束理論、邊際貢獻分析、標準成本差異、產(chǎn)品定價模型等，這樣才能使報告內(nèi)容更具邏輯性，才能更好地為企業(yè)各層級管理者提供決策支撐。

（五）培養(yǎng)管理會計人才為做好企業(yè)管理會計工作，需要培養(yǎng)一個視野開闊、知識面廣、邏輯性強的管理會計團隊。具體措施可包括：鼓勵財務人員學習管理會計方面知識，參加相關(guān)資格考試，提高理論水平；鼓勵財務人員深入業(yè)務活動中，全面了解整個業(yè)務流程，積累實踐經(jīng)驗；鼓勵財務人員用管理會計工具為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策；定期組織財務部門和業(yè)務部門交流會，互通經(jīng)驗體會，提升業(yè)務財務的融合度。

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作者：韓寅單位：中國航天科工第四研究院南京晨光集團有限責任公司